小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同比較分析小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，有利于掌握這兩 個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同，更好地在小企業(yè)落實(shí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。相同方面（一）制定依據(jù)相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是依據(jù)中華 人民共和國會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)填制 會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照中華人民共 和國會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的 規(guī)定執(zhí)行。（三）會(huì)計(jì)核算的前提條件相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求企業(yè)的會(huì) 計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提， 劃分會(huì)計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目，

2、會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（四）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總則第 11 條和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總說 明第 11 條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相 關(guān)性原則、 一貫性原則、 可比性原則、 及時(shí)性原則、 明晰性原則、 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、 收入與費(fèi)用配比原則、 劃分收益性支出和資本 性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。（五）會(huì)計(jì)核算方法基本相同1. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了 85 個(gè) 一級(jí)科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了 60 個(gè)一級(jí)科目，其中有 58 個(gè)一級(jí)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不僅名稱相同，而且核算 內(nèi)容也基本相同。2. 會(huì)計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都

3、以取得時(shí)發(fā) 生的貨幣支出， 或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出， 或以換出非貨 幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 或以重組債權(quán)的賬面 價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備， 并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法 也相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及 其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤形成等的賬務(wù)處理基本相同。3. 對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定 期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表” 、“利潤表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為 簡(jiǎn)化。不同方面（一）適用范圍不同 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人

4、民共和國境內(nèi)設(shè)立的 不對(duì)外籌集資金、 經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè) （不包括以個(gè)人獨(dú)資及合 伙形式設(shè)立的小企業(yè)） 。符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)， 按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。若選擇執(zhí)行了 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān) 規(guī)定。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保 險(xiǎn)企業(yè)外金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的 企業(yè)（含公司），執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。從小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定看，符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少設(shè)了 25個(gè)一級(jí)

5、科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn) 單，因此可將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收 股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料 科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者沒有某科目所要反映的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收 款發(fā)出商品、各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、 未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處 理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券； 所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收 入、以前年度損益調(diào)整。（三）賬務(wù)處理不同1資產(chǎn)清查的處理不同。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有設(shè)置“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的

6、盤盈或盤 虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡(jiǎn)明扼要， 與資產(chǎn)負(fù) 債表中所反映的內(nèi)容相符。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表 中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目， 企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn) 進(jìn)行處理， 因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算， 筆者認(rèn)為這是一種多余。2.不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難 確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷， 而小企業(yè)會(huì)計(jì) 人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要 求對(duì)短期投資、 存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備， 不要求對(duì) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.簡(jiǎn)化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重 要

7、性原則對(duì)長期股權(quán)投資采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法 核算。按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)， 企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。 按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有 的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度 中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投 資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配， 但如果在投資當(dāng)年取得被投 資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤， 則應(yīng)沖減投資成本。 小 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：第一， 取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額。 小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股

8、權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付 的全部價(jià)款（扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨(dú) 核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷。第二，不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中權(quán)益法規(guī)定： “采用權(quán)益法核算 的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單 位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào) 整?！钡陂L期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè) 實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí)， 小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額 增加或減少長期股權(quán)投資， 同時(shí)增加或減少投資收益， 而沒有規(guī) 定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。 由 于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

9、長期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級(jí)科目，也 無法反映是否要對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變 動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡(jiǎn)化核算，不對(duì)其進(jìn)行處理。4. 簡(jiǎn)化了專門借款費(fèi)用的核算。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借 款費(fèi)用的核算， 要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用 狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手 續(xù)，但可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少 計(jì)本期利潤，但長遠(yuǎn)看又會(huì)使未來時(shí)期的折舊費(fèi)用予以抵銷。5. 簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固

10、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出， 作為其 入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷 及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。6. 簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅， 借記“所得稅” 科目，貸記“應(yīng) 交稅金應(yīng)交所得稅”科目?？梢?，所得稅的賬務(wù)處理采用了 本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的 應(yīng)付稅款法， 即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用， 時(shí) 間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期 抵減所得稅費(fèi)用， 而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn) 加以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。7

11、. 其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還簡(jiǎn)化 了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。 如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求 采用一次攤銷或分次攤銷法， 沒有要求按五五攤銷法； 短期投資 期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量， 不需要分項(xiàng)比較計(jì)量， 在短期 投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。8. 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐 贈(zèng)的價(jià)值。 外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)， 按確定的實(shí)際 成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年 終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià) 值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科

12、目和“資本公 積其他資本公積” 。財(cái)政部在關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三） 中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的 運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有企業(yè)。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是 小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值， 其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè) 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)， 還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。 其賬務(wù) 處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行 存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值” ；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)， 按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià) 值”科目；期末如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納 稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬

13、面余額，借記“待轉(zhuǎn)資 產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本 公積”，期末如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以 在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納所得額， 分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn) 賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容更全面， 核算也更趨于合理。 增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì) 計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部 2003 年 5月 15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等 金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī) 定，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng) 收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理， 用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的 融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。（四）財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同 小

14、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤 表兩張基本報(bào)表， 而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。 如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù) 比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況， 刪除了若干項(xiàng)目。 象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、 應(yīng)收補(bǔ)貼款、 遞延 稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付 款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目， 所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。 利潤表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則寫法簡(jiǎn)化 如小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總說明的第 12 和 13 條中規(guī)定了 非貨幣性交易和債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則， 在以后 的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不再重復(fù)這兩類業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法， 這減 少了制度的篇幅，閱讀起來更簡(jiǎn)明。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在規(guī) 定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)都要重復(fù)說明， 以非貨幣性交易 換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資 產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價(jià)值，寫法上不夠簡(jiǎn)化。（二）簡(jiǎn)化了核算方法 通過上述不同方面的比較可見， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同主要體現(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算 方法比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法簡(jiǎn)單。如合并了 4 個(gè)一 級(jí)科目，減少了 25個(gè)一級(jí)科目； 基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了 9個(gè)； 部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化了， 如融資租