淺談?wù)衽d東北老工業(yè)基地的稅收政策取向

1、淺談?wù)衽d東北老工業(yè)基地的稅收政策取向一、問題的提出 在東北老工業(yè)基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，規(guī)定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實行擴大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標準和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政策。 第一，東北老工業(yè)基地生產(chǎn)型增值稅有條件的調(diào)整為消費型增值稅。擴大增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等所含進項稅金，準予用當年新增加的增值稅

2、稅額抵扣。當年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。 第二，東北老工業(yè)基地部分不可再生資源的稅收優(yōu)惠措施。調(diào)整資源稅稅額標準，具體內(nèi)容包括：對東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)東北省份的省級人民政府批準，可以在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標準。 第三，擴大企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容主要包括：對東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)舶固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區(qū)企業(yè)的計稅工

3、資稅前扣除標準提高到月均1200元，具體扣除標準由各省級人民政府根據(jù)當?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。 這次針對東北振興而出臺的稅收優(yōu)惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時也是推動東北老工業(yè)基地調(diào)整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預(yù)期。但是，稅收優(yōu)惠政策的出臺，在振興東北老工業(yè)基地過程中實現(xiàn)效果如何，目前定論為時尚早。在當前我國?有企業(yè)改革、大力推進體制創(chuàng)新和機制創(chuàng)新的關(guān)鍵時期，對稅收進行制度調(diào)整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發(fā)揮稅收杠桿的制度性功能，合理把握稅收調(diào)整尺度，無疑具有比較重大的戰(zhàn)略意義。 二、預(yù)期和效果：現(xiàn)

4、有觀點的另類思考 我國在1994年稅制改革時，由于考慮原有稅負水平，以及抑制當時的投資過熱問題，實行的是生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復計征的問題。東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負擔相對更重。稅收制度調(diào)整對于刺激生產(chǎn)和投資、加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營改造、提高社會經(jīng)濟發(fā)展水平和活力無疑具有一定的促進作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業(yè)基地首先受益，其進步作用毋庸置疑。 第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經(jīng)濟活動的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結(jié)果不僅對微觀經(jīng)濟主體的行

5、為產(chǎn)生影響，同時還影響整個社會的投資和消費以及宏觀經(jīng)濟的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現(xiàn)在能夠?qū)ι鐣?jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟運行產(chǎn)生影響。按照西方公共經(jīng)濟理論的觀點，稅收的主要功能體現(xiàn)在四個方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會資源配置中發(fā)揮積極作用；二是經(jīng)濟調(diào)控的功能，通過稅收杠桿對經(jīng)濟行為進行調(diào)節(jié)，保證經(jīng)濟行為的理性而規(guī)范；三是合理分配的功能，通過課稅的強制性介入國民收入的分配領(lǐng)域，利用稅收手段參與社會產(chǎn)品再分配，通過采取諸如累進稅率課稅的方式對稅收水平進行調(diào)節(jié)；四是提供有序競爭環(huán)境的功能，利用稅收杠桿，提供經(jīng)濟個體所需求的公正客觀的市場競爭環(huán)境

6、，糾正不利于市場發(fā)展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現(xiàn)在三個方面：首先，課稅會進一步導致效率損失。西方稅收理論表明，市場配置本身已經(jīng)存在著一定程度的低效率，對經(jīng)濟行為課稅后，就會在市場資源配置中打進一個“稅楔”，使得買者愿意支付的價格和賣者愿意提供的價格之間產(chǎn)生差異，干擾市場價格訊號，進一步增加市場效率的損失，使市場以價格為導向的行為會因為稅收存在而進一步受到影響。其次，稅收調(diào)節(jié)的時滯。一方面，政府要做出判斷，對經(jīng)濟現(xiàn)象和發(fā)展趨勢存在一個認識上的過程，需要依賴及時的信息以及全面調(diào)查；另一方面，稅種設(shè)置、稅率調(diào)整以及有關(guān)政策變動，都要經(jīng)歷論證以及立法等程序，曠日持久的政

7、策出臺常常會導致稅收調(diào)節(jié)指向時過境遷，使原本有效的調(diào)節(jié)無法發(fā)揮應(yīng)有的運行效果。最后，稅收調(diào)節(jié)效果的有限性。稅收不是萬能的，其調(diào)節(jié)效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導致的制度性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環(huán)境以及管理機制等因素，稅收調(diào)節(jié)仍舊不可避免的具有局限性，導致稅收的管理性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的外在局限性。因此，在振興東北老工業(yè)基地過程中，要合理運用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其職能，降低其局限性在社會經(jīng)濟生活中的負面影響，使稅收優(yōu)惠政策盡量接近國家振興東北老工業(yè)基地的初衷。 第二，稅收政策的調(diào)整容易導致一定范圍內(nèi)的稅

8、收競爭。西方經(jīng)濟學界認為：“稅收競爭是指各地區(qū)通過競相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其它地區(qū)財源流入本地區(qū)的政府自利行為?！备鶕?jù)稅收競爭的激烈程度以及減稅的出發(fā)點不同，可以分為適度稅收競爭和過度稅收競爭兩種類型，適度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展是有益的，而過度稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展卻是有害的。從振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策出臺前后的一段時間看，優(yōu)惠措施給東北老工業(yè)基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠措施以來，不同投資者對東北老工業(yè)基地的投資熱情確實比以前要高得多。然而，應(yīng)該看到，東北諸省憑借稅收優(yōu)惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導致投資主體資金流向的不確

9、定性。由于資本具有比較強的逐利性和流動性，短期內(nèi)，會有一定規(guī)模的資金流向東北那些資金短缺、同時又具有一定投資潛力的省市和項目，而同時，東北這種資金流入是以其它地區(qū)的資金流出為代價的。如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地的內(nèi)部創(chuàng)造，必然對經(jīng)濟發(fā)展具有巨大的拉動作用，但是，如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地之外，就會容易導致國內(nèi)區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展?jié)撛诘母偁?。在現(xiàn)有稅收政策正處于調(diào)整變化和各地仍舊存在著比較強烈的地方保護主義前提下，各地會提高招商引資的投入成本，甚至會導致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發(fā)生。 第三，對稅收優(yōu)惠措施的放大，容易造成一定的副效用?，F(xiàn)有振興東北老工業(yè)基

10、地稅收優(yōu)惠政策的出臺，主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅前扣除以及對資源稅的調(diào)整上，調(diào)整的廣度和深度還需要進一步擴展。從增值稅的轉(zhuǎn)型看，國家只允許東北的七個行業(yè)抵扣新增機器設(shè)備進項稅金(軍工產(chǎn)品進項稅金需報財政部門審批)，而對這些行業(yè)的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)新增稅金不予抵扣。按照有關(guān)部門的說法，這只是增值稅轉(zhuǎn)型的第一步，可見，這種轉(zhuǎn)型僅僅是在小范圍內(nèi)的不完全轉(zhuǎn)型。這一方面體現(xiàn)了國家對一項政策的出臺慎之又慎，另一方面，這種轉(zhuǎn)型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調(diào)整具有時滯性，目前的增值稅轉(zhuǎn)型實施效果只有在三到五年甚至更長時間之后才能顯現(xiàn)，稅收政策的調(diào)整和實施，就會錯過稅制改革的大好

11、時機。從企業(yè)所得稅提高稅前扣除項目上看，目前我國存在著所得稅內(nèi)外有別的現(xiàn)象，外資企業(yè)所得稅稅負較輕，內(nèi)資企業(yè)所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經(jīng)造成了一定程度的不均衡，長期以來在理論界形成共識，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業(yè)基地出發(fā)，調(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除項目，雖然會減輕東北老工業(yè)基地企業(yè)的稅收負擔，但是改變的幅度仍舊需要進一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調(diào)整企業(yè)負擔，降低稅率所帶來的效用會高于擴大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業(yè)的經(jīng)營成本，產(chǎn)生的制度性稅收漏出勢必增加稅收征收管理的難度。三、長遠與現(xiàn)實兼顧：振興東北老工業(yè)基地的稅收取向 1.稅收效

12、率和稅收公平之間存在著對立關(guān)系，提高一方要以降低另一方為代價。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價。通過稅收政策保證政府職能的實現(xiàn)，達到限制和促進經(jīng)濟活動的目的，實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟效率。但是這樣做勢必降低經(jīng)濟主體在市場競爭過程中的社會公平程度，對納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無法在相同條件下層開競爭；同時，強調(diào)收入能力和收入水平的提高，必然導致社會分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿，導致社會不穩(wěn)定和社會動蕩，波及到稅收的經(jīng)濟公平環(huán)境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機制和社會保障機制，會導致一定程度稅收效率的損失。如果過度強調(diào)收入分配上的公平，采用包

13、括稅收手段在內(nèi)的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會造成負面影響，不僅對納稅人創(chuàng)造能力造成了抑制，對投資產(chǎn)生外部負效用，還會導致生產(chǎn)要素的浪費，產(chǎn)生低效率行為的擴散，降低要素配置的效率水平；同時，保障機制的健全促使生產(chǎn)要素不完備的社會成員增加對社會的依附偏好而在分配過程中“搭便車”，增加閑暇對工作的替代效應(yīng)，導致稅收效率的下降。 2.稅收效率和稅收公平之間存在著統(tǒng)一性，從某種意義上說是兼顧，也就是在統(tǒng)一的前提下，有所側(cè)重。政府不能只強調(diào)利用稅收導致公平，或只強調(diào)利用稅收促進全社會效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯(lián)系，會既無效率，也無公平。一方面，稅收效率

14、是稅收公平的基礎(chǔ)。稅收效率決定著稅收公平的發(fā)生，只有當稅收效率有效實現(xiàn)社會剩余產(chǎn)品的增加之后，社會才會出現(xiàn)公平。稅收效率低下就會導致剩余產(chǎn)品稀缺，高效率是實現(xiàn)高水平公平的前提。在一個稅收效率低下、物質(zhì)貧瘠的社會中，社會公平無非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來源于稅收不公平。對資源稟賦、分配過程或者政府調(diào)節(jié)的稅收不公平必然導致社會效率的低下，抑制積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。馬克思認為：“人奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！蔽镔|(zhì)利益直接與公平相聯(lián)系，任何社會要想通過稅收促進效率必須建立在通過稅收實現(xiàn)公平的

15、基礎(chǔ)之上。稅收效率是促進生產(chǎn)力發(fā)展的充分條件，稅收公平是提高生產(chǎn)力發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵。 3.稅收效率和稅收公平?jīng)Q不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經(jīng)成為稅收質(zhì)量構(gòu)架中的核心問題。一方面，國家整體實力的增強，離不開經(jīng)濟的發(fā)展和效率水平的提高。代表市場競爭活力的效率原則，體現(xiàn)了市場對經(jīng)濟活動的有效作為，通過稅收效率的實現(xiàn)，提高政府收入水平和調(diào)節(jié)水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經(jīng)濟實力增強了，才能在更加廣闊平臺上進行分配，產(chǎn)品和生產(chǎn)要素才能有更高質(zhì)量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經(jīng)濟收支的再分配理念，體現(xiàn)了社會對公平分配的認同。只有通過稅收手段在內(nèi)的政府行為，更加合理地分配社會產(chǎn)品，

16、才能更加有效地推動經(jīng)濟持續(xù)合理增長和提高。稅收效率的改進和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約，二者作為實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展促進社會福利提高的聯(lián)動效應(yīng)，引導不同經(jīng)濟發(fā)展水平國家的稅收取向。 東北老工業(yè)基地的振興，稅收應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是稅收優(yōu)惠政策出臺，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長遠利益，在稅收政策制定過程中，兼顧現(xiàn)實與可能、發(fā)展與穩(wěn)定、養(yǎng)稅和護稅的相互關(guān)系。具體體現(xiàn)以下三個方面： 1.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統(tǒng)一。 首先，稅收的固有特征保證稅法實施的嚴肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強制性、無償性和固定性，具有不同于其它收入手

17、段的特征。一方面，在振興東北老工業(yè)基地過程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧，以放棄國家稅收收入為成本進行招商引資。這種不負責任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會使投資主體產(chǎn)生對未來投資預(yù)期的憂慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業(yè)基地在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中相對滯后，在稅收制度落實上仍舊存在著很多計劃經(jīng)濟的色彩。以計劃為導向替代了應(yīng)收盡收，在基層部門甚至出現(xiàn)為了完成稅收計劃任務(wù)而不惜收過頭稅或者有稅不收的現(xiàn)象，淡化了稅法的嚴肅性。這種不合理的稅收政策運行機制造成了東北老工業(yè)基地企業(yè)的相對不公平，必然導致基于稅收執(zhí)行上的逆向選擇，淡化微觀行

18、為主體依法納稅的意識，增加稅收執(zhí)法的難度，影響東北老工業(yè)基地的財政收入水平。 其次，創(chuàng)造稅收執(zhí)法運行的良好環(huán)境。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟發(fā)展相對比較落后，在體制和機制上和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)都存在著差距。為了增加對資本的吸引力，需要創(chuàng)造一個良好的投資發(fā)展軟環(huán)境。稅收作為政府實現(xiàn)職能的不可或缺的一部分，要創(chuàng)造一種有軟有硬的稅收環(huán)境。一方面，需要稅務(wù)部門提供相對寬松的繳稅環(huán)境，加強稅收的納稅服務(wù)意識，淡化權(quán)力意識，堅持執(zhí)法為民的思想觀念，培養(yǎng)服務(wù)型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對企業(yè)的干擾，降低到企業(yè)檢查的頻率，降低遵從費用，同時，壓縮管理費用，在執(zhí)法過程中厲行節(jié)約，提高稅收制度效率。另一方面，強化企業(yè)納稅

19、意識，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。 2.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要兼顧區(qū)域和全局。振興東北老工業(yè)基地是從國家戰(zhàn)略角度出發(fā)所提出來的重大經(jīng)濟舉措，事關(guān)國家經(jīng)濟發(fā)展的總體目標，因此，東北老工業(yè)基地的問題決不僅僅涉及東北的問題，而關(guān)系到我國經(jīng)濟發(fā)展的方方面面。這次針對東北老工業(yè)基地出臺的稅收優(yōu)惠政策，從某種程度上也是稅收制度的階段性變遷在在東北的啟動，其運行結(jié)果如何，會成為下一步稅收政策調(diào)整直接的參考依據(jù)，振興東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠政策既關(guān)系到東北區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展能否突破原有瓶頸，走出一條具有自身經(jīng)濟發(fā)展特色的新型工業(yè)化道路，又關(guān)系到我國現(xiàn)有稅收制度的進一步調(diào)整和改造，以利于及時總結(jié)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)有效實施?；谶@種考慮，目前的稅收優(yōu)惠政策要不但要注重對東