租賃基本概念

1、租賃基本概念第一節(jié) 租賃概述一、租賃的概念租賃：指在約定的期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。出租人在一定時期內(nèi)將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的契約，通常稱為租約。二、租賃分類的具體標準只要符合5條標準中的一條，應認定為融資租賃。1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所訂立的購價預計遠低于（=5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。P271 例8.13.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分?！按蟛糠帧敝缸赓U期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%（含75%）以上。P272 例8.

2、2 例8.34.就承租人而言，租賃開始日最低最低租賃付款額租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃最低租賃收款額收款額的現(xiàn)值幾乎相當于幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值?！皫缀跸喈斢趲缀跸喈斢凇笔侵?0%（含90%）以上。最低租賃付款額：最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值?！百Y產(chǎn)余值”是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。P273-2745.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。第二節(jié) 經(jīng)營

3、租賃一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理1.初始直接費用的會計處理借：管理費用 貸：銀行存款2.租金的會計處理借：營業(yè)費用、管理費用、待攤費用 貸：銀行存款3.或有租金的會計處理借：營業(yè)費用、管理費用 貸：銀行存款4.相關(guān)會計信息的披露：（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。P280 例8.4練習1：2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新生產(chǎn)設備一臺，租期為3年，設備價值1 000 000元，預計使用年限為5年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日2001、1、1甲公司向乙公司一次性預付租金150 000元，

4、第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金150 000元，第三年末支付租金200 000元。租賃期屆滿后乙公司收回設備，三年的租金總額為600 000元。假定甲、乙公司均在年末確認租金和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。做出甲企業(yè)的賬務處理。甲公司此項租賃作為經(jīng)營租賃處理，確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。租金費用總額為600 000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為200 000元。2001、1、1借：待攤費用 150 000 貸：銀行存款 150 0002001、12、31借：制造費用 200 000 貸：待攤

5、費用 100 000 銀行存款 100 0002002、12、31借：制造費用 200 000 貸：待攤費用 50 000 銀行存款 150 0002003、12、31借：制造費用 200 000 貸：銀行存款 200 000二、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理P281會計處理：確認租金收入時：借：應收經(jīng)營租賃款 貸：主營業(yè)務收入租金收入借：其他應收款 貸：其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入實際收到租金時：借：銀行存款 貸：應收經(jīng)營租賃款 或其他應收款P282 例8.5做練習1的乙公司的會計處理。 乙公司此項租賃作為經(jīng)營租賃處理，確認租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而應采用直線法分配確認各期

6、的租金收入。租金收入總額為600 000元，按直線法計算，每年應分配的租金收入為200 000元。2001、1、1借：銀行存款 150 000 貸：其他應收款 150 0002001、12、31借：銀行存款 100 000 其他應收款 100 000 貸：其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入 200 0002002、12、31借：銀行存款 150 000 其他應收款 50 000 貸：其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入 200 0002003、12、31借：銀行存款 200 000貸：其他業(yè)務收入經(jīng)營租賃收入 200 000第三節(jié) 融資租賃一、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃開始日的會計處理1.判斷租賃的類型2

7、.計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。3.計算未確認融資費用4.編制分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應付款應付融資租賃款P283 例8.6（二）初始直接費用的會計處理P285借：管理費用 貸：銀行存款例：8.7（三）未確認融資費用的分攤1.確定融資費用分攤率2.在租賃期內(nèi)分攤?cè)谫Y費用3.編制分錄借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款同時借：財務費用 貸：未確認融資費用P286 例：8.8（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提解決兩個問題：1.折舊政策： 計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。P2902.折舊期間：應視租賃合同的

8、規(guī)定而論。P290 例8.9借：制造費用 貸：累計折舊 （五）履約成本的會計處理P290借：長期待攤費用（預提費用） 制造費用、管理費用 貸：銀行存款例8.10（六）或有租金的會計處理P291或有租金發(fā)生時：借：營業(yè)費用 貸：其他應付款實際支付時：借：其他應付款 貸：銀行存款P291 例 8.11（七）租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產(chǎn)借：長期應付款應付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2.優(yōu)惠續(xù)租續(xù)租視同該項租賃一直存在而做出相應的賬務處理，繼續(xù)支付租金。3.留購借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)P29

9、2 例8.12（八）相關(guān)會計信息的披露1.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)3年每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3.未確認的融資費用余額。即未確認的融資費用總額減去已確認為融資費用部分后余額。4.分攤未確認融資費用所采用的方法。如直線法、年數(shù)總和法、實際利率法。二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃開始日的會計處理1.判斷租賃的類型2.計算租賃內(nèi)含利率3.計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。4.編制分錄 借：應收融資租賃款 貸：融資租賃資產(chǎn) 遞延收益未實現(xiàn)融資收益P293 例8.13（二）初始

10、直接費用的會計處理P285借：管理費用 貸：銀行存款例：8.14（三）未實現(xiàn)融資收益的分攤1.計算租賃期內(nèi)各期應分攤的融資收益2.編制分錄借：銀行存款 貸：應收融資租賃款同時借：遞延收益 貸：主營業(yè)務收入-融資收入P295 例8.15 例8.16（四）未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理1.期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額。借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益 貸：未擔保余值（五）或有租金的會計處理P299借：銀行存款（或應收賬款） 貸：主營業(yè)務收入融資收入例8.17（六）租賃期屆滿時的會計處理1.租賃期屆滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人，4種情況。（1）存在擔保余值，不存在未擔

11、保余值。出租人收到資產(chǎn)時：借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應收融資租賃款（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時：借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應收融資租賃款（未擔保余值）P299（3）存在未擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時：借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔保余值P300（4）擔保余值和未擔保余值都不存在。此時，出租人無須做賬務處理，只需做備查登記。借：融資租賃資產(chǎn)P3002.優(yōu)惠續(xù)組（1）如果承族人行使優(yōu)惠續(xù)組選擇權(quán)，則出租人應視同該項租賃一直存在，做出相應的賬務處理。（2）如果租賃期間屆滿時，承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應向承租人收取違約金。借：其他

12、應收款 貸：營業(yè)外收入同時將收回的資產(chǎn)作賬務處理。3.留購借：銀行存款 貸：應收融資租賃款例8.18（七）相關(guān)會計信息的披露P300 三點第四節(jié) 售后租回交易一、售后租回交易的概念是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的新所有者）租回。售后租回方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。二、售后租回交易的會計處理二、售后租回交易的會計處理（一）售后租回交易形成融資租賃（一）售后租回交易形成融資租賃如果售后租回交易滿足了融資租賃如果售后租回交易滿足了融資租賃5條標準中的一條或數(shù)條，則應將該交條標準中的一條或數(shù)條，則應將該交易認定為融資租賃。賣主（承租人易認定為融資租賃。

13、賣主（承租人應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整作為折舊費用的調(diào)整。 賬務處理：承租人應設置“遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）”科目，以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。如果租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入、 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 分攤遞延收益時：租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售的：借：遞

14、延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用-折舊費 營業(yè)費用-折舊費 管理費用-折舊費 第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值P303 例8.19（1）賣主即承租人（東升公司）的會計處理第一步：判斷租賃類型第二步：計算未實現(xiàn)售后租回損益 未實現(xiàn)售后租回損益=售價一（資產(chǎn)的賬面原價一累計折舊）第三步：在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（如表8-1所示）。 第四步：在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本例中即平均年限法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益，如表87所示。第五步：編制會計分錄。 （2）買主即出租人（迅達公司）的會計處理同一般融資租賃業(yè)務相同。如果租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值如果租賃資

15、產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時：出售時：借：銀行存款借：銀行存款 遞延收益遞延收益-未實現(xiàn)售后租回未實現(xiàn)售后租回 損益損益 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入、入、分攤遞延收益時：分攤遞延收益時： 借：制造費用借：制造費用-折舊費折舊費 營業(yè)費用營業(yè)費用-折舊費折舊費 管理費用管理費用-折舊費折舊費 貸：遞延收益貸：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 其他的會計處理同一般情況下對其他的會計處理同一般情況下對融資租賃的處理。融資租賃的處理。 第二種情況：售后租回交易形成融資租第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值P303

16、 例8.19（1）賣主即承租人（東升公司）的會計處理第一步：判斷租賃類型第二步：計算未實現(xiàn)售后租回損益 未實現(xiàn)售后租回損益=售價一（資產(chǎn)的賬面原價一累計折舊）第三步：在租賃期內(nèi)采用實際利率法分第三步：在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用（如表攤未確認融資費用（如表8-1所示）。所示）。 第四步：在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本第四步：在折舊期內(nèi)按折舊進度（在本例中即平均年限法）分攤未實現(xiàn)售后租例中即平均年限法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益，如表回損益，如表88所示。所示。第五步：編制會計分錄。第五步：編制會計分錄。P305 （2）買主即出租人（迅達公司）的會計）買主即出租人（迅達公司）的會計處理同一

17、般融資租賃業(yè)務相同。處理同一般融資租賃業(yè)務相同。（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃 如果售后租回交易沒有滿足融資如果售后租回交易沒有滿足融資租賃租賃5條標準中的一條，則應將該交易條標準中的一條，則應將該交易認定為經(jīng)營租賃。賣主（承租人應將認定為經(jīng)營租賃。賣主（承租人應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并在租賃期內(nèi)按賬面價值）予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤照租金支付比例分攤。賬務處理：承租人應設置“遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益（經(jīng)營租賃

18、）”科目，以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。如果租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入、 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 分攤遞延收益時：租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售的：借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用-折舊費 營業(yè)費用-折舊費 管理費用-折舊費 第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值P306 例8.21（1）賣主即承租人（東升公司）的會計處理第一步：判斷租賃類型第二步：計算未實現(xiàn)售后租回損益 未實現(xiàn)售后租回損益=售價一資產(chǎn)的賬面價值第三步：在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益，如表89所示。第四步：編制會計分錄。P306-307 （2）買主即出租人（迅達公司）的會計處理同一般經(jīng)營租賃業(yè)務相同。如果租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時：借：銀行存款 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 貸：固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務收入