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文檔簡介
1、再保險合同分入的業(yè)務會計與稅務處理差異 一、分入業(yè)務的會計處理 在會計處理上,分保費收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:再保險合同成立并承擔相應保險責任,與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入,與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。再保險接受人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,計算確定分保費收入金額。 再保險接受人應當在確認分保費收入的當期,根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,計算確定分保費用,計入當期損益。再保險接受人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時,將該項純益手續(xù)費作為分保費用,計入當期損益。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時,按照賬單標明的金額對相關(guān)分
2、保費收入、分保費用進行調(diào)整,調(diào)整金額計入當期損益。 再保險接受人提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金,以及進行相關(guān)分保準備金充足性測試,比照原保險合同會計準則的相關(guān)規(guī)定處理。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期,按照賬單標明的分保賠付款項金額,作為分保賠付成本,計入當期損益;同時,沖減相應的分保準備金余額。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時,將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金;同時,按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金。再保險接受人應當根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,按期計算存出分保保證金利息,計入
3、當期損益。 二、分入業(yè)務的稅務處理 在稅務處理上,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入,包括金融保險取得的收入。即再保險合同的分保費收入應屬于提供勞務收入。分保費收入的確認條件,與會計準則確認條件基本一致。分保費收入金額確定,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第(二)項規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。再保險企業(yè)應按再保險合同的約定,計算確定分保費收入計入應稅分保費收入,繳納企業(yè)所得稅;再保險企業(yè)支付的傭金
4、不得直接沖減分保費收入。退保費可沖減收入總額,但此前按原確認的銷售(營業(yè))收入計算的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等扣除項目,應作納稅調(diào)整。 再保險接受人在確認分保費收入的當期,根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,計算確定分保費用,符合稅法規(guī)定的,允許在稅前扣除。再保險接受人根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定,在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時,將該項純益手續(xù)費作為分保費用,計入當期損益。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時,按照賬單標明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,調(diào)整金額計入當期應納稅所得額。 再保險接受人提取分保未到期責任準備金,非壽險業(yè)務在本期依據(jù)保險精算結(jié)果計
5、算提取的未到期責任準備金,大于上期提取的未到期責任準備金的余額部分,準予在所得稅前扣除;小于上期提取的未到期責任準備金的差額部分,應計入當期應納稅所得額。未到期責任準備金是指保險企業(yè)非壽險業(yè)務在準備金評估日為尚未終止的保險責任而提取的準備金,包括保險企業(yè)非壽險業(yè)務為保險期間在1年以內(nèi)(含1年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金,以及為保險期在1年以上(不含1年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長期責任準備金。本期依據(jù)保險精算結(jié)果計算提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金允許在稅前扣除。 對保險公司根據(jù)保險保障基金管理辦法規(guī)定繳納的保險保障基金準予按照規(guī)定
6、進行稅前扣除:財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務,不得超過自留保費的1;有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險,不得超過自留保費的0.15;無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險,不得超過自留保費的0.05;其他保險業(yè)務不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。保險公司有下列情形之一的,其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除:財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6的,人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1的。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期,按照賬單標明的分保賠付款項金額,作為分保賠付成本,按照稅法規(guī)定在計算當期應納稅所得額時扣除;同時,沖減相應的分保準備金余額。 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時,將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存
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