中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)131

1、第十三章或有事項(xiàng)考情分析本章是全書(shū)比較重要的章節(jié)。在考試中，通常以客觀題形式出現(xiàn)，也可以結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容在主觀題中出現(xiàn)；常見(jiàn)的考點(diǎn)有或有事項(xiàng)有關(guān)概念的界定、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量以及典型或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理等。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的概念、特征和列報(bào)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（是權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求）【例題單選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中不正確的是（）。A.或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定正確答

2、案B 答案解析或有負(fù)債不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)?！纠}多選題】A公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，A公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。A.甲公司運(yùn)營(yíng)良好， A公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，A公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，A公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任正確答案AB答案解析選項(xiàng)C、D，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件在很可能以上?！纠}判斷題】或有負(fù)債無(wú)論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露（） 。正確答案答案解析本題考核或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債因?yàn)椴?/p>

3、滿足負(fù)債確認(rèn)的條件，所以不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，但是，一般情況下應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 知識(shí)點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)量最佳估計(jì)數(shù)1.支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。2.支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但是，該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同，看涉及的項(xiàng)目數(shù)。第三方補(bǔ)償只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值,不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。其他的因素應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。復(fù)核有證據(jù)表明預(yù)

4、計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。【例題單選題】甲公司因違約被起訴，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的概率大致相同。甲公司2016年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。 A.20 B.30 C.35 D.50 正確答案C答案解析應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（20+50）/2=35（萬(wàn)元）【例題單選題】2016年11月，甲公司因污水排放對(duì)環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。2016年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問(wèn)的判斷，

5、甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬(wàn)元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1800萬(wàn)元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對(duì)甲公司2016年利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。A.1800 B.1900 C.1940 D.2000正確答案D答案解析本例涉及單個(gè)項(xiàng)目最可能發(fā)生金額2000萬(wàn)元?！纠}單選題】2016年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A.460 B.6

6、60 C.700 D.860正確答案C答案解析本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（500+900）2=700（萬(wàn)元），對(duì)于基本確定可從第三方獲得的補(bǔ)償款應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為其他應(yīng)收款40萬(wàn)元，所以選項(xiàng)C正確。【例題單選題】 2016年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴。甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2016年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）萬(wàn)元。A.240B.250C.300D.310正確答案D答案解析甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)

7、預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為30010310（萬(wàn)元）?；敬_定能從第三方收到的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用10營(yíng)業(yè)外支出 300貸：預(yù)計(jì)負(fù)債310借：其他應(yīng)收款60貸：營(yíng)業(yè)外支出 60【例題判斷題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）正確答案答案解析本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用 未決訴訟未決仲裁1.訴訟費(fèi)是“另外”還是“其中”，記入“管理費(fèi)用”；2.實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額

8、與已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債的差額。 債務(wù)擔(dān)保1.關(guān)注被擔(dān)保方的償債可能性并分析金額能否可靠計(jì)量。產(chǎn)品質(zhì)量保證1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和實(shí)際支付沒(méi)有因果關(guān)系，應(yīng)注意調(diào)整；2.對(duì)特定批次和不再生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債余額。虧損合同1.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)；2.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本； 3.虧損合同且不可撤銷時(shí)，關(guān)注是否存在標(biāo)的資產(chǎn)。重組義務(wù)1.企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)且滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 提示：由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（

9、廠房、店面、有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)?！纠}單選題】甲公司于2016年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬(wàn)元。A.15 B.25 C.35 D.40正確答案B答案解析當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000（3%+5%）/2=40（萬(wàn)元） 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減

10、預(yù)計(jì)負(fù)債15萬(wàn)元2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25（萬(wàn)元）【例題判斷題】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。（）正確答案答案解析企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進(jìn)行計(jì)量?！纠}判斷題】企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）正確答案答案解析本題考核虧損合同的會(huì)計(jì)處理?！纠}多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.重組計(jì)劃對(duì)外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在

11、義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)D.對(duì)期限較長(zhǎng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C，因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)?！纠}單選題】甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。A.自愿遣散費(fèi) B.強(qiáng)制遣散費(fèi)C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)正確答案C答案解析企業(yè)應(yīng)按與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債，直接支出是企業(yè)重

12、組必須承擔(dān)的直接支出，與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)?！纠}計(jì)算分析題】甲公司208年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在209年3月1日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元履行合同發(fā)生的損失：1000（210-200）=10000（元）不履行合同支付的違約金：100020020%=40000（元）該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元借：營(yíng)業(yè)外支出

13、10000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000待產(chǎn)品完工后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000貸：庫(kù)存商品 10000注：相當(dāng)于把銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的虧損平移到變?yōu)樘潛p合同的當(dāng)期，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生損失=1000（270-200）=70000 （元）不履行合同支付違約金=100020020%=40000（元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元借：營(yíng)業(yè)外支出 40000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000貸：銀行存款 40000【例題單選題】2015年10月，甲公司與A公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年3月底以每

14、件0.7萬(wàn)元的價(jià)格向A公司銷售100件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的30%。2015年12月31日，甲公司庫(kù)存Y產(chǎn)品100件，每件成本0.8萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)每件市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費(fèi)。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（）萬(wàn)元。 A.10 B.19 C.21 D.40正確答案C答案解析執(zhí)行合同損失1000.81000.710（萬(wàn)元）；不執(zhí)行合同違約金損失1000.730%21（萬(wàn)元），如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷售獲利金額100（1.20.8）40（萬(wàn)元），綜合考慮，不執(zhí)行合同獲利金額402119（萬(wàn)元），應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)將不執(zhí)行合同的違約金損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}

15、計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。要求：（1）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 正確答案甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170貸：應(yīng)付賬款 1170資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月

16、31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。要求：（2）判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴可能性70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+（20+30）/2=30（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出 25管理費(fèi)用 5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在1