高級財務(wù)會計需修改的內(nèi)容

1、張愛芹主編高級財務(wù)會計許修改的內(nèi)容以下藍(lán)字為修改后的正確內(nèi)容，紅字為原錯誤內(nèi)容。第一章 所得稅會計P2第14行：“應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時間差異對所得稅的影響金額”改為“應(yīng)付稅款法，是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額”。P4倒數(shù)第5行最后至本段末：“并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅?！备臑椋骸安⑴c期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅?！盤7第1行“初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定

2、的成本之間一般不存在差異?！备臑椤俺跏即_認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。”P17第5行：“究竟是以本期應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅”改為：“究竟是以本期應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)交所得稅”P17第7行：“如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，則無跨期分?jǐn)倖栴}?！备臑椤叭绻悦科趹?yīng)交所得稅作為本期所得稅費用，則不存在跨期分?jǐn)倖栴}?！盤17第16-19行：“（3）雖然所得稅的跨期分?jǐn)偡吓浔仍瓌t，但是配比原則并不具備相關(guān)性。以本期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，易被用戶所理解，而且與跨期分?jǐn)傁啾?，會計處理較為簡單。（4）以本期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，”改為：“（3）雖然所得稅的跨期分

3、攤符合配比原則，但是配比原則并不具備相關(guān)性。以本期應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用，易被用戶所理解，而且與跨期分?jǐn)傁啾?，會計處理較為簡單。（4）以本期應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費用，”P26第2段最后一句：“如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非生產(chǎn)性支出，會計上以成本轉(zhuǎn)賬，不計算損益，但稅法規(guī)定應(yīng)以該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)納稅所得額?！眲h除。P29第8行：“【1.20】沿用1.20中有關(guān)資料”改為“【1.20】沿用1.19中有關(guān)資料”第二章 會計調(diào)整P35第10行后加一句話：“根據(jù)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，有關(guān)影響調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益?！盤37表下面文字

4、第9行：“2008年1月1日存貨的價值為25 000 000元”改為“2008年1月1日存貨的價值為2 500 000元”。P47第二段：“【例2-8】B公司在2009年發(fā)現(xiàn)，2008年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，”改為“【例2-8】B公司在2009年1月（所得稅匯算清繳前）發(fā)現(xiàn)，2008年公司漏記一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，”P53表2-6第一行資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)P54表2-8增加1行、2列：所有者權(quán)益變動表表2-8 2007年度 單位：元項目本年金額上年金額盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計凈利潤225000-225000提取盈余公積-2250

5、0+225000四、本年年末余額-22500-202500-225000P54表2-9第一行資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)P55表2-10第一行資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)P56表2-12改為：所有者權(quán)益變動表表2-122007年度單位：元項目本年金額上年金額未分配利潤所有者權(quán)益合計凈利潤+1500000+1500000提取盈余公積+150000-1500000四、本年年末余額+150000+1350000+1500000P56表2-13第一行資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)P57“【例2-10】甲公司所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日,甲公司于2007年10月1日銷售給乙公司的一

6、批商品形成應(yīng)收賬款1 000 000元，”改為“【例2-10】甲公司所得稅的匯算清繳日為2008年3月10日,甲公司于2007年10月1日銷售給乙公司的一批商品形成應(yīng)收賬款1 170 000元，”P57（6）借：盈余公積-法定盈余公積 17550 貸：利潤分配-未分配利潤 17550序號（6）改為“（4）”。P57表2-14第一行資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)P58表2-16改為：所有者權(quán)益變動表表2-162007年度單位：元項目本年金額上年金額未分配利潤所有者權(quán)益合計凈利潤175500-175500提取盈余公積-17550+175500四、本年年末余額-17500-157950-17550

7、0P59表2-17第一行資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)P59倒數(shù)第三段后一句、倒數(shù)第二段：“資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報

8、表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項?！眲h除。P60表2-18右邊修改如下：表2-18 兩個不同退貨時點的調(diào)整分錄對比單位：元發(fā)生在所得稅匯算清繳前的退貨處理發(fā)生在所得稅匯算清繳后的退貨處理（1）借：以前年度損益調(diào)整 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款 1170000（2）借：庫存商品800000 貸：以前年度損益調(diào)整800000（3）借：壞賬準(zhǔn)備58500貸：以前年度損益調(diào)整58500（4）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000（5）借：以前年度損益調(diào)整14625 貸

9、：遞延所得稅資產(chǎn)14625（6）借：應(yīng)交稅費37500 貸：以前年度損益調(diào)整 37500（7）借：利潤分配未分配利潤68625 貸：以前年度損益調(diào)整 68625（8）借：盈余公積法定盈余公積6862.5 貸：利潤分配未分配利潤 6862.5（1）借：以前年度損益調(diào)整 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：應(yīng)收賬款1170000（2）借：庫存商品800000 貸：以前年度損益調(diào)整800000（3）借：壞賬準(zhǔn)備58500（1170000×5%）貸：以前年度損益調(diào)整58500（4）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 50000 貸：以前年度損益調(diào)整 50000（5）借：以前年

10、度損益調(diào)整14625貸：遞延所得稅資產(chǎn)14625（6）借：遞延所得稅資產(chǎn) 37500 貸：以前年度損益調(diào)整 37500（7）借：利潤分配未分配利潤 68625 貸：以前年度損益調(diào)整 68625（8）借：盈余公積法定盈余公積 6862.5 貸：利潤分配未分配利潤 6862.5P60表2-19修改如下：表2-19資產(chǎn)負(fù)債表2007年12月31日單位：元資產(chǎn)匯算清繳日前的年末調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年末調(diào)整數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益匯算清繳日前的年末調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年末調(diào)整數(shù)應(yīng)收賬款-1111500-1111500應(yīng)交稅費-257500-220 000存貨800000+800000盈余公積-6862.5-6

11、862.5遞延所得稅資產(chǎn)-14625+22875未分配利潤-61762.5-61762.5資產(chǎn)合計-326125-288625負(fù)債及所有者權(quán)益合計-326125-288625P60表2-20表頭“單位：萬元”改為“單位：元”。P60表2-20最后兩行數(shù)字修改如下：減：所得稅費用-22 875-22 875四、凈利潤-68 625-68 625P62表2-21、表2-22中數(shù)字修改如下：所有者權(quán)益變動表表2-212007年度單位：元項目本年金額盈余公積未分配利潤匯算清繳日前匯算清繳日后匯算清繳日前匯算清繳日后凈利潤-68 62568 625提取盈余公積-6 862.5-6 862.5+6 862

12、.5-6 862.5資產(chǎn)負(fù)債表表2-222008年3月31日單位：元資產(chǎn)匯算清繳日前的年初調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年初調(diào)整數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益匯算清繳日前的年初調(diào)整數(shù)匯算清繳日后的年初調(diào)整數(shù)應(yīng)收賬款-1111500-1 111 500應(yīng)交稅費-257500-220 000存貨+800000+800000盈余公積-6862.5-6862.5遞延所得稅資產(chǎn)-14625+22875未分配利潤-61762.5-61762.5資產(chǎn)合計-326125-288625負(fù)債及所有者權(quán)益合計-326125-288625P63第9行至第13行會計分錄的序號改為“（3）”、“（4）”、“（5）”。P63表2-23第一行資產(chǎn)

13、年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)P64表2-26第一行資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)第三章 外幣業(yè)務(wù)會計P70倒數(shù)第9行：“在直接標(biāo)價法下，賣出價高于買入價；在間接標(biāo)價法下，賣出價低于買入價，銀行賺取買賣價差作為自己的收益?！眲h掉。P78第1行至第11行全部刪去，第12行“（二）交易日的會計處理”改為“（一）交易日的會計處理”。P79第9行“（1）從國外供應(yīng)商處購貨的處理?！眲h除。P79第18行“（2）向國外客戶出售產(chǎn)品?！眲h除。P80第4行“（三）外幣交易的會計期末或結(jié)算日的會計處理”改為“（二）外幣交易的會計期末或結(jié)算日的會計處理”。P80第11行“對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，

14、因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額” 改為“對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額”P80【例3.9】某工業(yè)企業(yè)采用交易日即期匯率對外幣進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)20×7年12月31日有關(guān)外幣余額如下，當(dāng)日市場匯率1美元=8.4元人民幣，余額見表3-1表3-1 外幣賬戶余額外幣帳戶名稱外幣金額（美元）匯率折算后的記帳本位幣金額應(yīng)收賬款100 0008.40840 000應(yīng)付賬款500 000 8.40420 000銀行存款美元戶200 0008.401 680 000改為：【例3.9】某工業(yè)企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，采用交易日

15、即期匯率對外幣進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)20×7年12月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下，當(dāng)日市場匯率1美元=8.4元人民幣，余額見表3-1表3-1 外幣賬戶余額外幣帳戶名稱外幣金額（美元）匯率折算后的記帳本位幣金額應(yīng)收賬款美元戶100 0008.40840 000應(yīng)付賬款美元戶50 000 8.40420 000銀行存款美元戶200 0008.401 680 000P82前5行改為：借：應(yīng)收賬款美元戶 5 000 應(yīng)付賬款美元戶 2 500 財務(wù)費用 13 500 貸：銀行存款美元戶 12 000 短期借款美元戶 9 000P80-81表3-3、3-4、3-5表頭分別改為“應(yīng)收

16、賬款美元戶”、“ 應(yīng)付賬款美元戶”“ 短期借款美元戶”。P83表下面的文字第4行至第15行改為：“（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額?！纠?.10】某外資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。20×7年3月10日進(jìn)口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款100 000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年3月31日的即期匯率為1美元=79元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費，該項設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣780 000元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因

17、此，20×7年3月31日不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。此時的存貨的可變現(xiàn)凈值既受到價格變動的影響又受到期末匯率變動的影響，是兩個因素綜合影響的結(jié)果?！纠?.11】”P84第8行“（2）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目”改為“（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目”。P88表36右邊第8行“長期負(fù)債”改為“長期借款”。P92表39右邊第8行“長期負(fù)債”改為“長期借款”。P93表3-11中第3

18、行：減：營業(yè)成本1 80008 950改為：減：營業(yè)成本1 800-8 950P94表下面的注釋第8行“折算差額(損失)”改為“折算差額(收益)”。P95第13行：“所有者權(quán)益中除未分配利潤以外的其他項目也采用歷史匯率折算，”刪除。P96表312改為：資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）折算匯率折算為人民幣金額（萬人民幣）流動資產(chǎn)流動負(fù)債銀行存款1 0001111 000應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款1 8001119 800應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨（按成本計價部分）（按市價計價部分）80070010118 0007 700流

19、動資產(chǎn)合計4 30046 500流動負(fù)債合計1 16012 760非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債長期應(yīng)收款1 0001111 000長期借款1 2001113 200固定資產(chǎn)（按成本計價）5 0001050 000非流動負(fù)債合計1 20013 200減：累計折舊2 000102 0 000負(fù)債合計2 36025 960無形資產(chǎn)（按成本計價）1 00011.511 500股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計5 00052 500實收資本6 000848 000盈余公積3002 790未分配利潤64022 250股東權(quán)益合計6 94073 040資產(chǎn)總計9 30099 000負(fù)債和股東權(quán)益總計9 30099 000P

20、97最后一行“折算損益（損失）”改為“折算損益（收益）”P98表下面的注釋第8行“折算差額(損失)”改為“折算差額(收益)”。P99倒數(shù)第4段“（1）對外幣利潤表項目，統(tǒng)一按照期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。對于收入和費用應(yīng)按照確認(rèn)這些項目時的現(xiàn)行匯率折算；但為了簡化起見，基于導(dǎo)致收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，通常是按照某一營業(yè)年度的平均匯率，或是以整個報告期的加權(quán)平均匯率為基礎(chǔ)進(jìn)行折算?！备臑椤埃?）外幣利潤表中的收入和費用項目應(yīng)按照確認(rèn)這些項目時的現(xiàn)行匯率折算；但為了簡化起見，基于導(dǎo)致收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！盤100表3

21、15右邊第8行“長期負(fù)債”改為“長期借款”。第四章 企業(yè)合并P118第3行后半句話，“以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用”刪去，加上“之和”。P118第13行：“這部分費用應(yīng)計入合并成本”改為“這部分費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。”P118第18、19行：“可見，企業(yè)為并購而發(fā)行股票或債券而發(fā)生的證券登記和發(fā)行成本不計入合并成本。”刪去。P118第24、25行：“以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用”刪去。P125倒數(shù)第二行前加入：借：管理費用 22 000 貸：銀行存款 22 000P126第6行：“商譽 122 000”改為“商譽 100 000”P126第10行：“銀行存款 1 022

22、 000”改為“銀行存款 1 000 000”P126第11行：“此例中，P公司的購買成本為1 022 000元（1000000+22000），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900 000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額122 000元確認(rèn)為商譽。”改為“此例中，P公司的購買成本為1 000 000元，而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900 000元，購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額100 000元確認(rèn)為商譽?！盤126例4.4，改為：【例4.4】仍為例4.3中的資料，假設(shè)P公司在購買時支付的現(xiàn)金不是1 000 000元，而是850 000元，其他條件不變。此時，合并成本小于所獲得的凈資產(chǎn)公

23、允價值50 000元（850 000900 000），在這種情況下，首先應(yīng)對所獲得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后購買成本仍小于所獲得凈資產(chǎn)公允價值的，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。假設(shè)本例中經(jīng)復(fù)核后仍存在50 000元的差額，則P公司的會計處理如下：借：管理費用 22 000 貸：銀行存款 22 000借：貨幣資金 25 000交易性金融資產(chǎn) 15 000應(yīng)收賬款 100 000存貨 206 250持有至到期投資 176 250固定資產(chǎn) 800 000無形資產(chǎn) 45 000貸：短期借款 80 000應(yīng)付賬款 113 500長期應(yīng)付款

24、274 000銀行存款 850 000營業(yè)外收入 50 000P127第二行后加入：借：管理費用 22 000 貸：銀行存款 22 000P127第10行“商譽 122 000”改為“商譽 100 000”P127第16行：“銀行存款 22 000”刪除。P126例4.6改為：【例4.6】 仍為例4.3中的資料，假設(shè)P公司與Q公司實行的是控股合并，其他條件不變，則P公司應(yīng)編制以下會計分錄：借：管理費用 22 000 貸：銀行存款 22 000借：長期股權(quán)投資 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000P128第4行至P129最后1行內(nèi)容全部替換，改為：（三）分步實現(xiàn)的企業(yè)合并以上例題均

25、假設(shè)企業(yè)合并是一次交易完成的，但有些企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。【例4.7】A公司于20×8年以4 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×9年7月1日，A公司又斥資50 000元自C公司取得B公司另外60%股權(quán)，從而能夠?qū)公司實施控制。假定A公司原持有B公司5%的股權(quán)在20×9年6月30日的公允價值為5 000萬元，A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，A公司

26、應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 550 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 50 000 000 銀行存款 500 000 000上例中，假定A公司于20×8年取得B上市公司5%的股權(quán)后對B公司具有重大影響，將其作為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益為900萬元，20×9年上半年又確認(rèn)對B公司的投資收益為600萬元，其他資料不變。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 500 000 000 貸：銀行存款 500 000 000進(jìn)行上述會計處理后，購買日A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面

27、價值+購買日新增投資成本=（5 000+900+600）+50 000=56500（萬元）P134倒數(shù)第7行：在最后一句前加一句話：“P公司的有關(guān)資料見表4-3，則P公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：”P135第三行：“管理費用 22000”刪除。P141第18-21行“（五）合并費用如何處理不同在購買法下需要區(qū)分是直接費用還是間接費用，直接費用計入購買成本，間接費用則在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。在權(quán)益結(jié)合法下，與合并有關(guān)的支出一律在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。”全部刪除。P141第22行“（六）”改為“（五）”P142表中最后一行：合并費用的處理與合并事項有關(guān)的費用一律計入當(dāng)期損益與合并事項有關(guān)的直接費

28、用增加購買成本，一般管理費用計入損益全部刪除。第五章 股權(quán)取得日的合并財務(wù)報表P151倒數(shù)第12行“母公司直接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)”改為“母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上股份”。P151倒數(shù)第9行“母公司間接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)”，改為“母公司間接擁有或控制被投資單位半數(shù)以上股份。間接擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上的股份，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上股份，從而擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)?！盤151倒數(shù)第5行“母公司直接和間接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)”，改為“母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業(yè)半數(shù)以上股份。直接和間接方式合計擁有或控制半數(shù)以上股份，是

29、指母公司通過直接方式擁有某一被投資企業(yè)半數(shù)以下的股份，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資企業(yè)一定數(shù)量的股份，兩者合計擁有或控制該被投資企業(yè)半數(shù)以上的股份?！盤152倒數(shù)第9行“也不納入合并財務(wù)報表的合并范圍”后加一段話：“這是因為，母公司對子公司的控制權(quán)受到限制時，對子公司的資金調(diào)度也受到限制，子公司的經(jīng)營活動不能完全取決于母公司的管理和決策，母公司和子公司的經(jīng)營活動缺乏一體性。在這種情況下，如果將這些控制權(quán)受到限制的子公司納入合并范圍，反而可能使會計信息的使用者對合并財務(wù)報表提供的信息產(chǎn)生誤解?！盤156第17行“（一）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整”及其下面內(nèi)容（倒數(shù)第15行至倒數(shù)

30、第3行，即“編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類.使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額?！保┤縿h除。P156倒數(shù)第2行“（二）設(shè)計合并工作底稿”，改為“（一）設(shè)置合并工作底稿”。P156最后1行至P157第7行刪掉，改為：合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和納入合并范圍的子公司的個別財務(wù)報表各項目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵消處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)。合并工作底稿的基本格式見表5-2。P157第三段“（三）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并求出各項

31、目的合計數(shù)”改為“（二）將母公司和子公司的個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并求出各項目的合計數(shù)”P157第14行“（四）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄”，改為：“（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄”。P157倒數(shù)第12行“（五）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額”，改為“（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額”。P157倒數(shù)第11行至倒數(shù)第3行刪掉，即：在個別財務(wù)報表各項目加總后的合計數(shù)的基礎(chǔ)上.（3）對于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額，視同抵銷分錄借方發(fā)生額處理。”刪掉，改為：在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務(wù)報表各項目加總的基礎(chǔ)上，分別計算財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益

32、項目、收入項目和費用項目的合并數(shù)。其計算方法如下：（1）資產(chǎn)類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的借方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（2）負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的借方發(fā)生額，加上該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（3）有關(guān)收益類項目，其合并是根據(jù)該項目加總的數(shù)額，減去該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的借方發(fā)生額，加上該項目調(diào)整分錄和抵消分錄的貸方發(fā)生額計算確定。（4）有關(guān)成本費用類項目和有關(guān)利潤分配的項目，其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額，加上該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的借

33、方發(fā)生額，減去該項目調(diào)整分錄與抵消分錄的貸方發(fā)生額計算確定。P157倒數(shù)第2行“（六）填列合并財務(wù)報表”，改為“（五）填列合并財務(wù)報表”。P189從倒數(shù)第10行“（三）比較報表的編制”一直到P193“表5-24合并利潤表（簡表）”全部刪掉。第六章 股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表P194倒數(shù)第8行“簡單權(quán)益法又稱不完全權(quán)益法，在這種方法下，”改為“在簡單權(quán)益法下，”P197第4行后半句話“只有當(dāng)被投資公司累計發(fā)放的現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)自取得投資之日起累計獲得的凈利潤時，其差額視為投資的返還，按持股比例沖減長期股權(quán)投資的賬面價值?！眲h去，即改為：在成本法下，長期股權(quán)投資按取得成本入賬之后，對于被投資公

34、司獲得的凈損益，以及收到被投資公司的現(xiàn)金股利，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，投資企業(yè)按其實際應(yīng)收的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。P197第二節(jié)下面第一行后半句“要按照復(fù)雜權(quán)益法的要求，”改為“要按照權(quán)益法的要求，”P198“（一）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”下面的兩段文字，即從“合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，.”到P199“但是所生成的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定?！备臑橐韵滤亩挝淖郑河捎谀腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資采用成本法核算，在其個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資也是以成本法核算的結(jié)果反映的。母公司在編制合并財務(wù)報表時，首先必須編制調(diào)整

35、分錄，將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動情況。從理論上說，母公司可以按照權(quán)益法核算的要求，按照對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，重新編制一份當(dāng)期母公司的財務(wù)報表，用于編制合并財務(wù)報表。但目前一般的做法是在合并工作底稿中，按照權(quán)益法核算的要求，通過編制調(diào)整分錄將長期股權(quán)投資成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，然后在此基礎(chǔ)上再編制內(nèi)部交易抵消分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響抵消后編制合并財務(wù)報表。將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算時，應(yīng)當(dāng)自取得對子公司長期

36、股權(quán)投資的年度起，逐年按照子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，調(diào)整增加對子公司長期股權(quán)投資的金額，并調(diào)整增加當(dāng)年投資收益；對于子公司當(dāng)期分派的現(xiàn)金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份額，則調(diào)整沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整減少原投資收益。之所以要按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利調(diào)整減少投資收益，是因為在成本法核算的情況下，母公司在當(dāng)期的財務(wù)報表中已按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。在取得子公司長期股權(quán)投資的第二年，將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時，則在調(diào)整計算第一年年末權(quán)益法核算的對子公司長期股權(quán)投資的金額的基礎(chǔ)上，按第二年子公司實現(xiàn)的凈利潤中母公司所擁有的份額，調(diào)

37、增長期股權(quán)投資的金額；按子公司分派或宣告分派的現(xiàn)金股利中母公司所擁有的份額，調(diào)減長期股權(quán)投資的金額。以后年度的調(diào)整，則比照上述做法進(jìn)行調(diào)整處理。至于子公司除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，在按照權(quán)益法對成本法核算的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司本期除損益以外的所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的金額中所享有的份額，在增加長期股權(quán)投資的金額的同時，增加自身資本公積。在以后年度將成本法調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時，也必須考慮這一因素對長期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整。P200從第6行開始的分錄，即借：長期股權(quán)投資B公司3 500 000（7 000 000-4 200 000700 000）貸：未分配利潤年初

38、 2 520 000盈余公積年初 280 000資本公積其他資本公積B公司700 000改為：借：長期股權(quán)投資B公司3 500 000（7 000 000-4 200 000700 000）貸：未分配利潤年初 2 800 000資本公積其他資本公積B公司700 000P202第三段“在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤年初”項目，貸記“本年利潤分配提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤年初”項目，貸記“本年利潤分配提取盈余公積”、“應(yīng)付

39、利潤”和“未分配利潤年末”項目。”改為：“在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤年末”項目?！盤206從第1行“四、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并報表中的反映”一直到本節(jié)末，改為：四、母公司在本期增減子公司在合并報表中的反映（一）本期增加子公司的合并處理企業(yè)投資或追加投資時取得對被投資企業(yè)的

40、控制權(quán)，而使其成為子公司的情況下，對于該投資企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算；在會計期末，應(yīng)當(dāng)將該本期取得其控制權(quán)的公司作為子公司，納入合并范圍編制合并財務(wù)報表。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制。對于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的財務(wù)狀況的影響，即披露本期取得的子公司在購買日的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、非流動負(fù)債等的金額。編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取

41、得控制權(quán)日起至本期期末為會計期間的財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收入、費用和利潤通過合并，納入合并財務(wù)報表之中。同時，為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在合并財務(wù)報表附注中披露本期取得的子公司對合并財務(wù)報表的經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露本期取得的子公司自取得控制權(quán)日至本期期末止的經(jīng)營成果，包括營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的”投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支

42、付的現(xiàn)金”項目反映。（2） 本期減少子公司的合并處理企業(yè)當(dāng)期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份，使其成為一般被投資企業(yè)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)出售轉(zhuǎn)讓其股份后持有股份的情況，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表財務(wù)狀況以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露該子公司在喪失控制權(quán)日以及該子公司在上年年末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，具體包括

43、流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、非流動負(fù)債等。編制合并利潤表時，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、成本、利潤納入合并利潤表。同時為提高會計信息的可比性，在合并財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露該子公司自期初至喪失控制權(quán)日止的經(jīng)營成果以及上年度的經(jīng)營成果，具體包括營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的

44、現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映。P229倒數(shù)第2行“（一）將母公司和子公司個別財務(wù)報表個項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿”改為：“（一）將母公司和子公司個別財務(wù)報表個項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計算得出合計金額”從P230至P241 A公司合并工作底稿全部替換為如下表格：表69 A公司合并工作底稿 20×7年 單位：萬元項目A公司B公司合計金額調(diào)整分錄抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額借方貸方借方貸方（利潤表項目）一、營業(yè)收入8 7006 30015 000(13)1 000(15)300(19)3 50010 200營業(yè)成本4 4

45、504 5709 020(14)200(13)1 000(15)270(19)3 5004 450營業(yè)稅金及附加300125425425銷售費用15102525管理費用10012112（2）5(18)1(16)10108財務(wù)費用30090390(20)20370資產(chǎn)減值損失2525(9)250投資收益440440（4）420（3）548.8(7)548.8(20)200二、營業(yè)利潤3 9501 4935 443425548.85 569.84 8254 822營業(yè)外支出1010(17)100三、利潤總額3 9401 4935 433425548.85 569.84 8354 822所得稅費用1 3204931 8131 813四、凈利潤2 6201 0003 620425548.85 569.84 8353 009 續(xù)表6-8項目A公司B公司合計金額調(diào)整分錄抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額借方貸方借方貸方少數(shù)股東損