固定資產(chǎn)及折舊費用的稅務(wù)稽查

1、固定資產(chǎn)及折舊費用的稅務(wù)稽查                 （一）稅務(wù)稽查目標(biāo)（1）確認(rèn)固定資產(chǎn)是否真實存在，并為企業(yè)所擁有。（2）確認(rèn)固定資產(chǎn)的計價方法是否符合有關(guān)規(guī)定，資本性支出和經(jīng)營性支出劃分是否正確。（3）確認(rèn)是否所有的固定資產(chǎn)均已入賬。（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合稅法規(guī)定并前后一致，折舊的計提和累計折舊額是否正確無誤。（5）確認(rèn)屬于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)是否足額申報納稅。（6）確認(rèn)涉及應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種是

2、否申報納稅。（二）稅務(wù)稽查步驟與要點（1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。（2）索取或編制固定資產(chǎn)及其折舊分析表。1）與固定資產(chǎn)、累計折舊有關(guān)賬或清冊相核對。2）與上年稅務(wù)稽查后的固定資產(chǎn)、累計折舊期末余額核對相符。3）驗算以初步評價折舊和累計折舊的計算是否正確。4）初步評價城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅應(yīng)稅項目是否申報。（3）如果納稅人以前年度稅務(wù)報表未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查，則須在后述程序中以抽查方式，審查以前年度重大的稅務(wù)事項。（4）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購發(fā)票、租賃協(xié)議。2）對房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅

3、單、抵押貸款的還款憑證 3）對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查有關(guān)租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃。4）對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)審查有關(guān)發(fā)票、行駛證照。5）對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實存在此類固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核有關(guān)負(fù)債。（5）審查固定資產(chǎn)增加的會計處理是否正確。從各類資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查。購入固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查：1）審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對于實際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項目，應(yīng)追查原因；2）審查采購發(fā)票等憑據(jù)，將采購發(fā)票上的價格和采購合同及賬面記錄的金額進(jìn)行對比，判斷各項采購是否合理計價，對從關(guān)聯(lián)公司購進(jìn)的固定資產(chǎn)，還須注意其價格是否異常或存在附帶

4、交易條件；3）審查固定資產(chǎn)的驗收報告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；4）根據(jù)上述單據(jù)的審查，判斷資產(chǎn)入賬價值的正確性，包括買價是否無誤，安裝及其他相關(guān)費用是否可予資本化，利息費用的資本應(yīng)結(jié)合資金來源作出測試；5）審查購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否擠進(jìn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額。自制自建固定資產(chǎn)的增加的稅務(wù)稽查：1）審查已完工程的驗收報告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；2）審查已完工程價格結(jié)算的正確性，包括工程管理費用等間接費用的分?jǐn)偸欠裾_，并追查記入固定資產(chǎn)賬戶的金額是否正確；對已完工并使用，但未驗收的工程，應(yīng)根據(jù)其預(yù)算及有關(guān)合同，對其估價入賬的合理性作出分

5、析、判斷。投資人投入、融資租入，接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查：1）獲取與審閱有關(guān)的會計記錄、合同文件、驗收報告，并檢查固定資產(chǎn)的計價是否符合規(guī)定；2）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或按評估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價格入賬；3）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價；4）接受捐贈的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類資產(chǎn)的市場價格入賬；5）盤盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價值入賬。（6）實地觀察固定資產(chǎn)。1）以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況。2）以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以證實實際存在的

6、固定資產(chǎn)均已入賬。3）根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性，納稅人內(nèi)控強弱及稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗判斷，確認(rèn)實地觀察的范圍應(yīng)否擴展到以前年度增加的固定資產(chǎn)。（7）確認(rèn)固定資產(chǎn)減少的會計處理是否正確。1）銷售不動產(chǎn)部分是否計提營業(yè)稅。2）根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽樣檢查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在固定資產(chǎn)的異常處置情況。3）審查減少固定資產(chǎn)的會計記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。4）審查出售和報廢處理固定資產(chǎn)的清理收入及凈損益，驗證其真實性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款，營業(yè)外收提 （，。）支等有關(guān)賬戶相核對。5）審查銷售屬于有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，是否計提增值稅。（8）審查是否存在

7、未做會計記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。1）查詢是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。2）分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支無對應(yīng)資產(chǎn)處置及其原因。3）若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其停用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。4）向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無其他未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少事項。（9）審查折舊額的計算是否正確。1）確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致，否則作出稅務(wù)調(diào)整。2）檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致。3）加速折舊是否經(jīng)董事會決議并經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。4）抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項目，確認(rèn)其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別應(yīng)注意有無已提足折

8、舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊情況，停用固定資產(chǎn)仍計提折舊情況。5）將本年度計提折舊額與相應(yīng)的成本費用的折舊費用明細(xì)賬戶相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部合理攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M用。6）對已交付使用，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，審查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；正式竣工后，是否及時調(diào)整。（10）分類檢索房地產(chǎn)項目會計記錄并與城市房地產(chǎn)稅申報核對。（11）分類檢索車船類項目會計記錄并與車船使用牌照稅申報核對。（12）增加的其他稅務(wù)稽查程序。（13）根據(jù)以上稅務(wù)稽查步驟，做出稅務(wù)稽查結(jié)論，將涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等的稅務(wù)稽查結(jié)論，導(dǎo)入上述各稅種稅務(wù)稽查程序。 固定資產(chǎn)及折舊費用的稅務(wù)稽查(3) 歡迎您訪問