淺談個人所得稅的納稅籌劃_論文

1、淺談個人所得稅的納稅籌劃更多資料盡在： 大學生部落-大學生第一門戶社區(qū)第1章 緒 論個人所得稅自1799年由英國首創(chuàng),歷經(jīng)兩個世紀的發(fā)展和完善,已成為現(xiàn)代政府公平社會財富分配、組織財政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要手段,并成為大多數(shù)發(fā)達國家的主體稅種。我國個人所得稅開征較晚。自1980年以來,國家先后頒布了中華人民共和國個人所得稅法、個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例和城市工商戶所得稅暫行條例,1994年稅制改革中將以上三稅合并,實施了新的個人所得稅法,1999年宣布從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅。至此,個人所得稅已進入中國的千家萬戶,與每個公民的利益直接相關(guān),引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)

2、注。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們獲得收入的途徑越來越多，形式也日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅義務人，個人所得稅在稅收中所占的比重逐年上升。我國本就貧富差距很大，低收入者占了大多數(shù)。隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才

3、可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼?，對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯的重要起來，但是個人所得稅的納稅籌劃在我國仍然不被普遍認知。第2章 納稅籌劃的基礎(chǔ)知識2.1納稅籌劃的含義對于納稅籌劃，目前似乎還難以找到一個非常權(quán)威的被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。綜合以上幾層意思，可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：“納稅籌劃”，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，英文為t

4、ax planning或tax saving，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)濟活動。2.2納稅籌劃的特點從國內(nèi)外學者對納稅籌劃的論述中，可以總結(jié)出納稅籌劃這種經(jīng)濟活動的幾個特點：合法性。合法性是納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的。在合法的前提下，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人就可利用對稅法專業(yè)知識的精熟掌握和實踐技術(shù)，選擇低稅負方案，從而降低納稅。籌劃性?；I劃性是指事先進行計劃、設計、安排。納稅

5、人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。目的性。目的性是指納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重

6、，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務的人員應是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項業(yè)務的機構(gòu)，主要有會計師事務所、律師事務所、專門的稅務師事務所等其從業(yè)人員還須具備法定的資格。 第3章 個人所得稅的納稅籌劃的途徑及案例3.1個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因主體原因：在市場經(jīng)濟條件下, 追求經(jīng)濟利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后, 稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上, 個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出

7、,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。客觀原因：個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn)，要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實, 還必須具備某些客觀條件, 包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。只有當稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時, 納稅人才有可能利用這些“缺陷”進行減輕稅負的納稅籌劃。這些客觀條件包括: (1)稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇: 個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。(2)稅收政策導向性帶來

8、的稅收差別待遇: 一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下, 總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的稅收優(yōu)惠政策, 政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標意圖。(3)稅收國際化帶來的稅收差別待遇: 目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。3.2個人所得稅納稅籌劃的思路我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息，股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標

9、準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。但是，個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：3.2.1充分利用不同納稅人的不同納稅義務的規(guī)定根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。3.2.2充分考慮影響應納稅額的因素影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因

10、此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。3.2.3充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進

11、行納稅籌劃的突破口。3.3個人所得稅籌劃的應用3.3.1工資、薪金所得的籌劃及案例工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2009年，我國稅收總收入為59514.7億元，工薪所得個稅收入為2483.09億元，占個稅收入的比重約為63%。工資、薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益。如此高的比重使得人們更加關(guān)注對個稅的籌劃。由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,從百分之五到百分之四十五不不等。使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔的個人所

12、得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以使得納稅人收入適用地范圍的稅率。具體方法有很多，主要有：工資、薪金費用化。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設施，提供免費午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。對于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的

13、效用并沒有減少,同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。案例1：小何是泰富公司油庫的一名員工，2009年2月，工資2400元，房貼300元、車貼100元與工資一起發(fā)放，小何2月分的工資總額為2800元（2400+300+100），應稅所得800元（2800-200），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，應繳納的個人所得稅=800*10%-25=55元。小何實際可支配收入=2800-300-100-55=2345元。倘若公司接送員工上下班，并為員工提供住宿。不再發(fā)放房貼和車貼，小何工資仍為2400元。小何4月工資總額2400元

14、，應稅所得400元（2400-2000），適用稅率為5%，無速算扣除數(shù)，應繳納的個人所得稅=400*5%=20元，何實際可支配收入=2400-20=2380元。由此可見，若將將部分工薪轉(zhuǎn)為費用后員工不僅減輕了稅負，更增加了實際的可支配收入。工資分攤。個人所得稅法第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。根據(jù)個人所得稅法實施條例第38條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當納稅人在其他行業(yè)遇到每月工

15、資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟利益。案例2：甲和乙同屬一個季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為22800元，甲為行政人員每月工資1900元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資5700元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于2000元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應納稅額為（5700-2000）元×15%-125430元。如果乙和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將22800元年工資平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。 獎金均衡發(fā)放。

16、獎金屬于工資的范疇，應該按工資所適用的九級超額累進稅率由扣繳義務人代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在個人所得稅法的規(guī)定上是不同的。根據(jù)國稅法的相關(guān)文件，如果是按月發(fā)放獎金，應該將發(fā)放的獎金與當月的工資合并繳納個人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎金，按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個人所得稅，而應該單獨做一個月的工資處理。對在中國境內(nèi)無住所的個人，其取得的數(shù)月獎金也是全額按適用稅率計算繳納個人所得稅，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算；如果無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務，但是并不實際或不經(jīng)常到華履行在華機構(gòu)職務，對其一

17、次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅?？梢?，如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時，企業(yè)可以將獎金進行細化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負就會獲得減輕。案例3：梁某應聘北京智董公司工作，該公司效益一貫較好，他每月工資為2300元，2008年12月公司為其發(fā)放年終獎36000元。（1）不進行納稅籌劃：（A）全年工資應納個人所得稅=（23002000）×5%&#

18、215;12=180（元）； （B）年終獎應納個人所得稅=36000×15%125=5275（元）；以上共計應納個人所得稅5455元（1805275）。（2）若進行納稅籌劃，采取將年終獎改為每月預發(fā)的辦法，則：全年應納個人所得稅=（230030002000）×15%125×12=4440元。兩個方案相比較，后者比前者少納個人所得稅1015元（54554440）。納稅人身份的選擇。一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其在國外的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要求其國內(nèi)外

19、一切所得向居住國政府納稅的義務被稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民都對居住國政府負有無限納稅義務。 在實踐中，有些國家還將自然人居民分為非長期居民和長期居民，二者都負無限納稅義務，但非長期居民負有條件的無限納稅義務，長期居民則負無條件的無限納稅義務。例如，我國稅法就將在中國境內(nèi)無住所但在我國境內(nèi)居住滿一年不超過五年的個人視為非長期居民，這些納稅人按法律要求其來源于中國境外的所得向中國納稅，但是經(jīng)過稅務主管機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅，而不必就外國境內(nèi)公司、企業(yè)或個人支付的外國來源的所得納

20、稅。可見，這是一種有條件的無限納稅義務。而一旦在中國無住所的個人在中國境內(nèi)居住滿五年，則從第六年起，他就應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。   案例4：甲先生從2009年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的A公司任職做技術(shù)指導工作。甲先生每月的工資由兩家公司分別支付。 我國境內(nèi)的A公司每月向其支付15000元人民幣，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2009年6月，甲先生被該美國公司臨時派到新加坡，為一家集團公司檢測設備，他在新加坡工作15天，新加坡公司向其支付工資1000美元，隨即又返回我國的A公司工作。根據(jù)稅

21、法要求， 甲先生2009年6月應在我國繳納的個人所得稅。因為 甲先生屬于在中國境內(nèi)無住所，居住滿一年不超過五年的個人，根據(jù)我國稅法，他應就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到新加坡工作15天屬于臨時離境，這期間他在新加坡工作取得的由新加坡公司支付的工資薪金無須向我國納稅。因此，甲先生當月應向我國納的稅額按公式計算如下：（1）按當月境內(nèi)境外支付工資總額計算的應納稅額：（500004800）×303375（速算扣除數(shù)）10185元（2）當月應納稅額：10185×1（35000÷50000）

22、5;（15÷30）3564.75（元）從該例中可以看出，作為非居民納稅人可以減少納稅額，使之收入相應增加。3.3.2勞務報酬所得的籌劃及案例勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。我國關(guān)于勞務報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點,下面針對其特點,進行納稅籌劃的分析。費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所

23、得的形式來籌劃,將本應由納稅人負擔的費用改由業(yè)主承擔,以達到減少名義勞務報酬的目的。下列方式可以考慮：由對方提供餐飲服務，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應地則降低了自己的勞務報酬總額，從而使得該項勞務報酬所得適用較低的稅率或扣除超過20的費用。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負擔就不能在應納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。也可采取由被服務方提供一定服務節(jié)稅。比如，由被服務一方向提供勞務服務一方提供伙食、交通以及其他方面的服務，就等于擴大了提供勞務方的費用開支，降低了勞務報酬總額

24、，從而使勞務報酬應納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達到節(jié)省稅款的目的。這與工資、薪金費用化的案例相似，可參照上述案例。次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數(shù)為標準的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內(nèi)勞務報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。案例5：周教

25、授為某校聘任為兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元，每月4次，每學期4個月。若該校一次性支付酬金給周教授32000元，則周教授應納稅額為：32000元×(1-20%)×30%-2000=5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應納稅額為：8000元×(1-20%)×20%1280元；4個月周教授共計納稅：1280元×45120元。可見，通過增加發(fā)放次數(shù)減少應納稅所得額，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，減少個人所得稅的繳納。通過上述案例，我們可以看出勞務報酬的籌劃思路與工資薪金的籌劃存在共同之處。3

26、.3.3稿酬所得的籌劃及案例稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。 個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。著作組法。如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于40

27、00元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。案例6：某財經(jīng)大學專家張教授準備寫一本財政學教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費24000元。如果張教授單獨著作，則可能的納稅情況為：應納稅額24000元×（1-20%)×20%(1-30%)2688元。如果張教授采取著作組籌劃法，并假定該著作組共1

28、0人，則可能的納稅情況為：應納稅額(2400-800)元×20%×（1-30%)×102240元，由此可見，經(jīng)過著作組法的籌劃，可節(jié)稅448元（2688-2240）。系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。案例7：谷教授準備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預計獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應納稅

29、額10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應納稅總額(10000/4)-800元×20%×(1-30%)×4952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。通過以上例子可知若納稅人盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。3.3.4其他所得的籌劃及案例隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們?nèi)〉檬杖氲男问皆絹碓蕉?，這些所得包括利息、股息、紅利的所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，財產(chǎn)租

30、賃所得等等。公民都有納稅的義務，無論這些所得是什么形式，都要繳納個人所得稅，但是如何合理減少個稅呢?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標準，這些直接關(guān)系到個人繳納稅款的多少。我們有效利用這些政策，來達到少繳稅的目的。利息、股息、紅利所得的籌劃對于利息、股息、紅利，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，我們可以通過以下幾個方面進行籌劃：（1） 投資于專項基金。國務院從儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施方法第五條規(guī)定“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定教育儲蓄

31、、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金，按一定限額或比例存入銀行個人賬戶所得的利息收入免征個人所得稅。這為納稅人進行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。 (2)投資于國債。個人所得稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個人在進行投資理財時，購買國債不失為一個較好選擇。 (3)股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對于個人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投

32、資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。這樣，在預測企業(yè)發(fā)展前景非常可觀、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更為可觀。當股東需要現(xiàn)金時，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個人所得稅。利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應納稅所得額。利用捐

33、贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，是一種比較務實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈限額。(1)若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額案例8：黃教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈2000元，則：允許稅前扣除的捐贈額(5000-800)元×30%1260元，本月應納稅額(5000-800-1260)元×15%-125元316元。假設黃教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應

34、納稅額為(5000-800)元×15%-125元505元。 如果黃教授改變做法，5月捐贈1260元，剩余740元改在6月捐贈。則按規(guī)定，6月黃教授應納稅額為：(5000-800-740)元×1596-125元394元。由此可見，同樣是捐贈2000元，但重新安排捐贈額后，納稅人可以少繳111元的稅。(2)若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應稅項目中進行捐贈    如果納稅人同期所得是多項的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應盡量先用稅率高的應稅所得進行捐贈。案例9：管先生5月份取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得約80

35、00元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，準備向希望工程捐贈6000元。如果管先生用特許權(quán)使用費向希望工資捐贈6000元，則其5月納稅情況如下：工薪應納稅額(8000-800)元×20%-375元1065元；稿酬所得稅額(4000-800)元×20%×(1-30%)448；特許權(quán)使用費所得稅前允許扣除捐贈額10000元×30%3000元，特許權(quán)使用費所得稅應納稅額(10000-3000)元×20%1400元；管先生5月份應納稅額1065元448元1400元2913元。如果管先生精心籌劃，根據(jù)各項應稅所得的扣

36、除限額分別從三項所得中拿出相應額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額(8000-800)元×30%2160元；特許權(quán)使用費所得扣除限額10000元×30%3000元；稿酬所得扣除限額(4000-800)元×30%960元；扣除限額合計6120元。 如前所述，管先生捐贈6000元，按稅率高低安排捐贈，即特許權(quán)使用費捐贈3000元，工薪所得捐贈2160元，稿酬所得捐贈840元，那么：工薪所得應納稅額(8000-800-2160)元×20%-375元633元；特許權(quán)所得應納稅額(10000-3000）元×20%1400元；稿酬所得

37、應納稅額(4000-800-840)元×20%×(1-30%)330.4元；應納稅額合計633元1400元330.4元2363.4元。 顯而易見，通過對捐贈額的適當劃分，扣除限額得到充分利用，管先生可以少納稅549.6元，減輕稅收負擔。 這些籌劃的方法都是很簡單，但是就是這些簡單的納稅籌劃方法知到的人也很少。我們不難發(fā)現(xiàn)，個人所得稅的納稅籌劃在我國還是存在著一些問題。第4章 我國個人所得稅籌劃存在的問題及成因4.1個人所得稅籌劃存在的問題4.1.1個人所得稅籌劃普遍率低納稅籌劃在我國過去較長時期被人們視為神秘地帶和禁區(qū)，一直不為人們所接受，在20世紀90年代才從西

38、方引進我國。個稅籌劃只是其中的一個小部分，發(fā)展的時間不長，經(jīng)過這幾年的發(fā)展，雖已有了一定的基礎(chǔ)，但是納稅人對其仍然感到陌生，特別是基層的勞動人民。基層的納稅人文化水平普遍較低，辛辛苦苦工作一個月，等工資扣了稅拿到手的就不多了，但是他們卻不知道通過上述的籌劃來增加自己的可支配收入。一部分人對納稅籌劃并不是非常了解，對他們提起納稅籌劃時他們只知道可以少繳稅，但是認為是不合法的行為。4.1.2偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴重隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入已不再是單一的了，現(xiàn)在人們獲取收入的途徑很多，所以很多人都成了個人所得稅的納稅義務人，但是納稅人取得收入后主動申報繳納個人所得稅的人卻很少，他們會鉆稅法的空子來達

39、到偷稅、漏稅的目的。2009年稅收總收入和主要稅種收入表 單位：億元稅種收入所占總稅收比例(%)稅收總收入59514.7-營業(yè)稅9013.6415.14企業(yè)所得稅11534.519.38個人所得稅3949.276.64其他35017.2958.84從圖中很容易看出，2009年，我國稅收總收入為59514.7億元，個稅收入占稅收總收入的比重為6.64%，可以看出個人所得稅對稅收的貢獻很小，這也進一步說明我國偷稅、漏稅現(xiàn)象很嚴重。4.1.3 高水平納稅籌劃人才缺乏對個人所得稅的納稅籌劃是在熟悉稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的，我國的稅法變化很快，這就要求籌劃人員要時刻關(guān)注我國稅法的變化，并深入了

40、解，找到可以籌劃的方法，但是現(xiàn)實中真正能做到對稅法及其相關(guān)只是了若指掌的人已經(jīng)是鳳毛麟角了，能將稅法吃透找到籌劃方法的人就更少了。4.2個人所得稅籌劃存在問題的成因4.2.1對納稅籌劃的定義理解模糊在人們的潛意識里認為納稅籌劃是通過預先籌劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。還有認為納稅籌劃就是避稅，就是通過合法手段減輕稅收負擔。具體的說，納稅籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經(jīng)濟行為）、避稅（指納稅人利用法律漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應承擔的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為）和稅負轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等

41、方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。因納稅人不能正確區(qū)分它們，所以納稅籌劃在我國就很難做到真正的普及。4.2.2稅法不完善，稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴我國納稅人由于欠缺財務、稅收知識，因此當想到要減輕自己的稅負時首先想到的就是偷稅漏稅，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。在我國這種現(xiàn)象是很突出的，納稅人偷稅、漏稅的現(xiàn)象層出不窮，大到官員、明星，小到老百姓都有這樣的問題，原因還是稅法的不完善，使得他們有機可乘。雖然稅務機關(guān)在時候都可以將稅款追回，但

42、是卻有一定的損失。4.2.3對個人所得稅籌劃缺乏重視納稅籌劃自西方引進也就幾十年的光景，在最初還不被人們所接受，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展壯大，所以企業(yè)中就有很多人關(guān)注企業(yè)所得稅的籌劃。而我國個人所得稅發(fā)展的比較晚，最初人們的個人所得途徑單一，收入低，所以人們對個人所得稅的籌劃就很少關(guān)注，真正懂得對個人所得稅籌劃的也就很少了。第5章 解決問題的建議經(jīng)濟危機過后，我國的經(jīng)濟開始復蘇并快速發(fā)展，人們生活水平也在不斷提升，從不同途徑取得的收入遠遠超過了個人所得稅的起征點2000元。在這種情況下合理的對自己收入進行籌劃便非常必要。納稅籌劃在我國的發(fā)展時機已經(jīng)來臨，個人覺得，我們應抓住機遇，提高社會對

43、納稅籌劃的認識能力，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，培養(yǎng)高水平納稅籌劃人才，使我國納稅籌劃逐步與國際接軌。讓納稅籌劃服務好每位納稅人。以下是個人的幾點建議。5.1加強宣傳力度，樹立正確的納稅籌劃觀念由于個人所得稅的納稅籌劃在我國起步較晚，稅務機關(guān)的依法治稅水平和社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權(quán)利和義務了解不夠。人們對納稅籌劃概念的模糊性及納稅意識的淡薄是制約個人所得稅納稅籌劃發(fā)展的瓶頸，納稅人在實際進行納稅籌劃時往往不能正確理解和運用，總是千方百計的逃避納稅義務，將納稅籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，即減少了國家稅收也攪亂了稅收市場。所以，開展人所

44、得稅納稅籌劃首先應該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確人所得稅納稅籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權(quán)力，使人們對納稅籌劃有一個正確的認識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展納稅籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將納稅籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解納稅籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。事實上，開展人所得稅納稅籌劃是征納雙方加強管理的需要，成功的納稅籌劃不但使個人獲得直接經(jīng)

45、濟利益，還有利于提高個人納稅意識；而且，實現(xiàn)國家稅收的杠桿作用，促進社會經(jīng)濟的長期發(fā)展和繁榮，同時使得個人所得稅籌劃普遍化。5.2健全我國稅法制度隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會越來越傾向于采用合法的納稅籌劃來降低自己的稅負。我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過四次改革逐漸完善形成的，現(xiàn)行的個人所得稅試用的是從5%至 45%的九級超額累進稅率，兩個納稅人應稅收入相差1元就可能分在不同的稅率級別，所要繳納的稅款卻不止相差1元了，這樣對納稅人存在著不公平的待遇。細看我們的九級稅率表，最低的稅率才5%，應該說不算高，是個大家都能接受

46、的水平。但關(guān)鍵是，稅率 5%前面的級差是500元，差距很小，也就是說，應稅工資中超過500元的部分，就不是按5%，而是按第2級的稅率10%來計算了。要知道，在今天的工資表中，500元可能已經(jīng)是一個不受關(guān)注的零頭了，倘若政府可以在提高起征點的同時也調(diào)整級差，比如把第1級的500調(diào)整為5000，一般的工薪階層就都可以享受到5%的低稅率了。相應的，第2級調(diào)整到5000-20000，第3級調(diào)整到20000-50000，基本就涵蓋了大部分工薪階層了，之后的可依次類推，不過關(guān)注的人也不會多了。5.3培養(yǎng)優(yōu)秀的個人所得稅納稅籌人才隨著我國國民經(jīng)濟水平的提高，我國稅法建設步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對納稅籌劃的需求會越來越大。同時，上海世博會即將開始，這對我國經(jīng)濟的發(fā)展更具強大的推動力。經(jīng)濟的發(fā)展必將帶來人們收入的增長，無形地擴大納稅籌劃的需求，而我國卻缺乏個稅籌劃的優(yōu)秀人才，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財務、管理、統(tǒng)計、法律、稅收、國際金融及運籌學等方面知識的高層次復合形人才是非常必要的。納稅籌劃工作的整體性、前瞻性、復雜性，使