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文檔簡介
1、固定資產(chǎn)及折舊費用的稅務(wù)稽查 (一)稅務(wù)稽查目標(1)確認固定資產(chǎn)是否真實存在,并為企業(yè)所擁有。(2)確認固定資產(chǎn)的計價方法是否符合有關(guān)規(guī)定,資本性支出和經(jīng)營性支出劃分是否正確。(3)確認是否所有的固定資產(chǎn)均已入賬。(4)確認固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合稅法規(guī)定并前后一致,折舊的計提和累計折舊額是否正確無誤。(5)確認屬于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)是否足額申報納稅。(6)確認涉及應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種是
2、否申報納稅。(二)稅務(wù)稽查步驟與要點(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。(2)索取或編制固定資產(chǎn)及其折舊分析表。1)與固定資產(chǎn)、累計折舊有關(guān)賬或清冊相核對。2)與上年稅務(wù)稽查后的固定資產(chǎn)、累計折舊期末余額核對相符。3)驗算以初步評價折舊和累計折舊的計算是否正確。4)初步評價城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅應(yīng)稅項目是否申報。(3)如果納稅人以前年度稅務(wù)報表未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查,則須在后述程序中以抽查方式,審查以前年度重大的稅務(wù)事項。(4)審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。1)對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn),應(yīng)審核采購發(fā)票、租賃協(xié)議。2)對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn),應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅
3、單、抵押貸款的還款憑證 3)對融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)審查有關(guān)租賃合同,證實其并非經(jīng)營租賃。4)對汽車等運輸設(shè)備,應(yīng)審查有關(guān)發(fā)票、行駛證照。5)對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn),應(yīng)查明是否確實存在此類固定資產(chǎn),并相應(yīng)審核有關(guān)負債。(5)審查固定資產(chǎn)增加的會計處理是否正確。從各類資產(chǎn)中,選擇重大的資產(chǎn)為樣本,作下列檢查。購入固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查:1)審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準,對于實際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項目,應(yīng)追查原因;2)審查采購發(fā)票等憑據(jù),將采購發(fā)票上的價格和采購合同及賬面記錄的金額進行對比,判斷各項采購是否合理計價,對從關(guān)聯(lián)公司購進的固定資產(chǎn),還須注意其價格是否異?;虼嬖诟綆?/p>
4、交易條件;3)審查固定資產(chǎn)的驗收報告,判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序,資產(chǎn)是否完整入賬;4)根據(jù)上述單據(jù)的審查,判斷資產(chǎn)入賬價值的正確性,包括買價是否無誤,安裝及其他相關(guān)費用是否可予資本化,利息費用的資本應(yīng)結(jié)合資金來源作出測試;5)審查購進固定資產(chǎn)的進項稅額是否擠進應(yīng)交增值稅的進項稅額。自制自建固定資產(chǎn)的增加的稅務(wù)稽查:1)審查已完工程的驗收報告,判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序,資產(chǎn)是否完整入賬;2)審查已完工程價格結(jié)算的正確性,包括工程管理費用等間接費用的分攤是否正確,并追查記入固定資產(chǎn)賬戶的金額是否正確;對已完工并使用,但未驗收的工程,應(yīng)根據(jù)其預(yù)算及有關(guān)合同,對其估價入賬的合理性作出分
5、析、判斷。投資人投入、融資租入,接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查:1)獲取與審閱有關(guān)的會計記錄、合同文件、驗收報告,并檢查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定;2)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或按評估確認或合同協(xié)議約定的價格入賬;3)融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價;4)接受捐贈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場價格入賬;5)盤盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價值入賬。(6)實地觀察固定資產(chǎn)。1)以固定資產(chǎn)明細賬為起點,進行實地追查,以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在,并了解其目前的使用狀況。2)以實地為起點,追查至固定資產(chǎn)明細分類賬,以證實實際存在的
6、固定資產(chǎn)均已入賬。3)根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性,納稅人內(nèi)控強弱及稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗判斷,確認實地觀察的范圍應(yīng)否擴展到以前年度增加的固定資產(chǎn)。(7)確認固定資產(chǎn)減少的會計處理是否正確。1)銷售不動產(chǎn)部分是否計提營業(yè)稅。2)根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性,抽樣檢查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準文件,判斷其是否符合內(nèi)控程序,是否存在固定資產(chǎn)的異常處置情況。3)審查減少固定資產(chǎn)的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定,驗證數(shù)額計算的準確性。4)審查出售和報廢處理固定資產(chǎn)的清理收入及凈損益,驗證其真實性與準確性,并與銀行存款,營業(yè)外收提 (,。)支等有關(guān)賬戶相核對。5)審查銷售屬于有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn),是否計提增值稅。(8)審查是否存在
7、未做會計記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。1)查詢是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。2)分析營業(yè)外收支等賬戶,查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支無對應(yīng)資產(chǎn)處置及其原因。3)若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn),追查其停用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。4)向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無其他未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少事項。(9)審查折舊額的計算是否正確。1)確認折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致,否則作出稅務(wù)調(diào)整。2)檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致。3)加速折舊是否經(jīng)董事會決議并經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準。4)抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項目,確認其折舊的計提是否正確無誤,并追查至固定資產(chǎn)登記卡,特別應(yīng)注意有無已提足折
8、舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊情況,停用固定資產(chǎn)仍計提折舊情況。5)將本年度計提折舊額與相應(yīng)的成本費用的折舊費用明細賬戶相比較,以查明所計提折舊金額是否已全部合理攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M用。6)對已交付使用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),審查其是否已暫估入賬,并按規(guī)定計提折舊;正式竣工后,是否及時調(diào)整。(10)分類檢索房地產(chǎn)項目會計記錄并與城市房地產(chǎn)稅申報核對。(11)分類檢索車船類項目會計記錄并與車船使用牌照稅申報核對。(12)增加的其他稅務(wù)稽查程序。(13)根據(jù)以上稅務(wù)稽查步驟,做出稅務(wù)稽查結(jié)論,將涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等的稅務(wù)稽查結(jié)論,導入上述各稅種稅務(wù)稽查程序。 固定資產(chǎn)及折舊費用的稅務(wù)稽查(3) 歡迎您訪問
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