稅務會計第5章流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種會計核算與稅收籌劃76pVIP

1、編輯ppt第第5章章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的 核算與籌劃核算與籌劃編輯ppt流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種核算與籌劃流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種核算與籌劃n一、城建稅一、城建稅n二、關稅二、關稅n三、資源稅三、資源稅n四、土地增值稅四、土地增值稅n五、煙葉稅五、煙葉稅編輯ppt一、城建稅一、城建稅n( (一一) )概念、特點概念、特點n城市維護建設稅城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。稅。n城建稅城建稅沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增沒有獨立的征稅對象或稅基，而是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅值稅、消費稅

2、、營業(yè)稅“三稅三稅”實際繳納的稅實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨額之和為計稅依據(jù)，隨“三稅三稅”同時附征，屬同時附征，屬于附加稅。于附加稅。編輯ppt(二二)城建稅的基本規(guī)定城建稅的基本規(guī)定n征稅范圍征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收法規(guī)定征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。n納稅人納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。n只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時繳納城建稅。何一種稅，都

3、必須同時繳納城建稅。n 編輯ppt基本規(guī)定基本規(guī)定(稅率稅率)n實行地區(qū)差別比例稅率。實行地區(qū)差別比例稅率。n在城市市區(qū)的，稅率為在城市市區(qū)的，稅率為7 7；n在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5 5n其它地區(qū)的，稅率為其它地區(qū)的，稅率為1 1。n按納稅人按納稅人所在地所在地執(zhí)行。執(zhí)行。n下列按下列按繳納繳納三稅所在地稅率：三稅所在地稅率：n1.1.由受托方代收、代扣三稅的單位和個人；由受托方代收、代扣三稅的單位和個人；n2.2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。編輯ppt(三三)減稅、免稅減稅、免稅n城建稅具體稅收優(yōu)惠規(guī)定：城建稅具體稅

4、收優(yōu)惠規(guī)定：n1.1.按減免后實際繳納的按減免后實際繳納的“三稅三稅”稅額計征，稅額計征，隨隨“三稅三稅”的減免而減免。的減免而減免。n2.2.因減免稅而需進行因減免稅而需進行“三稅三稅”退庫的，城退庫的，城建稅也同時退庫。建稅也同時退庫。n3.3.進口產(chǎn)品征收增值稅、消費稅，不征收進口產(chǎn)品征收增值稅、消費稅，不征收城建稅。城建稅。編輯ppt(四四)計稅依據(jù)和計算計稅依據(jù)和計算n計稅依據(jù)計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納營業(yè)稅稅額。不包括加收的滯納金和罰款。但納稅人在查補三稅和被處以罰款時，應同時對其偷稅人在查

5、補三稅和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當月免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育的當月免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計征范圍費附加的計征范圍. .n但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。繳納的城建稅。編輯ppt計稅依據(jù)和計算計稅依據(jù)和計算n應納稅額應納稅額=(=(增值稅增值稅+ +消費稅消費稅+ +營業(yè)稅營業(yè)稅) )稅率稅率n 例例 某市企業(yè)，某市企

6、業(yè)，3 3月份應繳納增值稅月份應繳納增值稅231231萬元，萬元，其中因減免稅而退庫其中因減免稅而退庫1313萬元；繳納消費稅萬元；繳納消費稅8787萬元；繳納營業(yè)稅萬元；繳納營業(yè)稅2525萬元，因故被加收滯納萬元，因故被加收滯納金金0.250.25萬元，計算實際應納城建稅萬元，計算實際應納城建稅n應納稅額應納稅額= (231-13+87+25)= (231-13+87+25)7 7=330=3307 7n =23.1(=23.1(萬元萬元) )編輯ppt(五五)教育費附加教育費附加n1 1、教育費附加、教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算

7、依據(jù)征收的一種附消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。加費。n2 2、教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅和、教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。稅和營業(yè)稅同時繳納。n3 3、教育費附加、教育費附加計征比率為計征比率為3 3，但是對生產(chǎn)卷但是對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。編輯pptn應納教育費附加應納教育費附加= =實際繳納實際繳納( (增值稅增值稅+ +消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅) )征收比率征收比率n 例例 某市區(qū)一企業(yè)某市區(qū)一企業(yè)111

8、1月實際繳納增值稅月實際繳納增值稅3030萬元，消費稅萬元，消費稅2525萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅1515萬元。計萬元。計算該企業(yè)應繳納的教育費附加。算該企業(yè)應繳納的教育費附加。n應納教育費附加應納教育費附加=(30+25+15)=(30+25+15)3 3n =2.1=2.1萬元萬元編輯ppt教育費附加的減免規(guī)定教育費附加的減免規(guī)定n1 1、進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，、進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費附加。不征收教育費附加。n2 2、因減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而、因減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，同時退還已征收的教育費發(fā)生退稅的，同時退還已征收的教育費附加。附加。

9、n3 3、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。不退還已征的教育費附加。編輯ppt城建稅及教育費附加的核算城建稅及教育費附加的核算n(1)(1)計算出城建稅及教育費附加時：計算出城建稅及教育費附加時：n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅及教育費附加應交城建稅及教育費附加n(2)(2)實際繳納稅款時：實際繳納稅款時：n借：應交稅費借：應交稅費應交城建稅及教育費附加應交城建稅及教育費附加n 貸：銀行存款貸：銀行存款編輯ppt二、關稅二、關稅n( (一一) )概念概念n關稅是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進關稅

10、是由海關根據(jù)國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。商品稅。n( (二二) )關稅分類關稅分類n1.1.按征稅對象分類，按征稅對象分類，n進口稅進口稅(Import duty):(Import duty):正稅和附加稅正稅和附加稅( (反傾銷反傾銷稅、反補貼稅、報復關稅稅、反補貼稅、報復關稅) )n出口稅出口稅(export duty):(export duty):編輯ppt關稅分類關稅分類n2 2、按征稅標準分類、按征稅標準分類n從量稅從量稅：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等實：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等實行從量稅行從

11、量稅。能抑制質(zhì)次價廉商品能抑制質(zhì)次價廉商品。n從價稅從價稅：稅負公平，稅負明確：稅負公平，稅負明確n復合稅復合稅(mixed duty)(mixed duty)：我國對錄像機、放像機、：我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機實行復合稅。攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機實行復合稅。n滑準稅滑準稅：按產(chǎn)品價格高低分檔制定若干不同稅：按產(chǎn)品價格高低分檔制定若干不同稅率。物價上漲時，采用較低稅率；物價下跌時，率。物價上漲時，采用較低稅率；物價下跌時，采用較高稅率。對新聞紙實行滑準稅采用較高稅率。對新聞紙實行滑準稅。編輯ppt關稅分類關稅分類n3 3、按征稅性質(zhì)分類、按征稅性質(zhì)分類n普通稅率

12、普通稅率：對與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收：對與本國未簽協(xié)定國家的貨物征收n優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率：按協(xié)定優(yōu)惠。包括特定優(yōu)惠關稅：按協(xié)定優(yōu)惠。包括特定優(yōu)惠關稅( (特惠稅特惠稅) )、普遍優(yōu)惠制、普遍優(yōu)惠制( (普惠制，發(fā)達國家對普惠制，發(fā)達國家對發(fā)展中國家發(fā)展中國家) )、最惠國待遇、最惠國待遇( (現(xiàn)在和將來給予第現(xiàn)在和將來給予第三國的優(yōu)惠，同樣適于對方三國的優(yōu)惠，同樣適于對方) )n差別稅率差別稅率：包括反補貼關稅、反傾銷關稅、報：包括反補貼關稅、反傾銷關稅、報復關稅、保障性關稅復關稅、保障性關稅( (某類商品進口量劇增，某類商品進口量劇增，對相關產(chǎn)業(yè)帶來巨大影響或損害時，按照對相關產(chǎn)業(yè)帶來巨大

13、影響或損害時，按照WTOWTO規(guī)則，啟動一般保障措施，磋商、提高進口關規(guī)則，啟動一般保障措施，磋商、提高進口關稅或數(shù)量限制稅或數(shù)量限制) )。編輯pptn4 4、按保護形式分類、按保護形式分類n關稅壁壘關稅壁壘：以提高關稅的辦法限制外國商品進：以提高關稅的辦法限制外國商品進口的措施?？诘拇胧非關稅壁壘非關稅壁壘: :除關稅以外的一切限制進口的措施除關稅以外的一切限制進口的措施. .n直接非關稅壁壘直接非關稅壁壘( (對本國產(chǎn)品和進口產(chǎn)品差別對對本國產(chǎn)品和進口產(chǎn)品差別對待或迫使出口國限制出口等措施，包括政府采待或迫使出口國限制出口等措施，包括政府采購、海關估價、進口許可制度、進口配額制、購、

14、海關估價、進口許可制度、進口配額制、關稅配額制關稅配額制) )n間接非關稅壁壘間接非關稅壁壘( (為其他目的，但同樣起到限制為其他目的，但同樣起到限制商品進口效果的措施，包括外匯管制、進出口商品進口效果的措施，包括外匯管制、進出口國家壟斷、復雜的海關手續(xù)、苛刻的衛(wèi)生安全國家壟斷、復雜的海關手續(xù)、苛刻的衛(wèi)生安全和技術標準和技術標準) )。編輯ppt(三三)納稅人、征稅對象納稅人、征稅對象n1 1、納稅人：進口貨物的收貨人，出口貨物的、納稅人：進口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進出境物品的所有人發(fā)貨人，進出境物品的所有人. .n2 2、征稅對象：準許進出境的貨物和物品。、征稅對象：準許進出境的貨

15、物和物品。n貨物：指貿(mào)易性商品；貨物：指貿(mào)易性商品；n物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。編輯ppt(四四)關稅稅率關稅稅率n1 1、進口關稅稅率、進口關稅稅率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我國進口稅則設有最惠國日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率形式。對進口貨物在一定期限配額稅率等稅率形式。對進口

16、貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。內(nèi)可以實行暫定稅率。n最惠國稅率最惠國稅率：原產(chǎn)于最惠國待遇的：原產(chǎn)于最惠國待遇的WTOWTO成員國或成員國或地區(qū)的進口貨物；原產(chǎn)于與我國簽有相互給予地區(qū)的進口貨物；原產(chǎn)于與我國簽有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)的貨最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家和地區(qū)的貨物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。物；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。編輯ppt關稅稅率關稅稅率n協(xié)定稅率協(xié)定稅率：原產(chǎn)于含關稅優(yōu)惠的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)：原產(chǎn)于含關稅優(yōu)惠的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的締約方的進口貨物。對原產(chǎn)于韓國、斯里定的締約方的進口貨物。對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡、孟加拉蘭卡、孟加拉3 3個曼谷協(xié)定成員的個

17、曼谷協(xié)定成員的739739個稅目。個稅目。n特惠稅率特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)：原產(chǎn)于與我國簽有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家和地區(qū)的貨物。孟加拉的定的國家和地區(qū)的貨物。孟加拉的1818個稅目。個稅目。n普通稅率普通稅率：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物?？谪浳?。n有暫定稅率的適用暫定稅率；配額內(nèi)的，適用有暫定稅率的適用暫定稅率；配額內(nèi)的，適用配額稅率。配額稅率。編輯pptn19921992年，關稅總水平年，關稅總水平( (優(yōu)惠稅率的算術平均水平優(yōu)惠稅率的算術平均水平) )

18、約為約為42%42%，普通稅率，普通稅率56%56%n19921992年年1212月份，降低為月份，降低為40%40%n19941994年年1 1月，降低至月，降低至36%36%n19961996年年4 4月，降低至月，降低至23%23%n19971997年年1010月，降低至月，降低至17%17%n20022002年，關稅總水平年，關稅總水平( (最惠國稅率的算術平均水最惠國稅率的算術平均水平平) )由由15.3%15.3%降低到降低到12%12%。n工業(yè)品平均稅率工業(yè)品平均稅率11.6%11.6%：紡織品和服裝：紡織品和服裝17.6%17.6%，化工產(chǎn)品化工產(chǎn)品7.9%7.9%，交通工具，

19、交通工具17.4%17.4%，機械產(chǎn)品，機械產(chǎn)品9.6%,9.6%,電子產(chǎn)品電子產(chǎn)品10.7%10.7%n農(nóng)產(chǎn)品稅率農(nóng)產(chǎn)品稅率15.8%15.8%，水產(chǎn)品，水產(chǎn)品14.3%14.3%，編輯ppt關稅稅率關稅稅率n2 2、出口關稅稅率、出口關稅稅率n19921992年，對年，對4747種商品計征出口關稅，稅率種商品計征出口關稅，稅率20204040。n現(xiàn)行稅則對鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精現(xiàn)行稅則對鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、山羊板皮、部分鐵合金等礦、山羊板皮、部分鐵合金等3636種商品計征出種商品計征出口關稅，其中口關稅，其中1616種商品種商品0 0關稅，關稅，6 6種商品關稅稅種商

20、品關稅稅率率1010以下，所以真正征收關稅的只有以下，所以真正征收關稅的只有2020種商種商品。品。編輯ppt(五五)原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n原產(chǎn)地原則是確定進口貨物惟一產(chǎn)地的規(guī)定，原產(chǎn)地原則是確定進口貨物惟一產(chǎn)地的規(guī)定，包括原產(chǎn)地標準和直接運輸規(guī)定。包括原產(chǎn)地標準和直接運輸規(guī)定。n1 1、原產(chǎn)地標準、原產(chǎn)地標準n對只有一個國家可供審定的進口貨物，應用對只有一個國家可供審定的進口貨物，應用“完全在一國生產(chǎn)完全在一國生產(chǎn)”準則；如有兩個及以上國準則；如有兩個及以上國家參與生產(chǎn)的進口貨物，采用家參與生產(chǎn)的進口貨物，采用“實質(zhì)性改變實質(zhì)性改變”準則準則. .n實質(zhì)性改變標準實質(zhì)性改變標準：凡經(jīng)過兩個及

21、以上國家加工凡經(jīng)過兩個及以上國家加工的貨物，應以最后一個實質(zhì)性改變了原產(chǎn)品，的貨物，應以最后一個實質(zhì)性改變了原產(chǎn)品，使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家，作使其得到了新的特有的性質(zhì)或特征的國家，作為貨物的原產(chǎn)國。為貨物的原產(chǎn)國。編輯ppt原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定n2 2、直接運輸規(guī)定、直接運輸規(guī)定：原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接：原產(chǎn)國要將出口產(chǎn)品直接運到進口國，進口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物運到進口國，進口國才能作為該國原產(chǎn)的貨物給予相應的待遇。給予相應的待遇。n視為直接運輸?shù)那闆r：視為直接運輸?shù)那闆r：n不通過他國關境直接運到進口國不通過他國關境直接運到進口國; ;n特殊原因，通過了他國關境，但在他國關境

22、內(nèi)，特殊原因，通過了他國關境，但在他國關境內(nèi)，貨物始終處于海關的監(jiān)管之下。貨物始終處于海關的監(jiān)管之下。n3 3、原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地證書：海關對進口貨物要求交驗原：海關對進口貨物要求交驗原產(chǎn)地證書及其它能證明進口貨物產(chǎn)地的單證。產(chǎn)地證書及其它能證明進口貨物產(chǎn)地的單證。n由生產(chǎn)廠家、供應商、出口商或其他當事人提由生產(chǎn)廠家、供應商、出口商或其他當事人提供，主管當局或公共團體出具。供，主管當局或公共團體出具。編輯pptn4 4、我國海關的原產(chǎn)地規(guī)定、我國海關的原產(chǎn)地規(guī)定n對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)國或制造國即視為該貨物的原產(chǎn)國；物，生產(chǎn)國或制造

23、國即視為該貨物的原產(chǎn)國；n對經(jīng)過幾個國家加工、制造的貨物，以最后對經(jīng)過幾個國家加工、制造的貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為貨物的原產(chǎn)國。稅則中歸類改變，或國家作為貨物的原產(chǎn)國。稅則中歸類改變，或雖未改變，但加工增值部分所占比例超過雖未改變，但加工增值部分所占比例超過3030，作為實質(zhì)加工對待。作為實質(zhì)加工對待。n對于零件、部件、備件及工具，如與主件同對于零件、部件、備件及工具，如與主件同時進口，且數(shù)量合理，按主件原產(chǎn)地確定；如時進口，且數(shù)量合理，按主件原產(chǎn)地確定；如分別進口，按各自原產(chǎn)國確定。分別進口，按各自原產(chǎn)國確定。編輯p

24、pt(六六)關稅的計算關稅的計算n1 1進口關稅的計算進口關稅的計算n分為從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅。分為從價稅、從量稅、復合稅和滑準稅。n（1 1）從價稅（）從價稅（ad valorem dutyad valorem duty）計算）計算n我國絕大部分進口貨物采用。如稅號我國絕大部分進口貨物采用。如稅號3304990033049900，其他美容品、化妝品、護膚品，其他美容品、化妝品、護膚品，20062006年最惠國稅年最惠國稅率為率為9.79.7；稅號；稅號3305100033051000，洗發(fā)劑（香波），洗發(fā)劑（香波），20062006年最惠國稅率為年最惠國稅率為10.610.6n關稅

25、稅額進口貨物數(shù)量關稅稅額進口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n 進口貨物完稅價格總額進口貨物完稅價格總額稅率稅率編輯pptn 案例案例 某進出口公司從美國進口洗發(fā)香波某進出口公司從美國進口洗發(fā)香波50005000噸，進口申報價格噸，進口申報價格FOBFOB價價500 000500 000美元，運費美元，運費4040元元/ /噸，保險費率噸，保險費率0.30.3，當日匯率，當日匯率1 1：7.57.5。稅。稅則號列則號列3305100033051000，適用最惠國稅率，適用最惠國稅率10.610.6。n貨價折合人民幣貨價折合人民幣=500 000=500 0007.5=3750 0007

26、.5=3750 000元元n運費運費=5000=500040407.5=1500 0007.5=1500 000（元）（元）n完稅價格完稅價格=(3750 000+1500 000)=(3750 000+1500 000)(1-0.3(1-0.3) )n =5265 797.39 =5265 797.39（元）（元）n進口關稅進口關稅=5265 797.39=5265 797.3910.610.6n =558 174.52=558 174.52元元編輯ppt進口關稅的計算進口關稅的計算n（2 2）從量稅）從量稅(specific duty)(specific duty)計算計算n目前我國對原油

27、、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等，目前我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等，實行從量計征進口關稅。如稅號實行從量計征進口關稅。如稅號3701302137013021，未曝，未曝光照相制版用激光照排片光照相制版用激光照排片( (任何一邊大于任何一邊大于255255毫毫米米) )，20072007年普通稅率為年普通稅率為7070元元/ /平方米，最惠國稅平方米，最惠國稅率為率為3.73.7元元/ /平方米。平方米。n關稅稅額關稅稅額= =進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量單位稅額單位稅額n 案例案例 某進出口公司從國外進口未曝光照相制版某進出口公司從國外進口未曝光照相制版用激光照排片用激光照排片400400平方米

28、，稅則號列平方米，稅則號列3701302137013021，執(zhí)行普通稅率執(zhí)行普通稅率7070元元/ /平方米。平方米。n應交進口關稅應交進口關稅=400=40070=28 000(70=28 000(元元) )編輯ppt進口關稅的計算進口關稅的計算n(3)(3)復合稅（復合稅（mixed or compound dutymixed or compound duty）計算）計算n目前我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相目前我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機、攝錄一體機等，實行復合計征進口關稅。如機、攝錄一體機等，實行復合計征進口關稅。如稅號稅號8521101185211011，廣播級磁帶

29、錄像機，廣播級磁帶錄像機，20072007年，完年，完稅價格不高于稅價格不高于2 0002 000美元美元/ /臺，普通稅率為臺，普通稅率為130130，完稅價格高于完稅價格高于2 0002 000美元美元/ /臺，普通稅率為臺，普通稅率為6 6，加，加20 60020 600元元/ /臺；完稅價格不高于臺；完稅價格不高于2 0002 000美元美元/ /臺，最臺，最惠國稅率為惠國稅率為3030，完稅價格高于，完稅價格高于2 0002 000美元美元/ /臺，臺，最惠國稅率為最惠國稅率為3 3，加，加4 3744 374元元/ /臺。臺。編輯ppt進口關稅的計算進口關稅的計算n關稅稅額關稅稅額

30、= =進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量單位稅額單位稅額+ +進口進口貨物數(shù)量貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率n 案例案例 某廣播電視局經(jīng)批準從國外購入廣某廣播電視局經(jīng)批準從國外購入廣播級磁帶錄像機一臺，進口申報價格播級磁帶錄像機一臺，進口申報價格CIFCIF上上海海2 5002 500美元，執(zhí)行普通稅率，稅則號列美元，執(zhí)行普通稅率，稅則號列8521101185211011，當日匯率，當日匯率1:7.51:7.5。n貨價折合人民幣貨價折合人民幣=2 500=2 5007.5=18 750(7.5=18 750(元元) )n應繳進口關稅應繳進口關稅20 60020 6001 118 75018 7

31、506 621 725(21 725(元元) )編輯ppt進口關稅的計算進口關稅的計算n(4)(4)滑準稅滑準稅(sliding duty)(sliding duty)計算。計算。n滑準稅是預先按照商品市場價格的高低，制定出滑準稅是預先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關稅稅率的一種計稅方法。一般變化而升降進口關稅稅率的一種計稅方法。一般隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低。目前我國對新聞紙，實行滑格越高，稅率越低。目前我國對新聞紙，實行

32、滑準計征進口關稅。準計征進口關稅。n關稅稅額關稅稅額n= =進口貨物數(shù)量進口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格滑準稅稅率滑準稅稅率n我國新聞紙的滑準稅率，在加入世貿(mào)組織之后的我國新聞紙的滑準稅率，在加入世貿(mào)組織之后的第八年，由現(xiàn)行的第八年，由現(xiàn)行的15%15%將降到將降到5%5%。編輯ppt2、出口關稅的計算、出口關稅的計算n我國現(xiàn)行部分出口商品稅率如下：我國現(xiàn)行部分出口商品稅率如下：n稅號稅號0301921003019210，鰻魚苗，鰻魚苗，2020；n稅號稅號2607000026070000，鉛礦砂及其精礦，鉛礦砂及其精礦，3030；n稅號稅號4103101941031019，山羊板皮，山羊

33、板皮，2020。n 案例案例 某進出口公司出口山羊板皮一批，某進出口公司出口山羊板皮一批，F(xiàn)OBFOB上上?？們r格海總價格200 000200 000美元，當日匯率美元，當日匯率1 1：7.57.5。n完稅價格完稅價格=200 000=200 000(1+20%)=166 666.67(1+20%)=166 666.67（美元）（美元）n出口關稅出口關稅=166 666.67=166 666.677.57.52020=250 000=250 000元元編輯ppt(七七)關稅征收管理關稅征收管理n1 1、關稅繳納：進口貨物自運輸工具申報進境之、關稅繳納：進口貨物自運輸工具申報進境之日起日起141

34、4日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨后裝貨2424小時以前，納稅人向貨物進出境地海小時以前，納稅人向貨物進出境地海關申報。在海關填稅款繳款書之日起關申報。在海關填稅款繳款書之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，到指定銀行繳納稅款。經(jīng)海關總署批，延期納到指定銀行繳納稅款。經(jīng)海關總署批，延期納稅，最長不得超過稅，最長不得超過6 6個月。個月。n2 2、強制執(zhí)行：、強制執(zhí)行：n征收滯納金：期滿之日起，按日征收萬分之征收滯納金：期滿之日起，按日征收萬分之五的滯納金，節(jié)假日不扣除。五的滯納金，節(jié)假日不扣除。n強制征收：自海關填繳款書之日起強制征收：自海關填繳款書之日起3 3個

35、月未繳個月未繳稅款稅款, ,經(jīng)關長批經(jīng)關長批, ,可采取強制扣繳、變價抵繳可采取強制扣繳、變價抵繳. .編輯ppt關稅征收管理關稅征收管理n3 3、關稅退還、關稅退還n海關誤征；海關誤征；n免驗進口貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)短缺，屬實；免驗進口貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)短缺，屬實；n已征稅出口貨物已征稅出口貨物, ,因故未運出口因故未運出口, ,發(fā)生退關；發(fā)生退關；n溢征關稅退還：因貨物品種或規(guī)格原因溢征關稅退還：因貨物品種或規(guī)格原因( (非非其他其他) )原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬實的，退還已征關稅。實的，退還已征關稅。(30(30日內(nèi)作出書面答復日內(nèi)作出書面答復) )

36、n自繳納稅款自繳納稅款1 1年內(nèi)，書面聲明理由，原納稅收年內(nèi)，書面聲明理由，原納稅收據(jù)向海關申請退稅，加算銀行活期存款利息據(jù)向海關申請退稅，加算銀行活期存款利息. .編輯ppt關稅征收管理關稅征收管理n4 4、關稅補征和追征、關稅補征和追征n納稅人違反規(guī)定納稅人違反規(guī)定追征追征( (自繳納稅款或放行自繳納稅款或放行之日之日3 3年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金年內(nèi)追征，并按日加收萬分之五滯納金) )n非納稅人違反規(guī)定非納稅人違反規(guī)定補征補征( (自繳納稅款之日自繳納稅款之日1 1年內(nèi)年內(nèi)) )n5 5、納稅爭議、納稅爭議n稅款繳納之日起稅款繳納之日起3030日內(nèi)，復議；日內(nèi)，復議；6060日

37、內(nèi)作出復日內(nèi)作出復議答復；仍不服，收到復議決定之日起議答復；仍不服，收到復議決定之日起1515日內(nèi)，日內(nèi)，向法院起訴。向法院起訴。編輯ppt關稅核算關稅核算n因關稅是價內(nèi)稅，無論進口流動資產(chǎn)，因關稅是價內(nèi)稅，無論進口流動資產(chǎn)，還是進口固定資產(chǎn)，在海關繳納的進口還是進口固定資產(chǎn)，在海關繳納的進口關稅都計入關稅都計入進口貨物的成本進口貨物的成本。n出口貨物繳納的關稅，實質(zhì)上屬于企業(yè)出口貨物繳納的關稅，實質(zhì)上屬于企業(yè)銷售過程發(fā)生的費用，計入銷售過程發(fā)生的費用，計入“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”賬戶。賬戶。編輯ppt關稅的籌劃關稅的籌劃n1.1.充分利用原產(chǎn)地標準籌劃充分利用原產(chǎn)地標準籌劃 n 案例

38、案例 英特汽車公司是從事英特汽車公司是從事跨國經(jīng)營跨國經(jīng)營的汽車生產(chǎn)廠的汽車生產(chǎn)廠商，由設在不同國家和地區(qū)的商，由設在不同國家和地區(qū)的子公司提供零配件子公司提供零配件，銷售業(yè)務遍布全球。該公司預計中國的汽車消費呈銷售業(yè)務遍布全球。該公司預計中國的汽車消費呈增長之勢。董事長決定，從增長之勢。董事長決定，從20042004年開始將自己的產(chǎn)年開始將自己的產(chǎn)品打進中國市場。計劃首批引進公司最近研制的最品打進中國市場。計劃首批引進公司最近研制的最新款新款A A品牌高檔小汽車品牌高檔小汽車100100輛。該種小汽車的市場價輛。該種小汽車的市場價9090萬元萬元/ /輛，而相近的其他品牌小汽車的市場價輛，而

39、相近的其他品牌小汽車的市場價7070萬元萬元/ /輛。小汽車的關稅輛。小汽車的關稅5050。n英特汽車公司應如何籌劃才能降低關稅？英特汽車公司應如何籌劃才能降低關稅？編輯pptn方案一，利用原產(chǎn)地與中國是否簽訂有關協(xié)議來進行稅收籌方案一，利用原產(chǎn)地與中國是否簽訂有關協(xié)議來進行稅收籌劃。劃。 如在新加坡、臺灣、菲律賓、馬來西亞都設有供應零如在新加坡、臺灣、菲律賓、馬來西亞都設有供應零配件的子公司，其最終裝配廠應設在哪里呢？配件的子公司，其最終裝配廠應設在哪里呢？nA.A.選擇與中國簽有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地選擇與中國簽有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)作為所在地; ;nB.B.綜合考慮從裝配

40、國到中國口岸的運輸條件、裝配國的汽車綜合考慮從裝配國到中國口岸的運輸條件、裝配國的汽車產(chǎn)品進口關稅和出口關稅等因素；產(chǎn)品進口關稅和出口關稅等因素；nC.C.考慮裝配國的政治經(jīng)濟形象、外匯管制情況和出口配額控考慮裝配國的政治經(jīng)濟形象、外匯管制情況和出口配額控制情況等。制情況等。n “加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過3030以上以上的的”，在已選定的國家和地區(qū)建立最終裝配廠，使最終裝配，在已選定的國家和地區(qū)建立最終裝配廠，使最終裝配的增值部分占汽車總價格的的增值部分占汽車總價格的3030以上，生產(chǎn)出來的汽車即可以上，生產(chǎn)出來的汽車即可享受優(yōu)惠稅率。享

41、受優(yōu)惠稅率。n若最終裝配增值部分若最終裝配增值部分沒有沒有達到達到3030，則可采取轉(zhuǎn)讓定價方法，則可采取轉(zhuǎn)讓定價方法，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品的價格，減少半成品的增值比例，降低原裝配廠生產(chǎn)半成品的價格，減少半成品的增值比例，使最終裝配的增值比例達到或超過使最終裝配的增值比例達到或超過3030。編輯pptn 方案二，利用對報關資料不齊全采用定稅進行籌劃。方案二，利用對報關資料不齊全采用定稅進行籌劃。n我國：向海關遞交報關單證時，應當交驗載明貨物我國：向海關遞交報關單證時，應當交驗載明貨物真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票、包裝真實價格、運費、保險費和其他費用的發(fā)票、包裝清單和其他有關單證。未

42、交驗規(guī)定各項單證的，應清單和其他有關單證。未交驗規(guī)定各項單證的，應按海關估定的完稅價格完稅，事后補交單證，稅款按海關估定的完稅價格完稅，事后補交單證，稅款不予調(diào)整。不予調(diào)整。n如應申報完稅價如應申報完稅價高于高于同類產(chǎn)品市場價，在法律許可同類產(chǎn)品市場價，在法律許可的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關估定較低的范圍內(nèi)少報或不報部分單證，以求海關估定較低的完稅價格，減輕關稅稅負。的完稅價格，減輕關稅稅負。n英特公司采納第二方案。出現(xiàn)英特公司采納第二方案。出現(xiàn)“申報資料不全申報資料不全”，請求海關諒解。海關交稽查部門。海關稽查調(diào)研，請求海關諒解。海關交稽查部門。海關稽查調(diào)研，最后按每輛最后按每輛70

43、70萬元價作為計算關稅的依據(jù)。萬元價作為計算關稅的依據(jù)。n實際節(jié)省關稅實際節(jié)省關稅=(90-70)=(90-70)1001005050=1000(=1000(萬元萬元) )n配合海關調(diào)查發(fā)生費用配合海關調(diào)查發(fā)生費用5050萬元，實際收益萬元，實際收益950950萬元萬元編輯pptn 此類稅收籌劃案例存在巨大的籌劃風險：此類稅收籌劃案例存在巨大的籌劃風險：n(l)(l)政策風險。要求參與具體籌劃的人員對有政策風險。要求參與具體籌劃的人員對有關政策的規(guī)定，當?shù)赜嘘P管理機關的管理水平、關政策的規(guī)定，當?shù)赜嘘P管理機關的管理水平、管理程序、辦事風格等都有比較全面的了解。管理程序、辦事風格等都有比較全面的

44、了解。n(2)(2)技術風險。包括對產(chǎn)品技術水平的認定、技術風險。包括對產(chǎn)品技術水平的認定、市場認可水平的認定和事態(tài)發(fā)展趨勢把握的風市場認可水平的認定和事態(tài)發(fā)展趨勢把握的風險。險。n(3)(3)協(xié)調(diào)操作風險。中國的法制建設和管理手協(xié)調(diào)操作風險。中國的法制建設和管理手段都處于發(fā)展和成長階段，在此過程中，許多段都處于發(fā)展和成長階段，在此過程中，許多具體事項的處理具有很大的不確定性具體事項的處理具有很大的不確定性。 編輯pptn2.2.反傾銷稅的稅收籌劃反傾銷稅的稅收籌劃n 案例案例 威力汽車公司是一家全球性的跨國大公司，威力汽車公司是一家全球性的跨國大公司，該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席

45、之地。該公司生產(chǎn)的汽車在世界汽車市場上占有一席之地。20062006年年8 8月，該公司決定打入中國市場。汽車整車月，該公司決定打入中國市場。汽車整車進口關稅為進口關稅為2525，汽車零配件進口關稅為，汽車零配件進口關稅為1818。公。公司召開董事會商議并擬定兩套方案：司召開董事會商議并擬定兩套方案：n方案一：在中國設立一家銷售企業(yè)作為威力汽車的方案一：在中國設立一家銷售企業(yè)作為威力汽車的子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車進口的價子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車進口的價格節(jié)省關稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便格節(jié)省關稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴大規(guī)模，占領中國汽車市場。擴大

46、規(guī)模，占領中國汽車市場。n方案二：在中國境內(nèi)設立一家總裝配子公司，通過方案二：在中國境內(nèi)設立一家總裝配子公司，通過國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，節(jié)國際間轉(zhuǎn)讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，節(jié)省關稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴大省關稅，并使中國境內(nèi)子公司利潤增大，以便擴大規(guī)模，占領中國汽車市場。規(guī)模，占領中國汽車市場。 編輯pptn經(jīng)進一步討論，公司決定采用方案二。經(jīng)進一步討論，公司決定采用方案二。n第一種方案，可利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅收籌劃，從而第一種方案，可利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅收籌劃，從而實現(xiàn)關稅的降低。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利實現(xiàn)關稅的降低。由于我國沿海地帶優(yōu)惠較多，利潤

47、從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國，不僅會節(jié)省關稅，還節(jié)省潤從高稅國轉(zhuǎn)到低稅國，不僅會節(jié)省關稅，還節(jié)省大量的所得稅稅款。大量的所得稅稅款。n第二種方案，也可以得到第一種方案中轉(zhuǎn)讓定價的第二種方案，也可以得到第一種方案中轉(zhuǎn)讓定價的好處，但操作起來更隱蔽，進行轉(zhuǎn)讓定價更容易實好處，但操作起來更隱蔽，進行轉(zhuǎn)讓定價更容易實現(xiàn)。更重要的是，第二種方案利用了關稅稅率差異。現(xiàn)。更重要的是，第二種方案利用了關稅稅率差異。零部件的進口關稅比成品汽車的稅率要低很多，低零部件的進口關稅比成品汽車的稅率要低很多，低的關稅稅率可以幫企業(yè)節(jié)約不少稅款。的關稅稅率可以幫企業(yè)節(jié)約不少稅款。n另外另外,考慮到零部件生產(chǎn)國比較分散考慮到零部件生

48、產(chǎn)國比較分散,更加易于進行更加易于進行轉(zhuǎn)讓定價籌劃，所以，第二種方案優(yōu)于第一種方案。轉(zhuǎn)讓定價籌劃，所以，第二種方案優(yōu)于第一種方案。編輯ppt三、資源稅三、資源稅n1.1.概念概念n資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量鹽的單位和個人，就其應稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。n2.2.納稅人納稅人n境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人n扣繳義務人扣繳義務人: :收購未稅礦產(chǎn)品的單位收購未稅礦產(chǎn)品的單位編輯ppt資源稅征稅

49、范圍資源稅征稅范圍n一、礦產(chǎn)品一、礦產(chǎn)品n1.1.原油，指天然原油原油，指天然原油n2.2.天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣n3.3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品炭制品n4.4.其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦n5.5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦n二、固體鹽和液體鹽二、固體鹽和液體鹽編輯ppt資源稅計算資源稅計算n應納稅額課稅數(shù)量應納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額n課稅數(shù)量的確定：課稅數(shù)量的確定：n對外銷售

50、的，按實際銷售數(shù)量；對外銷售的，按實際銷售數(shù)量；n自產(chǎn)自用的，按自用數(shù)量；自產(chǎn)自用的，按自用數(shù)量；n無法準確確定數(shù)量時：無法準確確定數(shù)量時：n原油和天然氣，按產(chǎn)量計算；原油和天然氣，按產(chǎn)量計算；n煤炭，按回收率折算成原煤的數(shù)量計稅煤炭，按回收率折算成原煤的數(shù)量計稅; ;n礦產(chǎn)品，按選礦比折算成原礦數(shù)量計稅礦產(chǎn)品，按選礦比折算成原礦數(shù)量計稅. .編輯pptn案例案例: :某油田某油田1010月份生產(chǎn)原油月份生產(chǎn)原油2020萬噸，其中：萬噸，其中：向外銷售向外銷售1010萬噸，自用原油萬噸，自用原油5 5萬噸。在生產(chǎn)萬噸。在生產(chǎn)原油同時生產(chǎn)天然氣原油同時生產(chǎn)天然氣106 000106 000千立方

51、米，其千立方米，其中：對外銷售中：對外銷售100 000100 000千立方米，自辦煉油千立方米，自辦煉油廠耗用廠耗用6 0006 000千立方米。原油單位稅額千立方米。原油單位稅額2424元元/ /噸，天然氣單位稅額噸，天然氣單位稅額1515元元/ /千立方米。計算千立方米。計算1010月份應納資源稅。月份應納資源稅。n外銷原油納稅外銷原油納稅=100 000=100 00024=2 400 00024=2 400 000元元n自用原油納稅自用原油納稅=50 000=50 00024=1 200 00024=1 200 000元元n外銷天然氣納稅外銷天然氣納稅=100 000=100 000

52、15=1 500 00015=1 500 000元元n自用天然氣納稅自用天然氣納稅6 0006 000151590 00090 000元）元）編輯pptn案例某煤礦案例某煤礦1212月份生產(chǎn)原煤月份生產(chǎn)原煤180 000180 000噸，對噸，對外銷售原煤外銷售原煤80 00080 000噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工洗煤，自用原煤數(shù)量無法確定，但知本月銷售洗煤，自用原煤數(shù)量無法確定，但知本月銷售洗煤洗煤70 00070 000噸，綜合回收率噸，綜合回收率7070，原煤適用稅，原煤適用稅額額2 2元元/ /噸。計算噸。計算1212月份該煤礦應納資源稅。月份該煤礦應納資源稅。n

53、外銷原煤納稅外銷原煤納稅=80 000=80 0002=160 0002=160 000元元n自用原煤數(shù)量無法確定，按洗煤的回收率折算。自用原煤數(shù)量無法確定，按洗煤的回收率折算。n自用原煤數(shù)量自用原煤數(shù)量= =洗煤數(shù)量洗煤數(shù)量綜合回收率綜合回收率n =70 000=70 0007070=100 000(=100 000(噸噸) )n自用原煤納稅自用原煤納稅=100 000=100 0002=200 0002=200 000元元編輯ppt資源稅的核算資源稅的核算n資源稅通過資源稅通過“應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅”科目?？颇俊外銷產(chǎn)品應繳納資源稅計入外銷產(chǎn)品應繳納資源稅計入“營業(yè)稅金及

54、附加營業(yè)稅金及附加”n生產(chǎn)過程耗用的應稅產(chǎn)品應納的資源稅，計入生產(chǎn)過程耗用的應稅產(chǎn)品應納的資源稅，計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”；管理部門等其他方面耗用的產(chǎn)；管理部門等其他方面耗用的產(chǎn)品應納的資源稅，計入品應納的資源稅，計入“管理費用管理費用”等。等。n借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n 管理費用等管理費用等n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅編輯ppt四、土地增值稅及其稅收籌劃四、土地增值稅及其稅收籌劃n(一一)土地增值稅基本規(guī)定土地增值稅基本規(guī)定n(二二)土地增值稅計算土地增值稅計算n(三三)土地增值稅籌劃土地增值稅籌劃編輯ppt(一一)土地增值稅基本規(guī)定土地

55、增值稅基本規(guī)定n1.1.土地增值稅概念土地增值稅概念n土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，就其筑物及附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。n2.2.納稅人納稅人n納稅人為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的單位和個人納稅人為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的單位和個人n不論法人與自然人，不論經(jīng)濟性質(zhì)，不論內(nèi)資不論法人與自然人，不論經(jīng)濟性質(zhì)，不論內(nèi)資與外資，不論部門，只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為與外資，不論部門，只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為, ,均為土地增值稅的納稅人。均為土地增值稅的納稅人。編輯ppt3.

56、征稅范圍征稅范圍n土地增值稅的征稅范圍包括：土地增值稅的征稅范圍包括：n(1)(1)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)國有土地使用權(quán)n(2)(2)地上的地上的建筑物及其附著物建筑物及其附著物連同國有土地使用連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓權(quán)一并轉(zhuǎn)讓n界定以轉(zhuǎn)讓的土地界定以轉(zhuǎn)讓的土地是否為國有是否為國有, ,產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移移, ,是否取得了收入是否取得了收入為判定標準。為判定標準。n土地使用權(quán)土地使用權(quán)出讓出讓和和未轉(zhuǎn)讓未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，不征稅。的行為，不征稅。n有償轉(zhuǎn)讓不包括繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓。有償轉(zhuǎn)讓不包括繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓。n出租出租房地產(chǎn)、房地產(chǎn)

57、房地產(chǎn)、房地產(chǎn)代建代建，產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不征稅，產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，不征稅. .編輯ppt對若干具體情況的判定對若干具體情況的判定n(1)(1)出售國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，出售國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，征稅。包括出售土地使用權(quán)；出售開發(fā)建造的房征稅。包括出售土地使用權(quán)；出售開發(fā)建造的房產(chǎn)；存量房地產(chǎn)買賣。產(chǎn)；存量房地產(chǎn)買賣。n(2)(2)房地產(chǎn)抵押，在抵押期間，不征稅。抵押期滿房地產(chǎn)抵押，在抵押期間，不征稅。抵押期滿后以房抵債，征稅。后以房抵債，征稅。n(3)(3)房地產(chǎn)交換，征稅。但個人互換自有居住用房，房地產(chǎn)交換，征稅。但個人互換自有居住用房，免稅。免稅。n(4)(4)以房地

58、產(chǎn)進行投資、聯(lián)營；企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營；企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，暫免征稅。產(chǎn)，暫免征稅。n(5)(5)合作建房，建成后按比例分房自用的，免稅；合作建房，建成后按比例分房自用的，免稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅。建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅。編輯ppt4.稅率稅率級數(shù)級數(shù)增值額占增值額占扣除項目比例扣除項目比例 稅率稅率 扣除系數(shù)扣除系數(shù) 1 50以下以下 30 0 2 50100 40 5% 3 100200 50 15% 4 200以上以上 60 35%編輯ppt5.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠n(1)(1)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額扣除項目

59、金額2020的，免征土地增值稅。超過的，免征土地增值稅。超過2020的，應就全部增值額按納稅。的，應就全部增值額按納稅。n(2)(2)因城市規(guī)劃，國家建設需要而被政府批準征用因城市規(guī)劃，國家建設需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán), ,免土地增值稅。免土地增值稅。n(3)(3)個人將購買的個人將購買的普通標準住宅普通標準住宅再轉(zhuǎn)讓的，免土地再轉(zhuǎn)讓的，免土地增值稅。增值稅。n個人轉(zhuǎn)讓個人轉(zhuǎn)讓別墅別墅, ,度假村度假村, ,酒店式公寓酒店式公寓, ,居住居住5 5年及以上年及以上, ,免免土地增值稅；滿土地增值稅；滿3 3年不滿年不滿5 5年的，年的，減半減半征收。

60、征收。n納稅申報：應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的納稅申報：應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7 7日內(nèi)，日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。編輯ppt(二二)土地增值稅計算土地增值稅計算n土地增值稅土地增值稅= =增值額增值額稅率稅率- -扣除項目扣除項目扣除率扣除率n增值額增值額= =收入總額允許扣除項目收入總額允許扣除項目n收入總額包括貨幣收入、實物收入和其他收入收入總額包括貨幣收入、實物收入和其他收入n扣除項目的確定：扣除項目的確定：n新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項目: :n1 1、取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括地價、取得土地使用權(quán)所支