審計(jì)學(xué)-第十章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、.第十章第十章 購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、其他相關(guān)帳戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試.一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單；驗(yàn)收單；賣(mài)方發(fā)票；付款憑單；轉(zhuǎn)帳憑證；付款憑證；應(yīng)付帳款明細(xì)帳；現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳；賣(mài)方對(duì)帳單。.二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)；編制訂購(gòu)單；驗(yàn)收商品

2、；儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；編制付款憑單；確認(rèn)與記錄負(fù)債；支付負(fù)債；記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。 .一、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo) （注意與資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的不同）（注意與資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)的不同）（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序.（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)節(jié)：1.函證應(yīng)付賬款2.未入賬應(yīng)付賬款的查找 借助于應(yīng)付賬款賬戶和購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收入庫(kù)的單據(jù)，并注意入賬的年度時(shí)間。3.披露.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款n函證條件函證條件：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證 ；某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)

3、務(wù)困難階段，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。 n函證的對(duì)象：函證的對(duì)象：有大額購(gòu)貨交易或期末賬面余額較大的債權(quán)人，在報(bào)表日余額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人。 n函證的方式：函證的方式：最好采取肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。.n函證的控制：函證的控制：要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，如可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 .二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）審計(jì)目標(biāo)（一

4、）審計(jì)目標(biāo)（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序.（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：1.期初余額的測(cè)試 連續(xù)審計(jì)情況下 變更委托情況下 未經(jīng)審計(jì)情況下2.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)以明細(xì)帳為起點(diǎn)以實(shí)地為起點(diǎn).3.驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備發(fā)票房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證融資租入租賃合同運(yùn)輸設(shè)備執(zhí)照受留置權(quán)限制的仍需查明.4.固定資產(chǎn)增加與減少減少檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定。結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。.固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性

5、分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題。計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。.計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)應(yīng)計(jì)提折舊核算上的錯(cuò)誤。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。.比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等

6、相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。.三、累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)φ叟f計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失， 結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。.（二）累計(jì)折舊細(xì)節(jié)測(cè)試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及應(yīng)計(jì)提折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法。檢查折舊的計(jì)提和分配。檢查累計(jì)折舊會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查累計(jì)折舊披露是否恰當(dāng)。 .四、其他相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、其他相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）預(yù)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）預(yù)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）在建工程實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）在建工程實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）工程物資實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）工程物資實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）固定資產(chǎn)清理實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（五）無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）開(kāi)發(fā)支出實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）開(kāi)發(fā)支出實(shí)質(zhì)性測(cè)試（七）商譽(yù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（七）商譽(yù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試.（八）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試（八）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試（九