會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng) 審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 報(bào)告使用者對(duì)因該審計(jì)報(bào)告對(duì)公司進(jìn)行投資、 銀行貸款等行 為造成損失時(shí)， 報(bào)告使用者就會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成重大錯(cuò)誤或漏報(bào)承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì) 于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，就會(huì)陷入法律糾紛、信譽(yù)受損。因此了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師 事務(wù)所發(fā)展有重大的意義。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述（一）審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 隨著稅務(wù)改革的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資、 年檢審計(jì)業(yè)務(wù)將逐漸萎縮， 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不主動(dòng)出擊， 爭(zhēng)取盡可能多的業(yè)務(wù)， 這 使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在同的談判地位中相對(duì)處于弱勢(shì)

2、， 無(wú)形之中削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的獨(dú)立性，幫助造假賬、出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù) 所，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不按照?qǐng)?bào)告使用者的要求出審計(jì)報(bào)告， 就可能被更換， 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所為了滿足客戶需要， 可能就會(huì)忽略存在的風(fēng)險(xiǎn)， 違反職業(yè)道德， 出具報(bào) 告使用者需要的審計(jì)報(bào)告， 由于責(zé)任有限， 使得會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量及所可 能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（二）審計(jì)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)過(guò)程一般可劃分為三個(gè)階段： 審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì) 終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單 位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表

3、以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)， 財(cái)務(wù)收支真實(shí)、 合法和效益的行為。 實(shí)行的過(guò)程中， 絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有實(shí)施相應(yīng)審計(jì) 程序及嚴(yán)格的復(fù)核制度， 但由于審計(jì)本身的專(zhuān)業(yè)性， 加上與報(bào)告使用者相關(guān)利益 關(guān)系，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)加大。1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段包括制定審計(jì)工作計(jì)劃，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，組成審計(jì)小組， 確定審計(jì)小組組長(zhǎng)。 如果審計(jì)小組專(zhuān)業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失， 則產(chǎn)生審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。具體包括沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的了解和調(diào)查，沒(méi)有編制審計(jì)通知書(shū)，沒(méi) 有簽訂被審計(jì)單位承諾書(shū)， 沒(méi)有了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程， 沒(méi)有了解管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 的態(tài)度，進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)沒(méi)有及時(shí)簽訂審計(jì)約定書(shū)和管理層聲明書(shū)，

4、這些因素都會(huì)加大 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 如果組成審計(jì)小組人員數(shù)量不足， 專(zhuān)業(yè)能力欠缺， 必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注， 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄， 也會(huì)產(chǎn)生審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2. 審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施階段， 審計(jì)人員有時(shí)沒(méi)有重點(diǎn)對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查， 并 編制審計(jì)檢查表。 抽查會(huì)計(jì)憑證方面， 也只是隨意性對(duì)重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審 核，沒(méi)有適當(dāng)咨詢有關(guān)人員和部門(mén)調(diào)查了解情況， 并及時(shí)做好調(diào)查記錄。 問(wèn)題溝通 方面，也只聽(tīng)被審單位口頭解釋?zhuān)?沒(méi)有要求單位提供書(shū)面的材料證明。 咨詢方面， 遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)， 事務(wù)所不能解決的， 不向外部具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)、資 歷和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士咨詢，

5、 或者在咨詢過(guò)程中沒(méi)有保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘 密，這些都是最基本的審計(jì)程序，但是風(fēng)險(xiǎn)也普遍存在。3. 審計(jì)終結(jié)階段在審計(jì)終結(jié)階段， 有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前， 沒(méi)有由審計(jì)小組 內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作， 而是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師 復(fù)核，這樣增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量， 又造成能在審計(jì)小組內(nèi)部消除的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有 消除。審計(jì)復(fù)核階段，有的人員因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間有限在復(fù)核時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 就對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行確認(rèn)， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)加大。 還有 在選擇審計(jì)復(fù)核人時(shí)，沒(méi)有考慮到審計(jì)復(fù)核人應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、 適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)及權(quán)限，而是直接由審

6、計(jì)小組人員復(fù)核， 增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 有些審計(jì)復(fù)核人員沒(méi)有就重大事項(xiàng)進(jìn)一步獲取證據(jù)， 沒(méi)有對(duì)已執(zhí)行的審計(jì)工作程 序、記錄、審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料進(jìn)一步取證是否支持形成結(jié)論， 而出具不恰當(dāng) 的審計(jì)報(bào)告，增加了會(huì)計(jì)師事所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是由兩名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 一定數(shù)量的專(zhuān)職審計(jì) 助理和從業(yè)人員組成的合伙。 在審計(jì)過(guò)程中， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不參加每個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn) 場(chǎng)審計(jì)的全過(guò)程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都 需要大量的審計(jì)助理人員參加， 在實(shí)際操作中， 一般都是有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)助理人員帶 著幾位實(shí)習(xí)生從事審計(jì)業(yè)務(wù)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)審計(jì)過(guò)程的審核工作負(fù)責(zé)， 大多數(shù) 審計(jì)

7、助理人員都沒(méi)有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的經(jīng)驗(yàn)， 業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠全面， 審計(jì)助理人員往往 難以掌握足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能， 面對(duì)各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 審計(jì)助理人員往 往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博， 并將理論與實(shí)踐相結(jié)合。 還有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所人 員流動(dòng)非常大， 因?yàn)榇蠖鄶?shù)審計(jì)助理都是實(shí)習(xí)生， 工作量大， 工資待遇低，有些 甚至沒(méi)有工資待遇， 要的是工作經(jīng)驗(yàn)， 在審計(jì)過(guò)程中積累到一定的工作經(jīng)驗(yàn)便跳 槽， 而新招聘的員工根本不能勝任審計(jì)工作， 特別是旺季的時(shí)候， 由于人手不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)增加大量的畢業(yè)實(shí)習(xí)生和審計(jì)助理， 這些會(huì)產(chǎn)生審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力首先，

8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身發(fā)展， 增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)議價(jià)能力。 會(huì) 計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)， 努力擴(kuò)大非審計(jì)業(yè) 務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重， 減少經(jīng)濟(jì)上對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴性， 以此提高自身的獨(dú) 立性。其次，承接業(yè)務(wù)時(shí)要制定客戶缺乏誠(chéng)信制度，主要的股東、關(guān)建管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要求必要時(shí)解除該項(xiàng)層及冶理層對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度， 考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能的 水平，工作范圍不受限制。 再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事 項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險(xiǎn)。 如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而 該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會(huì)拒絕該業(yè)務(wù)的情形，

9、委托人報(bào)告或必要情況下向法律機(jī)關(guān)或其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告， 業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險(xiǎn)。 （二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)在審計(jì)準(zhǔn)備、 實(shí)施和報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境， 所從本單位實(shí)際情況出發(fā)， 根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件， 告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。1. 審計(jì)準(zhǔn)備階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)準(zhǔn)備階段， 了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境， 并評(píng)估審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)場(chǎng)時(shí)應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通， 并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、 內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)和范圍，必要時(shí)與前任審計(jì)人 員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)信息，達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂審計(jì)約定

10、書(shū)和管理層聲明書(shū)， 以避免雙方在對(duì)約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。2. 審計(jì)實(shí)施階段在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)程序， 重點(diǎn)對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)檢查， 并 編制審計(jì)檢查表。 抽查會(huì)計(jì)憑證，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，適當(dāng)咨詢關(guān)人員和部 門(mén)調(diào)查了解情況，并及時(shí)做好調(diào)查記錄，取證時(shí)最好要書(shū)面證據(jù)。在咨詢方面， 遇到重大的技術(shù)問(wèn)題及其他事項(xiàng)， 本所不能解決的， 應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備 專(zhuān)業(yè)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士咨詢， 合理保證咨詢的事項(xiàng)不泄露客戶的秘密。 在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中， 審計(jì)小組要及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展和審計(jì)過(guò)程中的 有關(guān)情況，確定需進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題，追加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3. 審計(jì)終結(jié)階段

11、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前， 應(yīng)當(dāng)由審計(jì)小組內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù) 核經(jīng)驗(yàn)較少人員執(zhí)行的審計(jì)工作， 在確定審計(jì)復(fù)核人時(shí)， 應(yīng)當(dāng)具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵(lì)員工就重大事項(xiàng)進(jìn)一步增加審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真評(píng)審審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的 終結(jié)階段審計(jì)小組按審計(jì)檔案歸檔政策和程序，及時(shí)將審計(jì)底稿歸整為最終審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職工人員制度， 保證擁有足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力和遵守職 業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)小組能按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī) 范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。在人員素質(zhì)方面 會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)， 項(xiàng)目完成后，組織員工開(kāi) 展積累工作經(jīng)驗(yàn)交談會(huì)，增強(qiáng)員工的交流溝通能力，把實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所遇到的難點(diǎn)進(jìn)行交流。獎(jiǎng)勵(lì)員工參加