經(jīng)濟(jì)一體化下稅收問題

1、經(jīng)濟(jì)一體化下稅收問題隨著全球區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，產(chǎn)生了許多原有區(qū)域經(jīng)濟(jì)體各國國內(nèi)不存在或者未得到重視的經(jīng)濟(jì)問題。經(jīng)濟(jì)全球化下的區(qū)域間和區(qū)域內(nèi)部的稅收問題就是其中的重要內(nèi)容。原有主權(quán)國家的稅收決定和設(shè)置征收問題都跨出國界，成為區(qū)域內(nèi)各國需要協(xié)調(diào)討論的問題。研究經(jīng)濟(jì)一體化下稅收問題從大的環(huán)境來看應(yīng)對何為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化現(xiàn)象進(jìn)行研究和探討，在此基礎(chǔ)上通過對國際上近年來區(qū)域經(jīng)濟(jì)體中新表現(xiàn)出來的稅收合作、摩擦問題進(jìn)行總結(jié)，提出稅收協(xié)調(diào)的方案和建議。并以此借鑒一體化程度較高的歐盟的稅收相關(guān)解決辦法，運(yùn)用服務(wù)于我國適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢的政策之中。從經(jīng)濟(jì)一體化的定義來看，經(jīng)濟(jì)一體化是指

2、兩個或兩個以上的國家在現(xiàn)有生產(chǎn)力發(fā)展水平和國際分工的基礎(chǔ)上，由政府間通過協(xié)商締結(jié)條約，建立多國的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。在這個多國經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟的區(qū)域內(nèi)，商品、資本和勞務(wù)能夠自由流動，不存在任何貿(mào)易壁壘，并擁有一個統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)，來監(jiān)督條約的執(zhí)行和實(shí)施共同的政策及措施。 廣義的經(jīng)濟(jì)一體化即世界經(jīng)濟(jì)一體化，指世界各國經(jīng)濟(jì)之間彼此相互開放，形成相互聯(lián)系、相互依賴的有機(jī)體。 狹義經(jīng)濟(jì)一體化，即地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化，指區(qū)域內(nèi)兩個或兩個以上國家或地區(qū)，在一個由政府授權(quán)組成的并具有超國家性的共同機(jī)構(gòu)下，通過制定統(tǒng)一的對內(nèi)對外經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政與金融政策等，消除國別之間阻礙經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展的障礙，實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)互利互惠、協(xié)調(diào)發(fā)展和資源優(yōu)化配置，最終

3、形成一個政治經(jīng)濟(jì)高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)體的這一過程。根據(jù)各參加國的具體情況和條件以及它們的目標(biāo)要求，有自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場和經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟四種形式。 自由貿(mào)易區(qū)。自由貿(mào)易區(qū)是指由簽訂自由貿(mào)易協(xié)定的國家組成的貿(mào)易區(qū)。成員國之間免征關(guān)稅和取消其他貿(mào)易限制，但對區(qū)外國家仍報(bào)持各自的關(guān)稅和限額。 關(guān)稅同盟。關(guān)稅同盟是指兩個或兩個以上國家為了取消彼此之間的關(guān)稅或各種貿(mào)易壁壘，建立共同的對外關(guān)稅而締結(jié)的同盟。同盟內(nèi)部商品自由流通和自由競爭。關(guān)稅同盟在一體化程度上比自由貿(mào)易區(qū)進(jìn)了一步。 共同市場。指在關(guān)稅同盟基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的自由流動，在同盟內(nèi)建立關(guān)稅、貿(mào)易和市場一體化。其最終目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)完全的經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。

4、 經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟。是經(jīng)濟(jì)一體化的最終發(fā)展目標(biāo)和最高級的形式。它要求其成員國在實(shí)現(xiàn)關(guān)稅、貿(mào)易和市場一體化的基礎(chǔ)上，建立一個超國家的管理機(jī)構(gòu)，在國際經(jīng)濟(jì)決策中采取同一立場，行使統(tǒng)一的貨幣制度和組建統(tǒng)一的銀行機(jī)構(gòu)，進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、貨幣、關(guān)稅、貿(mào)易和市場等方面實(shí)現(xiàn)全面的經(jīng)濟(jì)一體化。各個區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)實(shí)的運(yùn)作過程中，都有對于稅收即關(guān)稅和國內(nèi)稅收的協(xié)議和規(guī)定：歐洲的經(jīng)濟(jì)一體化。1959年1月1日 首次降低關(guān)稅10%。1968年7月1日 關(guān)稅同盟生效，取消了歐盟內(nèi)部工業(yè)產(chǎn)品流通關(guān)稅，制定了共同對外關(guān)稅稅則。又如北美自由貿(mào)易區(qū)北美自由貿(mào)易協(xié)定的主要內(nèi)容就有北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)降低與取消關(guān)稅的規(guī)定。世界經(jīng)濟(jì)區(qū)域化集

5、團(tuán)活動發(fā)展有日益加強(qiáng)的趨勢，各個區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收問題即稅收協(xié)調(diào)成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)注的重要問題，已被提上議事日程，從而推動世界性稅收一體化的進(jìn)展。近年來，世界經(jīng)濟(jì)區(qū)域化集團(tuán)活動蓬勃發(fā)展且大有日益加強(qiáng)的趨勢。各個區(qū)域經(jīng)濟(jì)集體的形成和發(fā)展，離不開成員國之間的稅收協(xié)調(diào)。同時(shí)，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)在廣度和深度上的進(jìn)一步發(fā)展，各個區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收協(xié)調(diào)也被提上議事日程，從而可以推動世界性稅收一體化的進(jìn)展。所以，從目前及長遠(yuǎn)的趨勢來看，世界各國的稅制差異性將逐步縮小、趨同性逐步增強(qiáng)。當(dāng)今世界是開放的世界，一國的稅制狀況及其變動，其影響決不會僅限于該國所屬領(lǐng)域，不可避免地會波及至其他國家，特別是同其有密

6、切經(jīng)濟(jì)往來的國家。國際稅收協(xié)調(diào)，就是相關(guān)國家采取共同措施來處理國際間的稅收問題。由于稅收協(xié)調(diào)的范圍、程度不同，國際稅收協(xié)調(diào)可以劃分為多個階段：協(xié)定、公約、稅收一體化。目前世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展中的國際稅收協(xié)調(diào)是國際稅收一個相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。 一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化過程中的稅收協(xié)調(diào)問題產(chǎn)生及影響21世紀(jì)，國際稅收領(lǐng)域面臨許多問題。其中很重要的是區(qū)域稅收一體化與國際稅收的聯(lián)系。區(qū)域稅收一體化為國際稅收協(xié)調(diào)指出了方向，較好地解決了區(qū)域內(nèi)部一個國家與成員國之間的稅收關(guān)系。但是，區(qū)域稅收一體化還必須處理好與共同體外部國家或區(qū)域的稅收關(guān)系，才能促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)繁榮；否則很可能會出現(xiàn)更大范圍的稅收摩擦和貿(mào)易壁壘，形成新的

7、區(qū)域分割。 （一）區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對國家主權(quán)的侵蝕 一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，各成員國必須服從和遵守統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國家向其轉(zhuǎn)讓部分主權(quán)，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對國家主權(quán)的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國雖然是主權(quán)國家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國外各個領(lǐng)域的問題時(shí)，必須遵守建立歐盟的各項(xiàng)條約，并且服從理事會所發(fā)布的各項(xiàng)指令。 （二）國際稅收協(xié)調(diào)對國家稅收主權(quán)的侵蝕 在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管

8、理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。 （三）對稅收管理措施的影響 現(xiàn)有的稅收管理措施是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營管理模式上，面對經(jīng)濟(jì)全球化引起的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的新的稅收問題，尤其是電子商務(wù)活動所帶來的新的稅收問題，此類管理措施呈現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。因此稅收管理措施的革新，是未來國際稅法發(fā)展的新動向。各國將在遵循稅收管理的中性、效率、簡便等原則的基礎(chǔ)上，充分利用科技進(jìn)步帶來的機(jī)遇，發(fā)展新的稅收管理措施。 二、歐盟區(qū)域一體化稅收協(xié)調(diào)借鑒1.稅收政策協(xié)調(diào)的必要性取決于對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體產(chǎn)生負(fù)面影響的程度。各種稅收競爭所產(chǎn)生

9、的效應(yīng)不盡相同，因此，稅收協(xié)調(diào)主要限于那些如果繼續(xù)維持各國在這些稅收上的差別將會給市場機(jī)制造成巨大扭曲的稅種上。如對主要影響家庭收入的稅種（個人所得稅、雇工繳納的社會保障稅、遺產(chǎn)稅等）不易協(xié)調(diào)，這些屬于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入再分配的有效工具，應(yīng)由各國政府自己支配和控制；對影響企業(yè)的稅收（公司所得稅、股息紅利、外資企業(yè)將利潤匯回母國等）有必要進(jìn)行協(xié)調(diào)，這些投資類型、融資類型的稅收制度應(yīng)該統(tǒng)一；對家庭收入的稅收有必要進(jìn)行某種程度的協(xié)調(diào)，各國可簽訂一個源泉扣稅的最低稅率。2.歐盟經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)是具有遞進(jìn)性和交叉性的制度安排。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的深入和擴(kuò)展，歐盟經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)經(jīng)歷了貿(mào)易政策協(xié)調(diào)、匯率政策協(xié)調(diào)、貨幣

10、政策協(xié)調(diào)、財(cái)政政策協(xié)調(diào)。各個階段的經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)在呈現(xiàn)漸遞進(jìn)性、交叉性特點(diǎn)的同時(shí)，是一個制度不斷創(chuàng)新、逐步遞進(jìn)的過程。一種制度出現(xiàn)了不平衡，而被另一種制度代替，交易費(fèi)用不斷降低、外部性內(nèi)部化。這種制度的變遷是自發(fā)誘致性與政府主導(dǎo)性的結(jié)合，在不同階段這兩條路徑所起的作用不同，而自發(fā)誘致性為主線貫穿始終，政府主導(dǎo)作用則隨一體化的深入而逐漸加強(qiáng)。3.協(xié)調(diào)并非統(tǒng)一，稅收協(xié)調(diào)程度在不同的稅收上是有區(qū)別的。稅收協(xié)調(diào)并不意味著所有稅收完全一樣，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)必須站在稅收競爭的角度審視稅收主權(quán)與協(xié)調(diào)的關(guān)系。無論從經(jīng)濟(jì)分析角度看，還是從區(qū)域各成員國政府事權(quán)實(shí)際差別看，即使在經(jīng)濟(jì)上各成員國間的聯(lián)系非常密切，也不宜對稅

11、收政策實(shí)行集中化，或在稅收領(lǐng)域協(xié)調(diào)所有的稅收決定。如歐盟各成員國在社會保障體系及其資金來源、公共產(chǎn)品消費(fèi)、國家管理作用等方面還存在差別，在歐盟還沒有能夠達(dá)到足夠一致性進(jìn)行決策時(shí)，不宜把現(xiàn)有各國的預(yù)算和稅收管轄權(quán)上交給超國家機(jī)構(gòu)即歐盟來實(shí)行。目前，歐盟各國稅收協(xié)調(diào)的目標(biāo)是如何使各成員國在稅收方面保持最大程度主權(quán)的同時(shí)，使各國間稅制差別引起的經(jīng)濟(jì)扭曲最小化。美國的經(jīng)驗(yàn)表明，在一體化的市場中可以存在適度的稅收差異。在美國各州之間，無論是間接稅還是直接稅，都有不同程度的差別，但并不妨礙國內(nèi)統(tǒng)一市場的正常運(yùn)行。4.區(qū)域稅收協(xié)調(diào)需要在成員國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)行。一個國家的稅收制度是其歷史發(fā)展過程中各個

12、時(shí)期的稅制演變而來的，各國稅收總體水平和稅收結(jié)構(gòu)都存在差別。因此，協(xié)調(diào)過程不是各成員國稅制向一個歐盟統(tǒng)一的稅制接近或趨同的簡單過程。在對某些稅種進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，必須讓成員國有機(jī)會對本國的稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使之與所要達(dá)到的目標(biāo)相一致。未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征就是超越國界的經(jīng)濟(jì)全球化，伴隨中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的加強(qiáng)和擴(kuò)大，應(yīng)在維護(hù)稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作，從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅種配置、政策取向到征管體系等方面進(jìn)行改革和調(diào)整，以全方位地適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。二、我國對經(jīng)濟(jì)一體化應(yīng)采取的對策 中國經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的加速，勢必牽動稅收利益的國際分配，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)的國際稅收事項(xiàng)將不斷增加。

13、對我國的國際稅收協(xié)調(diào)能力予以嚴(yán)峻的考驗(yàn)。 （一）營造提高國際稅收協(xié)調(diào)能力的軟環(huán)境 1.按照WTO無歧視原則和無差別待遇要求，維護(hù)稅收管轄權(quán)，增強(qiáng)協(xié)定的協(xié)調(diào)力 WTO的國民待遇原則與國際稅收協(xié)定中的無差別待遇是相融的。所謂無差別待遇是指在稅收上給予另一國來到本國境內(nèi)的居民與本國居民同等的待遇。其目的在于要求締約國雙方按對等原則，互相保障對方居民與本國居民在稅收上享受相同待遇，而反對任何形式的稅收歧視。所不同的是國民待遇原則不僅要求各成員國居民在稅收上享受相同待遇，而且要求各成員國居民在所有經(jīng)濟(jì)政策上享受相同待遇。表面上看，兩者既不相悖，又很公平，但從現(xiàn)實(shí)分析則不然。由于當(dāng)今發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間

14、資本流向基本上仍是前者流向后者，無差別的待遇條款實(shí)際隱含著對收入來源國稅收管轄權(quán)的單方面限制，故許多發(fā)展中國家對此持保留態(tài)度。但是，在全球經(jīng)濟(jì)一體化越來越緊密的大前提下，我們只能接受這種限制與挑戰(zhàn)，有所失才能有所得。因此，必須全面考慮WTO原則的要求，在緩沖期重新協(xié)商修訂已簽訂的國際稅收協(xié)定，避免給我國行使稅收管轄權(quán)帶來更多的限制。 2.遵循透明度原則，嚴(yán)禁以權(quán)代法，樹立政府的公信力。 首先，法律與政策一定要公正、公開。在國際稅收協(xié)調(diào)中，大多數(shù)國家都實(shí)行屬人與屬地雙重管轄權(quán)，以維護(hù)本國的稅收權(quán)益。其次，嚴(yán)禁越權(quán)減免稅。擅自減免稅無法獲得饒讓。一般情況下締約國簽訂“避免雙重征稅協(xié)定”均含有稅收饒

15、讓條款。如果某國與我國簽訂了稅收饒讓條款，當(dāng)該國在華企業(yè)將利潤匯回本國總公司時(shí)，該國稅務(wù)當(dāng)局對該公司在中國依照稅法規(guī)定享受的減免稅優(yōu)惠視同已征稅款準(zhǔn)予饒讓。 3.尊重市場經(jīng)濟(jì)法則，嚴(yán)禁攀比稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性 我國目前涉外稅收優(yōu)惠主要分為：地區(qū)優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、再投資優(yōu)惠、轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠等。不同的優(yōu)惠規(guī)定有不同的適用對象、適用范圍和優(yōu)惠幅度，不能互串。由于本位主義思想作祟，形成地區(qū)之間內(nèi)地攀比沿海、非試驗(yàn)區(qū)攀比試驗(yàn)區(qū)、非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)攀比生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、不能享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠的攀比法定轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠的不良風(fēng)氣，勢必給我國涉外稅收協(xié)調(diào)帶來嚴(yán)重后果。攀比之風(fēng)嚴(yán)重影響了我國的地區(qū)傾

16、斜和產(chǎn)業(yè)傾斜政策，也降低了我國稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。 （二）合理劃分締約國之間的征稅權(quán)，充實(shí)我國相關(guān)稅法 首先，必須完善我國的所得稅制及財(cái)產(chǎn)稅制。根據(jù)避免雙重征稅協(xié)定不能為締約國創(chuàng)設(shè)和擴(kuò)大征稅權(quán)這一消極作用原則，決定了有關(guān)跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的歸屬認(rèn)定問題，應(yīng)該完全取決于締約國的國內(nèi)稅法規(guī)定。稅收協(xié)定對國內(nèi)稅法在這方面的規(guī)定不能干預(yù)，只能作為一種既存的法律事實(shí)予以接受和承認(rèn)。其次，要補(bǔ)充國內(nèi)稅法內(nèi)容。由于協(xié)定中使用的某些法律概念是協(xié)定本身所獨(dú)有的，而在我國國內(nèi)有關(guān)稅法中并不存在或沒有單獨(dú)列出的，所以有必要進(jìn)行補(bǔ)充和定義。 三、運(yùn)用國際稅收協(xié)定消極作用原則的特點(diǎn)，完善我國相關(guān)稅制按慣例，稅收協(xié)定締

17、約國國內(nèi)有關(guān)稅法沒有對某種稅收客體規(guī)定征稅權(quán)，即使雙方簽訂的稅收協(xié)定中賦予締約國一方對此種稅收客體征稅的權(quán)力，締約國一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能依據(jù)協(xié)定的規(guī)定主張對納稅人征稅。這就是國際稅收協(xié)定的消極作用原則。該原則有以下特點(diǎn)： 1. 雙邊協(xié)定既不能創(chuàng)設(shè)征稅權(quán)，也不能擴(kuò)大或提高課稅范圍與程度 2. 為緩和與消除締約國雙方稅收管轄權(quán)的沖突，避免雙重征稅協(xié)定條款在大多數(shù)情況下對締約國各方通過國內(nèi)稅法確立的稅收管轄權(quán)，在范圍和程度上進(jìn)行約束限制或維持其原狀。但在某些特定問題上，由于締約雙方權(quán)益對等原則的作用和考慮到締約國國內(nèi)稅制將來可能發(fā)展變動的因素，協(xié)定對締約國課稅范圍和程度的劃分限定，亦可能寬于或高過締約國現(xiàn)行國內(nèi)稅法的規(guī)定。同樣道理，如果締約國一方的國內(nèi)稅法規(guī)定，比避免雙重征稅協(xié)定中對該國的征稅權(quán)的限制規(guī)定對納稅人更為優(yōu)惠，締約國一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能以稅收協(xié)定中另有不同的