《股份支付》準(zhǔn)則應(yīng)用指南

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南 TOP .精品文檔.股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)展與規(guī)范VË05 7N¾nK1、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和相關(guān)法規(guī)政策：VË05 7N¾nK在我國(guó)，股份基礎(chǔ)的支付業(yè)務(wù)現(xiàn)行主要包括股權(quán)激勵(lì)。近年來(lái)各地政府和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)以及部分民營(yíng)企業(yè)都推出了期權(quán)激勵(lì)的機(jī)制，但未有全國(guó)性的政策法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。VË05 7N¾nK2002年11月財(cái)政部財(cái)企2002508號(hào)“關(guān)于實(shí)施關(guān)于國(guó)有高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)有關(guān)問(wèn)題的通知”對(duì)國(guó)有高科技技術(shù)企業(yè)的股

2、權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范。VË05 7N¾nK2005年8月證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委、財(cái)政部等五部委聯(lián)合推出了關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見(jiàn)指出，完成股權(quán)分置改革的上市公司可以實(shí)施管理層股權(quán)激勵(lì)，上市公司管理層股權(quán)激勵(lì)的具體實(shí)施和考核辦法，以及配套的監(jiān)督制度由證券監(jiān)管部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。2005年10月國(guó)發(fā)200534 號(hào)國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)的通知中明確指出，上市公司要探索并規(guī)范激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)股權(quán)激勵(lì)等多種方式，充分調(diào)動(dòng)上市公司高級(jí)管理人員及員工的積極性。2005年11月中國(guó)證監(jiān)會(huì)“關(guān)于就上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(jiàn)(試行)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知”對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)

3、激勵(lì)進(jìn)行明確的規(guī)范，可以預(yù)見(jiàn)股權(quán)激勵(lì)在我國(guó)將會(huì)成為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。VË05 7N¾nK2、股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范現(xiàn)狀：VË05 7N¾nK現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則未對(duì)股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)范，對(duì)股權(quán)激勵(lì)一般認(rèn)為是一種獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)政部財(cái)會(huì)200143號(hào)“關(guān)于印發(fā)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答的通知”中規(guī)定：公司為中高層管理人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制采用的獎(jiǎng)勵(lì)措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關(guān)規(guī)定作出安排。公司無(wú)論以何種形式獎(jiǎng)勵(lì)中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期的成本費(fèi)用。如果公司以前年度提取的、用于獎(jiǎng)勵(lì)中高層管

4、理人員的激勵(lì)基金未按上述規(guī)定處理的，作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK二、新準(zhǔn)則的規(guī)定：VË05 7N¾nK（一）、規(guī)范范圍：VË05 7N¾nK準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)為獲取服務(wù)而向職工或其他相關(guān)各方授予股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具；或者承擔(dān)以企業(yè)的股份或其他權(quán)益性工具的價(jià)格為基礎(chǔ)確定的對(duì)職工或其他相關(guān)各方的負(fù)債，不涉及通過(guò)以股份為基礎(chǔ)支付：VË05 7N¾nK1、  獲取商品，按照非貨幣性交易和債務(wù)重組準(zhǔn)則；VË05 7N¾nK2、 

5、 獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)，按照企業(yè)合并準(zhǔn)則；VË05 7N¾nK3、  換入現(xiàn)金和其他金融工具，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則；VË05 7N¾nK（二）按照最終結(jié)算工具分類(lèi)VË05 7N¾nK按照最終的結(jié)算工具將以股份為基礎(chǔ)的支付分為三類(lèi)：VË05 7N¾nK1、  權(quán)益結(jié)算支付：即以股份、股份期權(quán)或其他權(quán)益性工具結(jié)算的支付；VË05 7N¾nK2、  現(xiàn)金結(jié)算支付：即企業(yè)以現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算；VË05 7N¾nK3、  選擇性支付：企業(yè)或

6、職工在結(jié)算時(shí)可以進(jìn)行選擇以現(xiàn)金或權(quán)益結(jié)算支付；VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK(三)其他重要相關(guān)術(shù)語(yǔ)：VË05 7N¾nK      會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定      上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(jiàn)(試行)VË05 7N¾nK授權(quán)日    股份協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。區(qū)分總體協(xié)議和個(gè)別協(xié)議。      上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)的日期。授權(quán)日必須為交易日VË05 7N¾nK可行權(quán)日 

7、    指行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從其他企業(yè)取得現(xiàn)金和權(quán)益性工具的權(quán)利的日期。      指激勵(lì)對(duì)象可以開(kāi)始行權(quán)的日期?？尚袡?quán)日必須為交易日。VË05 7N¾nK等待期    指行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間。    未做規(guī)定VË05 7N¾nK行權(quán)價(jià)格      未做規(guī)定      上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)時(shí)所確定的、激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)上市公司股份的價(jià)格。VË05 7N¾nK行權(quán)日&

8、#160;   指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金和其他權(quán)益性工具的日期。      未做規(guī)定VË05 7N¾nK行權(quán)      未做規(guī)定      指激勵(lì)對(duì)象根據(jù)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)上市公司股份的行為VË05 7N¾nK（四）確認(rèn)和計(jì)量VË05 7N¾nK      權(quán)益結(jié)算支付      現(xiàn)金結(jié)算支付     

9、; 選擇性支付VË05 7N¾nK1、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)  按照授予職工和提供類(lèi)似服務(wù)的其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量      按照承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價(jià)值計(jì)量      （一）、企業(yè)自身有選擇權(quán)，確定是否有現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：VË05 7N¾nK1、  如不具有在結(jié)算前參照權(quán)益性支付處理；結(jié)算時(shí)，選擇現(xiàn)金結(jié)算的，作為權(quán)益的回購(gòu)；選擇權(quán)益性工具的結(jié)算的，無(wú)須處理；選擇較高公允價(jià)值方式結(jié)算，差額作為費(fèi)用處理；VË05 7N¾nK2、  如有，參照現(xiàn)金結(jié)算支付

10、處理；VË05 7N¾nK（二）、職工或其他方具有選擇權(quán)，作為復(fù)合金融工具，權(quán)益部分參照權(quán)益性結(jié)算支付處理，負(fù)債部分參照現(xiàn)金結(jié)算支付處理。VË05 7N¾nK2、授權(quán)后可立即行權(quán)  按授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)增加實(shí)收資本和股本      按授權(quán)日公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)負(fù)債      VË05 7N¾nK3、授權(quán)后存在等待期VË05 7N¾nK1、  按授權(quán)日公允價(jià)值記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積；VË0

11、5 7N¾nK2、  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在等待期內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)；VË05 7N¾nK3、  等待期間重新計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整資本公積；VË05 7N¾nK4、  行權(quán)日按實(shí)際行權(quán)金額記入實(shí)收資本，該金額與資本公積的差額記入當(dāng)期損益；VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK1、  按授權(quán)日公允價(jià)值記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)增加負(fù)債；VË05 7N¾nK2、  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在等待期內(nèi)按直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)；VË05 7N&

12、#190;nK3、  待期間重新計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)，直接記入損益，相應(yīng)調(diào)整負(fù)債；VË05 7N¾nK4、  行權(quán)日按實(shí)際行權(quán)金額沖減負(fù)債，差額記入當(dāng)期損益；      VË05 7N¾nK4、行權(quán)條件未能滿(mǎn)足  減記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減資本公積，差額沖減本期損益。    減記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減負(fù)債，差額沖減本期損益。    VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK（五）披露VË05 7N¾nK

13、參照準(zhǔn)則第十五、十六、十七條。主要披露當(dāng)期的股份安排、對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響以及公允價(jià)值的確定方法。VË05 7N¾nK三、新舊準(zhǔn)則和IFRS2的區(qū)別VË05 7N¾nK      現(xiàn)有規(guī)定      新準(zhǔn)則VË05 7N¾nKIFRS2VË05 7N¾nK準(zhǔn)則名稱(chēng)              股份支付      以股份為基礎(chǔ)的支付VË05

14、7N¾nK總體原則      行權(quán)前不確認(rèn)義務(wù)和權(quán)益；行權(quán)時(shí)記入當(dāng)期費(fèi)用，或者采用分期計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)基金的方式處理； VË05 7N¾nK行權(quán)前按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量義務(wù)或權(quán)益；費(fèi)用分期攤銷(xiāo)，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益。      與新準(zhǔn)則規(guī)范一致。VË05 7N¾nK規(guī)范的范圍    各種形式的對(duì)高管人員的獎(jiǎng)勵(lì)；      為獲得勞務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付；獲得商品由非貨幣性交易和債務(wù)重組規(guī)范。      為獲得商品和勞

15、務(wù)的股份基礎(chǔ)的支付VË05 7N¾nK計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)      未有明確規(guī)定      以授予的權(quán)益性工具或承擔(dān)債務(wù)的工具的公允價(jià)值計(jì)量VË05 7N¾nK1、  對(duì)于權(quán)益性結(jié)算支付，以主體獲得的商品或勞務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，在前者不能可靠估計(jì)時(shí)，間接參考權(quán)益性工具或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量；VË05 7N¾nK2、  對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算支付，按照承擔(dān)債務(wù)的工具的公允價(jià)值計(jì)量，與新準(zhǔn)則一致。VË05 7N¾nK公允價(jià)值    

16、0; 按照企業(yè)支付的實(shí)際成本，沒(méi)有涉及公允價(jià)值概念。    未對(duì)公允價(jià)值的取得做明確的規(guī)定，可能要參照其他準(zhǔn)則規(guī)定確定。    對(duì)公允價(jià)值的取得有明確的相關(guān)規(guī)定。VË05 7N¾nKVË05 7N¾nKVË05 7N¾nK四、以股份為基礎(chǔ)的支付帳務(wù)處理舉例VË05 7N¾nK（一）以權(quán)益性工具結(jié)算支付VË05 7N¾nK1、直接以股權(quán)作為支付工具：VË05 7N¾nK例1：2007年1月1日，N公司向其500名職工每名授予100股，當(dāng)日

17、股份為3元/股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。VË05 7N¾nKü 授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK              貸：資本公積VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK        

18、0; 借：資產(chǎn)或費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末股份價(jià)格為4元，2008年股份價(jià)格

19、為3.5元,2009年末股份價(jià)格為5元.VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK貸：資本公積VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：資本公積VË05 7N¾nK25 000V&

20、#203;05 7N¾nK貸：費(fèi)用VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：資本公積VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK借：費(fèi)用VË05 7N¾nK75 000 VË05 7N¾nK貸：股本VË05 7N¾nK250 000VË05 7N¾nKüVË05 7N¾nK例2：如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，

21、且未得到滿(mǎn)足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。益借：資本公積VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK      貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK      貸：費(fèi)用VË05 7N¾nK125 000VË05 7N¾nK2、以期權(quán)作為支付工具：如果企業(yè)授予職工股份期權(quán)，在實(shí)務(wù)中需注意公允價(jià)值的確定要有確切的依據(jù)，需注意美式期權(quán)和英式期權(quán)的區(qū)別，另外在行

22、權(quán)價(jià)格高于現(xiàn)行價(jià)格的時(shí)候，該期權(quán)同樣可能存在價(jià)值，需考慮時(shí)間性因素、股票價(jià)格變動(dòng)性等因素。VË05 7N¾nK例3：2007年1月1日，N公司向其60名職工每名授予1000股期權(quán)，當(dāng)日股份為3元/股，行權(quán)價(jià)格為4元，授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。假設(shè)該期權(quán)的公允價(jià)值為2元。VË05 7N¾nKü 授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK120 000VË05 7N¾nK              貸：資本公積V&

23、#203;05 7N¾nK120 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK          借：資產(chǎn)或費(fèi)用VË05 7N¾nK40 000VË05 7N¾nK              貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK40 000VË05 7N¾nK   

24、60;         VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會(huì)計(jì)期末期權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末期權(quán)的公允價(jià)值為3元，2008年期權(quán)的公允價(jià)值為2.5元,2009年末期權(quán)的公允價(jià)值為4元（此時(shí)股份價(jià)格應(yīng)為期權(quán)的公允價(jià)值為4元和行權(quán)價(jià)格為4元之和即8元）。VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費(fèi)用VË05 7N¾nKVË0

25、5 7N¾nK60 000VË05 7N¾nK貸：資本公積VË05 7N¾nK60 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：資本公積VË05 7N¾nK30 000VË05 7N¾nK貸：費(fèi)用VË05 7N¾nK30 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：現(xiàn)金VË05 7N&

26、#190;nK240 000VË05 7N¾nK借：資本公積VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK借：費(fèi)用VË05 7N¾nK90 000 VË05 7N¾nK貸：股本VË05 7N¾nK480 000VË05 7N¾nK備注：上述行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入股本的金額存在股本和資本公積的分割，即面值記入本金，溢價(jià)記入資本公積。另外公司法第一百四十三條規(guī)定“公司收購(gòu)公司股份，將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出”不知此規(guī)定中收購(gòu)的

27、資金的概念怎么理解，上述處理是否與此規(guī)定存在沖突？VË05 7N¾nKVË05 7N¾nK（二）以現(xiàn)金為結(jié)算支付VË05 7N¾nK例4：2005年1月1日，S公司確定公司高級(jí)管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制為：如果公司達(dá)到了一定的業(yè)績(jī)，公司在三年后支付公司股票價(jià)格5萬(wàn)股價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，公司現(xiàn)行股票價(jià)格為3元/股。授予日：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nK              貸：負(fù)債VË

28、05 7N¾nK150 000VË05 7N¾nKü 等待期（2007、2008、2009） VË05 7N¾nK          借：資產(chǎn)或費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK              貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK      &

29、#160;       VË05 7N¾nK2007年、2008年、2009年會(huì)計(jì)期末股份的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整公允價(jià)值，記入當(dāng)期損益。如2007年末股份價(jià)格為4元，2008年股份價(jià)格為3.5元,2009年末股份價(jià)格為5元.VË05 7N¾nK2007年期末VË05 7N¾nK          借：費(fèi)用VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK貸：負(fù)債VË05 7N¾nK50 000VË05 7N¾nK2008年期末VË05 7N¾nK          借：負(fù)債VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK貸：費(fèi)用VË05 7N¾nK25 000VË05 7N¾nK2009年期末行權(quán)VË05 7N¾nK借：負(fù)債VË05 7N¾nK175 000VË05 7N¾nK借：費(fèi)用VË05 7N