淺談完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

1、淺談完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)     摘 要：為了更好地開(kāi)經(jīng)濟(jì)效審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究已刻不容緩，文章分析了當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究領(lǐng)域中必須重點(diǎn)研究并加以解決的幾個(gè)緊密相關(guān)的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；重要性；必要性；理論研究 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是民主</a政治日益完善、政府支配公共資源越來(lái)越多的背景下，出于對(duì)資金使用用途和效果加強(qiáng)監(jiān)督的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。從我國(guó)效益審計(jì)的實(shí)踐看，盡管我國(guó)審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)已初步探索出了符合我國(guó)實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的路子，正逐步建立起一套具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論和方法。但是，我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)經(jīng)濟(jì)效

2、益審計(jì)的提出與實(shí)施，與真正的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還相差甚遠(yuǎn)，具體表現(xiàn)在：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在不斷取得新進(jìn)展的同時(shí)，也暴露出一些問(wèn)題。特別是一些思想認(rèn)識(shí)上的混亂現(xiàn)象，以及由此導(dǎo)致的工作上的種種偏差，應(yīng)引起我們的高度重視。二是就經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方式方法來(lái)看，也存在著明顯不足，突出表現(xiàn)是財(cái)務(wù)審計(jì)的模式開(kāi)展效益審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的法定審計(jì)制度不完善，缺乏行之有效的評(píng)價(jià)和規(guī)范體系。三是從效益審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，主要以揭露問(wèn)題為主，從探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律，健全經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范角度考慮不夠。四是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究及其成果缺乏系統(tǒng)性。1  充分提高對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重要性和必

3、要性的認(rèn)識(shí)一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極采取各種措施，開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的宣傳，用國(guó)內(nèi)外典型的案例進(jìn)行開(kāi)導(dǎo)；二是審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，及時(shí)向各級(jí)政府反饋經(jīng)濟(jì)發(fā)展這各種傾向性、苗頭性的問(wèn)題，特別是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策在貫徹執(zhí)行中出現(xiàn)的重大問(wèn)題；三是要靠審計(jì)部門(mén)的努力工作，運(yùn)用取得的經(jīng)濟(jì)效益成果，積極爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重視、支持，這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作順利開(kāi)展的有利保證；四是通過(guò)有關(guān)媒體廣泛宣傳開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性和必要性，把它和加強(qiáng)經(jīng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、扭虧增盈工作一道進(jìn)行宣傳，可以取得更好的效果；五是政府要高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，制定出必要的法規(guī)，為全面實(shí)行

4、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供依據(jù)。2  圍繞中心，突出重點(diǎn)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)健康發(fā)展“突出重點(diǎn)，積極穩(wěn)妥”既是開(kāi)展審計(jì)工作的基本思路，也是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須遵循的基本原則。要是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須堅(jiān)持以下原則：2.1  重要性原則開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不能眉毛胡子一把抓，必須圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)，突出重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。為此，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中必須結(jié)合國(guó)企業(yè)缺乏活力、資金沉淀問(wèn)題突出，公共資金使用效益不高的現(xiàn)狀，審計(jì)組織應(yīng)重點(diǎn)圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革中的熱點(diǎn)與難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)。2.2  實(shí)效性原則之所以貫徹實(shí)效性原則，主要是由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身的局限性

5、決定的。我們知道，審計(jì)機(jī)關(guān)的法定權(quán)限和審計(jì)手段是有限的，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)和力量不足的矛盾仍十分突出。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作不能單純追求數(shù)量，必須把與當(dāng)前工作相關(guān)且容易成為熱點(diǎn)項(xiàng)目的話題作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源用到“刀刃”上，通過(guò)在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目上集中運(yùn)用一定的審計(jì)資源，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，求得實(shí)效。2.3  可行性原則盡管經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理想的境界是對(duì)被審計(jì)單位政策的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，但是這只是審計(jì)機(jī)關(guān)要達(dá)到的目標(biāo)。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的覆蓋面和可操作程度都會(huì)受到限制，所以考慮可行性問(wèn)題，把可能與需要結(jié)合起來(lái)非常重要。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，必須從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的現(xiàn)實(shí)

6、條件出發(fā)，使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠順利實(shí)施。對(duì)于一些有用而目前審計(jì)又有困難的項(xiàng)目，則要通過(guò)長(zhǎng)期的研究和創(chuàng)造必要的條件，逐步加以解決。2.4  建設(shè)性原則在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中貫徹建議性原則時(shí)必須注意以下問(wèn)題：一是遵循謹(jǐn)慎性原則；二是審計(jì)建議應(yīng)建立在事實(shí)清楚、分析透徹的基礎(chǔ)上；三是審計(jì)建議要建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，具有政策上的可操作性，并且符合國(guó)法律和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。3  不總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究       經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究在我國(guó)仍然很欠缺，這已成為制約經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)突出問(wèn)題。為了更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，加

7、強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究已刻不容緩。這就要求必須狠下工夫，從歷史的、現(xiàn)實(shí)的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論進(jìn)行立體的研究。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究領(lǐng)域下，下列幾個(gè)問(wèn)題與我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展緊密相關(guān)，必須重點(diǎn)研究并加以解決。3.1  盡快構(gòu)建經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論框架到目前為止，審計(jì)理論界尚未構(gòu)建出一套經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)自身的所獨(dú)有的完整的理論框架和邏輯體系。我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論框架中除基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論之外，還應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展理論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)律性的理論，這種理論的客觀性最強(qiáng)，一般不受時(shí)間限制或限制很少，研究結(jié)果表現(xiàn)為一套概念、目標(biāo)、原則、慣例與方法等，對(duì)經(jīng)濟(jì)效

8、益審計(jì)實(shí)踐不具有人為的強(qiáng)制性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中一些具體性問(wèn)題的理論，這種理論的客觀性比較強(qiáng)，受時(shí)間的限制大，研究結(jié)果往往表現(xiàn)為具體的措施、政策或建議，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐以及時(shí)的規(guī)范；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展理論是研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的全局性、方針性和方向性問(wèn)題的理論，這種理論的主觀性比較強(qiáng)，時(shí)間跨度比較大，它是綜合基礎(chǔ)理論的研究成果并結(jié)合應(yīng)用理論，對(duì)未來(lái)提出比較明確的構(gòu)想，研究成果表現(xiàn)為長(zhǎng)期的重大行動(dòng)方案。3.2  明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位要討論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位，首先應(yīng)討論該學(xué)科的研究對(duì)象是否具有獨(dú)立性。之所以有人對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位產(chǎn)生懷疑，就是對(duì)這門(mén)學(xué)

9、科的研究對(duì)象不能明確把握，只是在管理或?qū)徲?jì)的概念下理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對(duì)象，而沒(méi)有把對(duì)學(xué)科技術(shù)尤其是信息技術(shù)進(jìn)步的認(rèn)識(shí)上升到對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的高度，并在這個(gè)高度上去開(kāi)發(fā)和建立經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究對(duì)象。相反的是，在此同時(shí)，甚至有人有意避開(kāi)對(duì)研究對(duì)象的討論，而只把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)當(dāng)作一門(mén)技術(shù)課和方法課來(lái)討論，或者盲目追隨其他領(lǐng)域的理論，試圖用其他領(lǐng)域的理論成果來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的學(xué)科地位，顯然不利于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展。因此，從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究?jī)?nèi)容來(lái)看，它完全沖破了傳統(tǒng)審計(jì)條條框框的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為學(xué)科、理學(xué)科、數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論等理論的基礎(chǔ)理論，并將人類科學(xué)所有的先進(jìn)成果都創(chuàng)造性地在審計(jì)工作中使

10、用，形成一門(mén)新興的多學(xué)科的交叉學(xué)科。該學(xué)科與其他學(xué)科存在著許多密切的必然聯(lián)系，但這并不影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)科的獨(dú)立性，它本身自己獨(dú)特的理論和方法，只是有待進(jìn)一步完善。3.3  重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法是我們把握經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑、手段、工具和方式的總和，它所要解決的問(wèn)題是“怎樣才能正確的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究方法有豐富的內(nèi)涵和外延，而思維方法是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究方法的核心。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究的思維方法包括三個(gè)層次：第一層次是方法論；第二層次是基本方法；第三層次是具體方法。3.4  強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究既是經(jīng)濟(jì)效益

11、審計(jì)理論研究的需要，也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐發(fā)展教學(xué)改革的需要。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用研究具有極廣大的空間和深度，是財(cái)務(wù)審計(jì)所難以比擬的。關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐，根據(jù)其研究對(duì)象的具體性和特殊性，研究任務(wù)和目標(biāo)的針對(duì)性等特點(diǎn)來(lái)界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用研究的內(nèi)容，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究、創(chuàng)造性的實(shí)務(wù)研究及案例研究相結(jié)合的方法，分析經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)改革的啟示，將有助于我們更好地認(rèn)識(shí)、注解和運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，盡管我們已經(jīng)引入了很多諸如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、財(cái)務(wù)分析等經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工具，但由于缺乏對(duì)這些工具差異與互補(bǔ)關(guān)系的理論認(rèn)識(shí)，致使實(shí)踐中在具體運(yùn)用這些工具時(shí)缺乏系統(tǒng)性，從而不利于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)功能的發(fā)揮。這就要求必須整合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用體系，以期發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計(jì)