收入費用和利潤二

1、.收入、費用和利潤收入、費用和利潤（二）（二）.費用的概念費用的概念費用的主要內(nèi)容費用的主要內(nèi)容費用的核算費用的核算利潤的構(gòu)成與核算利潤的構(gòu)成與核算內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要費用的主要內(nèi)容及利潤的計算費用的主要內(nèi)容及利潤的計算重點難點重點難點.一、費用的概念一、費用的概念日?；顒有纬扇粘；顒有纬蓪?dǎo)致所有者權(quán)益減少導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與所有者分配與所有者分配利潤無關(guān)利潤無關(guān)經(jīng)濟利益的總流出。經(jīng)濟利益的總流出。1日?；顒尤粘；顒淤M用費用非日?；顒臃侨粘；顒訐p失損失2費用增加費用增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債減少所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少3向所有者分配利潤屬于費用支出？向所有者分配利潤屬于費用支出？.二、費

2、用的分類二、費用的分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用勞務(wù)成本勞務(wù)成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本/ /勞務(wù)成本勞務(wù)成本 期間費用期間費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用勞務(wù)成本勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用所得稅費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用科目設(shè)置科目設(shè)置. 二、費用的核算二、費用的核算（一）營業(yè)成本的核算（一）營業(yè)成本的核算營業(yè)成本營業(yè)成本的核算的核算借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品或原材料貸：庫存商品或原材料 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤借：本年利潤 貸

3、：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本. （二）營業(yè)稅金的核算（二）營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加的核算加的核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交 稅稅期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加 .n該科目屬于損益類（費用要素）。期末，發(fā)生額將形成本年利潤利潤借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸 費用的增加額費用的增加額 減少額或轉(zhuǎn)銷額減少額或轉(zhuǎn)銷額 （結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)轉(zhuǎn)給本年利潤）給本年利潤） .（三）管理費用的核算（三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用

4、是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 管理費用包括管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、訴訟費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費存貨盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備存貨盤虧、存貨跌價準(zhǔn)備. 費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬

5、貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 銀行存款等銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用管理費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：管理費用貸：管理費用. （四）財務(wù)費用的核算（四）財務(wù)費用的核算 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。用，包括利息支出、銀行和金融機構(gòu)的手續(xù)費等。財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生時發(fā)生時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 銀行存款等銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用財務(wù)費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用. （五）銷售費用的會計核算（五）銷售費用

6、的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。專設(shè)銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。銷售費用銷售費用發(fā)生時發(fā)生時 借：銷售費用借：銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用銷售費用 借：本年利潤借：本年利潤 貸：銷售費用貸：銷售費用.n該科目屬于損益類（費用要素）。期末，發(fā)生額將形成本年利潤。借借 管理、銷售、財務(wù)費用管理、銷售、財務(wù)費用 貸貸 費用的增加額費用的增加額 減少額或轉(zhuǎn)銷額（結(jié)轉(zhuǎn)給減少額或轉(zhuǎn)銷額（結(jié)轉(zhuǎn)給本年利潤）本年利潤） .三、利潤的構(gòu)成三

7、、利潤的構(gòu)成企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果（一）營業(yè)利潤（一）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費管理費用用- -財務(wù)費用財務(wù)費用- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益（公允價值變動收益（- -公允價公允價值變動損失）值變動損失）+ +投資收益（投資收益（- -投資損失）投資損失）（二）利潤總額（二）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出（三）凈利潤（三）凈利潤利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用.營業(yè)外收入營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利

8、得非流動資產(chǎn)處置利得盤盈利得盤盈利得罰沒利得罰沒利得捐贈利得捐贈利得其他利得其他利得處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得出售無形資產(chǎn)利得出售無形資產(chǎn)利得現(xiàn)金清查中的盤盈現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外收入現(xiàn)金清查中的盤盈現(xiàn)金經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 銀行存款銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入.營業(yè)外收入營業(yè)外收入發(fā)生固定資產(chǎn)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、清理固盤盈、清理固定資產(chǎn)凈收益、定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等罰款凈收入等期末將賬戶余額期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算企業(yè)與經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。核算企業(yè)與經(jīng)營無直

9、接關(guān)系的各項收入。為損益類賬戶，期末無余額。為損益類賬戶，期末無余額。按收入項目設(shè)置明細(xì)賬。按收入項目設(shè)置明細(xì)賬。.例例某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益某企業(yè)將固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8 8，000000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理8 8，000000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入8 8，000000例例某企業(yè)將本月營業(yè)外收入總額為某企業(yè)將本月營業(yè)外收入總額為180180，000000元結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。元結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入180180，000000貸：本年利潤貸：本年利潤180180，000000.例例營業(yè)外支出營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處

10、置損失非流動資產(chǎn)處置損失盤虧損失盤虧損失罰沒支出罰沒支出捐贈支出捐贈支出非常損失非常損失某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失某企業(yè)將已發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270270，000000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出270270，000000貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益270270，000000.核算企業(yè)與經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。核算企業(yè)與經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。為損益類賬戶，期末無余額。為損益類賬戶，期末無余額。按支出項目設(shè)置明細(xì)賬。按支出項目設(shè)置明細(xì)賬。營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生固定資產(chǎn)盤發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、清理固定資虧、清理固定資產(chǎn)凈損失、罰款、產(chǎn)凈損失

11、、罰款、捐增支出、非常捐增支出、非常損失等損失等期末將賬戶余額期末將賬戶余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置.利潤形成的賬務(wù)處理反映企業(yè)利潤的形成或反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。期末無余額。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置本年利潤本年利潤轉(zhuǎn)入的各項轉(zhuǎn)入的各項成本、費用成本、費用轉(zhuǎn)入的各項收入轉(zhuǎn)入的各項收入余額：表示利潤余額：表示利潤年終：將賬戶余年終：將賬戶余 額額(虧損虧損)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤利潤 分配分配未分未分配利潤配利潤”賬戶賬戶余額：表示虧損余額：表示虧損年終：將賬戶余年終：將賬戶余額額(利潤利潤)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“利潤分配利

12、潤分配未分未分配利潤配利潤”賬戶賬戶.損益結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益公允價值變動損益投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入貸：本年利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失借：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出稅前利潤本年利潤貸方稅前利潤本年利潤貸方- -本年利潤借方本年利潤借方凈利潤稅前利潤凈利潤稅前利潤- -所得稅費用所得稅費用.

13、所得稅的計算所得稅的計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅前利潤稅前利潤納稅調(diào)整項目納稅調(diào)整項目允許彌補以前年允許彌補以前年度虧損額度虧損額= =+ +- - -收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)費用、損失的確認(rèn)費用、損失的確認(rèn)應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率= =* *所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅.損益類賬戶損益類賬戶借借 所得稅費用所得稅費用 貸貸計入本期損益的所得稅稅額計入本期損益的所得稅稅額 轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅額轉(zhuǎn)入本年利潤的所得稅額 .所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤借：本年利潤借：本年利潤貸：所得稅費用貸：所得稅費用本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配借：

14、本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤.q所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅n所得稅費用n當(dāng)期所得稅n遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額?？墒栈兀┑乃枚惤痤~。確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架.q暫時性差異、計稅基礎(chǔ)

15、n暫時性差異計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額的差額一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指計一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額稅時歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額.確認(rèn)所得稅的賬務(wù)處理框架q借：所得稅q借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債q貸：應(yīng)交稅費所得稅費用遞延所得稅當(dāng)期所得稅上述歸納系常見的所得稅確認(rèn)處理（即：假設(shè)所得稅費用計入當(dāng)期損益）.一、當(dāng)期所得稅的計算一、當(dāng)期所得稅的計算n當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅稅率所得稅稅率=（稅前會計利潤（稅前會計利潤+納納稅調(diào)

16、整增加額稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）納稅調(diào)整減少額）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率.1.納稅調(diào)整增加額（1）稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額：n職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限額：工資的的扣除限額：工資的14%、2%、2.5%。n業(yè)務(wù)招待費：按照發(fā)生額的業(yè)務(wù)招待費：按照發(fā)生額的60扣除，扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：銷售（營業(yè)）收廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：銷售（營業(yè)）收入的入的15%以內(nèi)據(jù)實扣除。以內(nèi)據(jù)實扣除。.n（2）企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)

17、定不允許扣除項目的金額n稅收滯納金、罰款、罰金；稅收滯納金、罰款、罰金；n計提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提的各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。.2.納稅調(diào)整減少額n按稅法規(guī)定允許彌補的虧按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如損和準(zhǔn)予免稅的項目，如國債利息收入、前五年內(nèi)國債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補虧損等。的未彌補虧損等。.二、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計算二、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計算n遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期遞延所得稅資產(chǎn)期末余額末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額n若果期末大于期初，確認(rèn)為遞延所得稅收若果期末大于期初，確認(rèn)為遞延所得稅收 益，益，n 借

18、：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) n 貸：貸：所得稅所得稅費用費用n若果期末小于期初，確認(rèn)為所得稅費用，若果期末小于期初，確認(rèn)為所得稅費用， n做相反會計分錄做相反會計分錄 .n遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期遞延所得稅負(fù)債期末余額末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額遞延所得稅負(fù)債期初余額n若果期末大于期初，確認(rèn)為所得稅費用，若果期末大于期初，確認(rèn)為所得稅費用，n 借：借：所得稅所得稅費用費用n 貸：遞延所得稅資負(fù)債貸：遞延所得稅資負(fù)債n若果期末小于期初，確認(rèn)為遞延所得稅收若果期末小于期初，確認(rèn)為遞延所得稅收 益，做相反會計分錄益，做相反會計分錄.n【例題】甲公司【例題】甲公司2009年全年利潤年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為總額（即稅前會計利潤）為10 200 000元，其中包括本年收到的國庫元，其中包括本年收到的國庫券利息收入券利息收入200 000元，所得稅稅元，所得稅稅率為率為25%。假定甲公司本年無其他。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素。納稅調(diào)整因素。.n應(yīng)納稅所得額=10200000-200000=1000（萬n 元）n當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000