處置部分股權(quán)而喪失對子公司的控制權(quán)個合

1、處置部分股權(quán)而喪失對子公司的控制權(quán)【教材例4-18】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，有商譽(yù)100萬元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬元。20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%

2、股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下：（1）甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理確認(rèn)部分股權(quán)投資處置收益借：銀行存款 4 800 000貸：長期股權(quán)投資 3 600 000（6 000 000×60%） 投資收益 1 200 000對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資 300 000貸：盈余公積 20 000（500 000×40%×10%） 利潤分配 180 000（500 000×40%×90%） 資本公積 100 000（2

3、50 000×40%）經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600×40%+30）萬元。注：老師手寫以此圖為準(zhǔn)。（2）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理【提示】喪失控制權(quán)日合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=喪失控制權(quán)日長期股權(quán)投資公允價(jià)值-按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的喪失控制權(quán)日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+其他綜合收益（1）在不存在正商譽(yù)的情況下，合并報(bào)表報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（2）在存在正商譽(yù)的情況下，合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置

4、股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-（按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（480+320）-(500+75)+100+25=150（萬元)。由于個別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬元的投資收益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整：對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整借：長期股權(quán)投資 3 200 000貸：長期股權(quán)投資 2 700 000（6 750 000×40%） 投資收益 500 000對個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整；借：投資收益

5、450 000貸：未分配利潤 300 000（500 000×60%） 資本公積 150 000（250 000×60%） 從資本公積轉(zhuǎn)出其他綜合收益25萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積 250 000貸：投資收益 250 000 【個人理解】出售日合并報(bào)表上的處理：調(diào)成權(quán)益法的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 50（50*60%=30；50*40%=20） 其他權(quán)益變動 25（25*60%=15；25*40%=10） 貸：利潤分配未分配利潤 50 資本公積其他資本公積 25合并報(bào)表中的處理相當(dāng)于先售出100%，再購回40%?！咀⒁?，這里是100%出售，不是只售60

6、%】因此，合并報(bào)表中應(yīng)有的處理為：全部出售：借：銀行存款 800（40%按公允價(jià)320出售，60%按售價(jià)480出售） 貸：長期股權(quán)投資成本 600（600*60%=360；600*40%=240） 損益調(diào)整 50（50*60%=30；50*40%=20） 其他權(quán)益變動 25（25*60%=15；25*40%=10） 投資收益 125借：資本公積其他資本公積 25 貸：投資收益 2540%購回：借：長期股權(quán)投資成本 320 貸：銀行存款 320由于40%是處理上可以看作先售出再買回，而實(shí)際上是一直存在的，因此要確認(rèn)回原來的權(quán)益變動：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 25*40%=10 貸：資本公積其

7、他資本公積 10借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 50*40%=20 貸：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 18合并報(bào)表的投資收益=125+25=150這個投資收益可以分解為3部分：一、 處置40%的：320-（500+100+75）*40%=50二、 處置60%的：480-（500+100+75）*60%=75三、 其他權(quán)益變動以前沒確認(rèn)現(xiàn)在確認(rèn)的：25母公司個別報(bào)表的分錄為：處置60%的損益：借：銀行存款 480 貸：長期股權(quán)投資成本 360 投資收益 120余下40%轉(zhuǎn)成權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 25*40%=10 貸：資本公積其他資本公積 10借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 50*40%

8、=20 貸：盈余公積 2 利潤分配未分配利潤 18和合并報(bào)表比較，40%轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理一樣，要調(diào)整的是：一、 40%出售和購回的分錄本來的兩個分錄：借：銀行存款 320 貸：長期股權(quán)投資成本 240 損益調(diào)整 20 其他權(quán)益變動 10 投資收益 50借：長期股權(quán)投資成本 320 貸：銀行存款 320合并一下就是：借：長期股權(quán)投資成本 320 貸：長期股權(quán)投資成本 240 損益調(diào)整 20 其他權(quán)益變動 10 投資收益 50二、 合并報(bào)表對其他綜合收益的確認(rèn) 借：資本公積其他資本公積 25 貸：投資收益 25三、 個別報(bào)表和合并報(bào)表對60%的處理差異由于個別報(bào)表中已沖了長投成本，和合并報(bào)表的處理一樣，這里不需要調(diào)整。關(guān)鍵是長投的損益調(diào)整和其他權(quán)益變動。調(diào)成權(quán)益法的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30 貸：利潤分配未分配利潤 30借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 15 貸：