內部售后租回融資租賃交易及合并報表中的抵銷

1、一、售后租回交易及其會計處理售后租回是指承租人因資金缺乏,而將自有資產(chǎn)售與租賃公司,然后又將資產(chǎn)租回的租賃業(yè)務。承租人在此類業(yè)務中既可以出售資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入,又可以通過租回的方式繼續(xù)使用該資產(chǎn)。在售后租回的方式中,租賃付款和售價通常是互相關聯(lián)的,因為他們是一攬子交易。售后租回交易的會計處理以所涉及的租賃類型而定。由于售后租回業(yè)務包括銷售產(chǎn)品,因此對于售出資產(chǎn)的損益的處理,是售后租回與其他租賃業(yè)務顯著不同的地方。我國企業(yè)會計準則租賃規(guī)定:如果售后租回交易形成一項融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予以遞延,并按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調整。其余業(yè)務比照融資租賃的相關規(guī)定處理

2、。在會計實務中,出租人一般采用總額法、承租人一般采用凈額法。例如,光華公司向梨園公司售出一臺設備,并在售出的同時又租回該設備,設備的出售和租回同時在2001年1月1日生效。租賃期為5年,該設備原購入成本為180,000元,按直線法已提折舊30,000元,估計尚有使用年限5年,光華公司對梨園公司的售價(為該資產(chǎn)的公允價值)為170,000元,該租賃協(xié)議沒有制定擔保余值的條款。年租金為40,357元,租賃內含利率是6%,另行借款利率也是6%。顯然,該租賃合同屬于融資租賃。計算過程如下:該租賃資產(chǎn)的賬面凈值=原購入成本-已提折舊=180,000-30,000=150,000(元)未實現(xiàn)的售后租回損益

3、=售價-資產(chǎn)賬面凈值=170,000-150,000=20,000(元)利息和本金歸還表年份年租金年應付利息年應付本金應付租賃款余額租賃開始日170,000 2001 40,357 10,200 30,157139,843 2002 40,3578,391 31,966107,877 2003 40,3576,473 33,884 73,993 2004 40,3574,440 35,917 38,076 2005 40,3572,281 38,0760 合計201,785 31,785 170,0001.承租人2001年的賬務處理如下(1)出售設備并租回時:借:銀行存款170,000累計折舊

4、 30,000貸:固定資產(chǎn)180,000未實現(xiàn)的售后租回損益 20,000同時:借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)170,000貸:長期應付款應付租賃款170,000(2)支付第一年的租賃款時:借:利息費用 10,200長期應付款應付租賃款 30,157貸:銀行貸款 40,357(3)每年根據(jù)新的資產(chǎn)價值計提折舊34,000元:借:制造費用 34,000貸:累計折舊 34,000(4)按直線法攤銷未實現(xiàn)的售后租回損益4,000元:借:未實現(xiàn)的售后租回損益4,000貸:制造費用4,000以后各年的賬務處理略。2.出租人2001年的賬務處理如下:(1)購入設備:借:固定資產(chǎn)170,000貸:銀行存款170,000(2)租出設備:借:應收租賃款 (40,357×5)201,785貸:固定資產(chǎn)170,000未實現(xiàn)利息收益 31,785(3)收到租賃款:借:銀行存款 40,357貸:應收租賃款 40,357(4)確認利息收入:借:未實現(xiàn)利息收益 10,200貸:利息收入 10,200以后各年賬務處理略。二、內部售后租回融資租賃交易在合并報表中的抵銷續(xù)上例,假設光華公司是梨園公司的子公司,那么從2001年起的5年中,母公司梨園公司每年編制合并報表時,有關該內部售后租回交易的抵銷處理如下:1.交易當年(2001年)的抵銷處理(1)恢復固定資產(chǎn)原值及本期期初累計折舊借:固定