新會計準則中公允價值的應用對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1、新會計準則中公允價值的應用對企業(yè)經(jīng)營成果的影響價值工程9><>2(脫年第10期Value Engineering No.l 0，<>2M 新會計準則中公允價值的應用對企業(yè)經(jīng)營成果的影晌The Impact of Applying Fair Value in New Accounting Standard on the Management Performance of Enterprise 楊健峰YangJunfeng;張運琴ZhangYunqin;胡霞HuXia(河北經(jīng)貿大學，石家莊0561)(Hebei University of Economics and

2、Business,Shijiazhuang 0561，China) 摘要:<>2006年<>2月15日，財政部發(fā)布了企業(yè)合計準則)，新準則引入了公允價值。本文從公允價值概念在債務重紐、非貨幣性交易、短期投資以及房地產(chǎn)行業(yè)中的應用，分析了使用公允價值后對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。Abstract: Financial Department issued Enterprise Accounting Standard which introduced the fair value in <>26.四isarticle analysis創(chuàng)出eimpact of appl抖

3、ngfair value in the modification of other terms of a debt, non-monetary transactions, short investment and real estate industry. 關鍵詢:新準則;公允價值;經(jīng)營成果Key words: new accounting standard;fair value;management peI?ormance 中圖分類號:白3o-，F(xiàn)031&#039;3文獻標i，&#039;碼:A文.編號:1創(chuàng)歷-4311(<>2006)1伽0107-03是動態(tài)的，

4、具有一定的跳躍性:同樣的資產(chǎn)和負債在不0引言同的計量日，其公允價值可能是不同的。而歷史戚本計<>2(見陷年<>2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計量的時態(tài)現(xiàn)是靜態(tài)的，這是公允價值計量優(yōu)于歷史戚準則和審計準則體系，其中新會計準則將于<>27年1本計量屬性的主要原因之一。正因為公允價值動態(tài)地、月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其它企業(yè)鼓勵執(zhí)行。及時地反映了企業(yè)各項資產(chǎn)和負債價值的變化，從而這次準則的制定既是我國自身的經(jīng)濟發(fā)展需要，也是對企業(yè)的經(jīng)營成果更加動態(tài)的顯示，才會使會計報表實現(xiàn)和國際接軌的必然選擇。新準則中除了宏觀上的信息更相關，對報表使用者更有用。調整外，最

5、引人注意的變化是在基本準則中關于公允價值(fairvalue)的引人。本文試對公允價值在若干方<>2新準則中公允價值的若干應用面的應用造成的企業(yè)經(jīng)營成果的影響進行分析。(1 )債務重組中公允價值的應用會帶來高利潤。企業(yè)會計準則第1<>2號一一債務重組第五條至1公允價值涵義探究第七條，詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(根據(jù)慣例，主要為我國現(xiàn)行的會計準則中強調會計信息的;可靠利潤)的債務重組中采用公允價值的情況:性為了做到;如實反映;及;可驗證性選用了;歷史第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將戚本;原則作為會計計量的主要基礎。然而;歷史戚本;重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

6、公允價值之原則是建立在;過去的交易;基礎之上的，既無法全面間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值正確地表達各會計要素的現(xiàn)時價值，更缺乏對未來各與其賬面價值之間的差額，計人當期損益。會計要素的價值估計;而會計事項的發(fā)生，所引起會計第六條將債務轉為資本的，債務人應當將債權人要素的種種變化，往往要延續(xù)很長的歷史時間。因此，放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實用;歷史戚本計量;生成的會計信息，在;相關性;、;有收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)用性;方面就大打折扣。之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與新會計準則規(guī)定，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債股份的公允價

7、值總額之間的差額，計入當期損益。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資第七條修改其他債務條件的，債務人應當將修改產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。在準則中定義公允其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的人價值時使用了;在公平交易中;，體現(xiàn)了時態(tài)觀的理念，作者簡介:楊俊峰(1964-)，教授，研究方向為審計理論與實踐。張運琴(1973-)，女，碩士研究生，研究方向為審計理論與實賤;胡11(1976-)，碩士研究生，研究方向為財務管理。-107 -?周?潦?>2?噡乥?>2?卻潮瑨?健?奵塩?嚙?慮?>2?>2?>2?楳睨楮瑉晡癡?慸慰浯潴瑥?摥湯瑲牥敳?睯慣

8、獴灥?>2?>2?>2?慮瑨潦?汵瑡癡楮楶潮灡獵瑥捯楣楲瑩業(yè)潦牭戴溡癥慬摵牤牦敢?獴慮瑲?汵?灬摩?>2?慬?楲?湦湱?>2?>2?>2?>2?>2灬汵捯慮瑥?>2?>2灡牦敲潭牴敤牰畮?捬?>2獴玣摡潲?湡敩牡摡潤?祩晩敲獡斣?汵?>2祳?獩楣浥物瑩?捴潮特?牤浡?敮楮?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?楳祩?畮摡牰捴牤畣周涌撿?捴潲瑹?湴獥涌整?敷?閔攩斸?來敳奡棗?敤楳瑩楯慮?>2?>2?>2?慩?>2?>2?>2?>2

9、?>2?>2?慲晡?涌瑩牤物?>2?浡?潮?湳楲慧?>2?涌?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2浥?楮?>2?涌獥湡?敭?閔?>2?>2?>2?>2?>2?樁愩?閔獨?敮?>2?湴?楡潲?>2?>2?>2?橩?>2?>2?氨?慺?>2?>2?>2?>2?>2?桵?>2?橈?>2?>2?>2?>2?>2?慮?涌?>2?>2?>2?>2?>2?>

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11、;2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?Value Engineering No.lO，<>2伽價值工程<>2(脫年第10期賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宜告發(fā)放股利時計值之間的差額，計人當期損益。入當期損益。回顧我國債務重組的規(guī)定，1998至<>2001年，債務根據(jù)新會計準則，企業(yè)投資股票等交易性證券，將重組

12、利得可計入當期損益，因此上市公司可以獲得利采用公允價值一一交易所市價計價。這將使一些公司潤。<>21年開始實施的會計準則，將債務重組利得計在短期證券投資上的收益浮出水面，部分企業(yè)業(yè)績因入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。而新準則基本回到了此得以提升或降低。例如對于交易性金融資產(chǎn)，取得時我國1998年時的情形，與美國現(xiàn)在的相關規(guī)定大致相以戚本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)同。新的債務重組準則意味著，作為債務人的上市公司計量，公允價值的變動計入當期損益;則按照這一規(guī)進行債務重組時，一旦債權人讓步，上市公司獲得的利定，一些公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的潤將直接計人當期收益進

13、入利潤表。例如某公司若欠戚本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法。假設某銀行<>2千萬元，如果在債務重組時銀行同意打6折，那公司以每股6元在二級市場買人H削萬股股票，到年么無論該公司以現(xiàn)金支付或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，或者底該股票上漲到10元，按照原先會計方法，該公司的讓銀行債轉股，都能從這次重組中獲得利潤。40萬元賬面所得是不能計入當期利潤的，在報表(<>2)非貨幣性資產(chǎn)置換對利潤的影晌。中，這部分股票仍然按照6元戚本計入資產(chǎn);但按照新企業(yè)會計準則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換第會計準則，這部分股票將按照10元計價，并且將為公三條規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應司增

14、加4)()萬元投資收益。相反，當年底股票價格下當以公允價值和應支付的相關稅費作為換人資產(chǎn)的成降，則按新準則會造成利潤下降。本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損(4)房地產(chǎn)業(yè)應用公允價值對利潤的影晌。益:該項交換具有商業(yè)實質;換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)企業(yè)會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)第十條的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠允價值均能夠可靠計量的應當以換出資產(chǎn)的公允價持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同換人資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外

15、。時滿足下列條件:投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房在新準則中，關于非貨幣性資產(chǎn)交換，由于引入了地產(chǎn)交易市場;企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得公允價值，而有可能會產(chǎn)生利潤。例如某公司持有深圳同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而某房產(chǎn)在<>2<>2年買人時價值35萬元。隨著近幾年對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。第十一深圳房地產(chǎn)價格大幅輒升，該房產(chǎn)的市值已高達5(則條規(guī)定:采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)萬元?，F(xiàn)在該公司將該房產(chǎn)換出，如果按照原來的會計計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房準則，仍將以35萬元的賬面價值來計算?，F(xiàn)在，若采地產(chǎn)的公允價

16、值為基礎調整其賬面價值公允價值與用新準則的公允價值計算，則會產(chǎn)生1500萬元的利原賬面價值之間的差額計人當期損益。潤。對投資者而言，這是非常有好處的。;投資性房地產(chǎn);是此次企業(yè)會計準則體系中新增但是適用新規(guī)則后，公允價值如何確定將是一個的一項重要內容，是指為賺取租金或資本增值，或者兩關鍵問題。由于公允價值不容易取得，就需要評估機構者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用的評估，而由此將涉及到如何規(guī)范評估市場的問題，不權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及企能想怎么評就怎么評，一定要做到真正公允。業(yè)擁有井已出租的建筑物。但不包括為生產(chǎn)商品、提供(3)短期投資對利潤的影晌。勞務或者經(jīng)營

17、管理而持有的自用房地產(chǎn)和作為存貨的企業(yè)會計準則第<>2<>2號一一金融工具確認和計房地產(chǎn)。量第三十八條規(guī)定:金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變在新準則頒布之前，現(xiàn)行會計準則體系只有在關動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解下列規(guī)定處理:以公允價值計量且其變動計入當期答(四)中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的利得對外出租時應如何進行會計處理和如何在會計報表上或損失，應當計人當期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允列示進行解答。新準則中有條件地引入了公允價值計價值變動形成的利得或損失，除減值

18、損失和外幣貨幣量的模式。準則顯示，在應用公允價值模式計量的情況性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者下，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益?；A調整其脹面價值，公允價值與原賬面價值之間的可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當差額將計人當期損益。因此按照新準則，擁有較多房地計人當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融產(chǎn)資產(chǎn)的公司，其業(yè)績可能會因此而有很大提高。資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益;可供出售權益工具技新準則的影響將主要體現(xiàn)在園區(qū)類企業(yè)，尤其是-108 -?噡乯?>2?>2?>2?>2?>2

19、?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?汵?>2?>2榪?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?湥?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?敲?>2?>2?楮?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?&g

20、t;2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?汏?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?

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23、>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?Value Engineering No.lO，<>2儀湯價值工程<>2儀)6年第10期基于蜻理論的項目組織結構評價與選擇Evaluation aod Choice of Project Group St

24、ructure ased 00 Eotropy 周栩ZhouXU湯立TangLi?>2顏紅艷YanHongyan ?>2(中南大學土木建筑學院，長沙4104)(Sch，1 of Civil Engineering and Architecture, Zhon伊anUniver婦ty,Changsha 4104) 摘要:首先分析了系統(tǒng)結構對系統(tǒng)內信息流的影響，從信息的角度對項目組織結構的有序度進行評價，引入了信息流的時效和質量的概念。然后以煽理論為基礎，建立了可以進行組織結構優(yōu)化設計和進行定量評價的時效質量精模型;并給出了效質有序度的詳細計算步驟。最后運用此方法通過有序度來評價某工程

25、公司的線性組織和矩陣組織兩種組織形式。Ab確&#039;8ct:Firstly，出ispaper analyses the influence of system stnJcture on information flow. It evaluates the order degree of project group stnJcture in 6><#00aa00'>view of inforrnation, introduces two concepts: time-effect and quality of information flow. Second

26、ly, based on the theory of entropy, it establishes the Time Effect-Quality Entropy Model口&#039;EQEM).With QEM， it is possible to op山nizeand quantitatively evaluate the group structure. ln addition，也paperalso supplies detailed calculating steps of order degree of group stnJctw巳Final1y，it applies也

27、ismethodevaluate linearity group and matrix group of an engineering co甲oration.關鍵詞:煽理論:系統(tǒng)結構有序度;項目組織結構;線性組織;短眸組織Key words: entropy;order de伊eof system stnJcture; project group stnJcture; linearity group; ma恤group中圖分類號:F<>2<>24.0文獻標識碼:A文童編號:1侃厄31l(<>2創(chuàng)后)10109-03 0引言效質量摘模型項目組織的結構對項目組織

28、的運行和控制、項目1.1基本假定成員的組織行為、項目組織的向通都有很大影響，直接假定:組織人數(shù)是不變的，組織層次和管理幅度關系項目成功與否。如何評價和選擇項目組織形式，是此消彼長，管理幅度寬則組織層次少，管理幅度窄則組每個項目管理決策者必須解決的重要問題?？棇哟味?。整個項目組織的信息量是不變的，雖然事如何評價一個項目組織結構的合理性?有人從系實上同一項目不同組織結構信息量有所不同，但基本統(tǒng)要素間的相對關系來評價系統(tǒng)有序度11l，進行定量評信息量是相同的。項目組織信息是逐層流動，沒有越價。然而模型計算比較復雜，還必須確定許多權重系層流動的信息，這也基本符合項目管理實際情況。數(shù)，實際應用不很方便，

29、同時也未考慮機構的主體一一1.<>2時效質量摘模型信息流在機構中的流通問題。本文結合摘理論，從信息信息流通中的兩個主要指標是傳輸?shù)臅r效性和準流的角度去定量評價項目組織結掏的有序度。確性。項目組織系統(tǒng)中信息流通的時效性和精確性呈現(xiàn)出相互矛盾性。如果項目組織的層次多，信息流通的1項目組織結構的信息評價模型一一時作者簡介:周栩(1953-)，男，副教授。湯立(1980-)，女，碩士研究生。顏紅梅(198<>2-)，女，碩士研究生。企岳、回吧丑、=且也西哈;寫、=寫-=巳=血=電罵、;，.、喧<>2、回電;阜S且已玲也罵、國、3竅、&amp;阜巳且目、篤篤哇

30、罵、;，.、;，.電點;，.、s且目、8點;，.電=罵、點回、g竅、. 租金收入來獲得長期收益增強可持續(xù)發(fā)展能力的公前提，也就是公允價值應當能夠;可靠計量;。但由于我司。它們更符合采用公允價值模式的前提，即所在地有國是首次廣泛引人公允價值，其對企業(yè)經(jīng)營成果的影活躍的房地產(chǎn)交易市場、企業(yè)也能夠從該市場上取得響將引起業(yè)內人士對它的持續(xù)關注。同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其它相關信息，從而能對投資性房地產(chǎn)公允價值做出合理估計。因此采用參考文獻.公允價值模式，不僅不再需要計提折舊，而且投資性房金燕華、黃清苦I!:(公允價值在我國合理運用的思考).刀;(價值月刊)<>25(5)。地產(chǎn)公允價值變

31、動將被確認為損益。于永生:(公允價值會計理論比較研究)J;(財會研究在一些發(fā)達的西方國家，公允價值已經(jīng)運用得較<>25(的。為普遍。所以，此次國內引人公允價值，是國內會計準徐繼強、黃燕銘、王鵬、劉曉燕、鄭宏標:(<>2G中國新會計準則和國際接軌的重要標志。盡管為了防止公允價值被則分析);(中國證券報)<>2)6(<>2)。濫用而出現(xiàn)利潤操縱，新準則規(guī)定了公允價值的使用企業(yè)會計準則);中華會計視野網(wǎng)，<>2創(chuàng)歷(<>2)。-109 -?慮偲?>2潮?塵?潦?>2?>2?嚙?>2?灡瑨獴楮晬敶瑬潲摥灲杲

32、癩璦捯敳?>2?呅楳燈瑯潰煵愨撿慰浥汩浡敮?獹?>2?>2?>2?>2?>2?>2?楮煵瑨潦敮呩獴慬獵杲摥睯?灥牽?>2?潦卻榪?慬獹景潷摥潵敷閔楮瑲瑩汣數(shù)灬湥牰獴舍癩楶?汥杲瑡獳?摩瑨?涌?潪晥充慮?>2晬敯浥牽獯灰楳?捴?>2?>2?>2?>2?>2?慬?潵?>2?瑲杲牤?湥祳獴牭?畡數(shù)景潰浩畬楥慲楸潲敭炣?潪潯?楴敲?畬敥牭?揚楢慴瑩楬捴潤?略特潰汩潩牽?祡?散捴氨?瑩?敲敳敭慴?瑥瑳牭穥敥楴玣?婨?牡?>2?>2?>2?閔禣畬敳畡?獥潰散獩慴卥楳汥潮敤?>2?>2?>2?楮楯?慦慴?>2?>2?>2?呅瑡?畬?散捥捴?斣潵?瑵瑹整楯捯橋?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?瑩溣物瑩?湴?>2?呡?畡充?斣?牥?溣浥?湤瑨?>2?畬?>2?>2?>2?>2?>2?>2?>2?楮?牯