第十三章 收入丶費(fèi)用和利潤(rùn) (2)

1、第十三章 收入丶費(fèi)用和利潤(rùn)第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié) 收 入收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。這些收入按在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主次分類(lèi)，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)于某一會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，收入表現(xiàn)為一定期間的現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。一、收入的確認(rèn)（一）收入的分類(lèi)收入有廣義和狹義概念之分。廣義的收入是指企業(yè)的一切所得，包括經(jīng)營(yíng)所得和非經(jīng)營(yíng)所得。狹義的收入僅指企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，即企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)

2、的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，如制造業(yè)銷(xiāo)售商品、商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品、出租固定資產(chǎn)，商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)，廣告公司提供廣告策劃等。營(yíng)業(yè)收入具有經(jīng)常性、穩(wěn)定性的特點(diǎn)。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的活動(dòng)所形成的收益，通常稱為利得。利得具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外收入（利得）列入利潤(rùn)的組成部分。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入是一個(gè)狹義的收入概念，即專指營(yíng)業(yè)收入。收入按不同業(yè)務(wù)所得的收入占企業(yè)總收入比重的大小可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩類(lèi)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指企業(yè)按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容所取得的營(yíng)業(yè)收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容是不同的，制造業(yè)企業(yè)

3、的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷(xiāo)售產(chǎn)成品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)取得的收入；商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是銷(xiāo)售商品所取得的收入；旅游服務(wù)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括門(mén)票收入、客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入是指公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購(gòu)代銷(xiāo)、包裝物出租等收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在公司的收入中占有很大的比重，對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益的高低有著重要影響。與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相比較，其他業(yè)務(wù)收入占公司收入總額的比重較小，具有收入數(shù)額不穩(wěn)定，服務(wù)對(duì)象也不固定的特點(diǎn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分并不是絕對(duì)的。某一公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可能是另一公司的其他業(yè)務(wù)收入；而另一公司的其他業(yè)

4、務(wù)收入可能是某一公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這兩類(lèi)收入的劃分是以其占企業(yè)總收入的比重大小及其發(fā)生的穩(wěn)定性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷的。（二）收入的確認(rèn)1收入確認(rèn)的一般原則收入的確認(rèn)應(yīng)貫徹實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。所謂實(shí)現(xiàn)原則，是指企業(yè)的收入必須是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入。這一原則規(guī)范了記錄收入的時(shí)間和數(shù)額。記錄收入的時(shí)間是指公司應(yīng)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的某一時(shí)點(diǎn)來(lái)反映收入，從而確定收入應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)期間。一般而言，收入確認(rèn)的時(shí)間有商品交貨時(shí)、勞務(wù)履行時(shí)、收到現(xiàn)金時(shí)、完成生產(chǎn)時(shí)以及生產(chǎn)過(guò)程中某一時(shí)點(diǎn)等，即收入的確認(rèn)按時(shí)間分有銷(xiāo)售法、生產(chǎn)法和收現(xiàn)法三種。記錄的收入的數(shù)額是指收入在量上的確定，即對(duì)某次交易額在某一時(shí)點(diǎn)上究竟有多少應(yīng)作為收入予以

5、反映。所謂配比原則是指以實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，將所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。按照配比原則，對(duì)以實(shí)現(xiàn)收入為目的，對(duì)象化在產(chǎn)品上的費(fèi)用，在產(chǎn)品銷(xiāo)售并實(shí)現(xiàn)收入以后，都應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，這部分費(fèi)用是以商品銷(xiāo)售成本形式表示的。2不同交易業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) （1）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。按照收入確認(rèn)原則的要求，企業(yè)通過(guò)商品銷(xiāo)售活動(dòng)獲得的收入應(yīng)在滿足以下四個(gè)條件時(shí)確認(rèn)：已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。這里的主要風(fēng)險(xiǎn)是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品升值等給公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，

6、也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如果公司的商品售出以后，仍然具有與所有權(quán)相聯(lián)系的商品繼續(xù)管理權(quán)或者需要對(duì)所售商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，如果按照協(xié)議規(guī)定賣(mài)方在銷(xiāo)售商品以后的一定時(shí)間內(nèi)必須回購(gòu)，此時(shí)不能改變賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制的現(xiàn)實(shí)，因此，這種銷(xiāo)售回購(gòu)本質(zhì)上并不是一種銷(xiāo)售行為，只是一項(xiàng)融資協(xié)議而已，所以，整個(gè)交易就不能確認(rèn)收入。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)在銷(xiāo)售商品以后，只有在確定銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回的情況下才確認(rèn)收入。有時(shí)，企業(yè)雖然按照協(xié)議或合同的規(guī)定售出商品，但是由于一些意外情況的出現(xiàn)而影響了收入的確認(rèn)。例如，公司銷(xiāo)售商品時(shí)知悉買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生

7、了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難；企業(yè)在出口商品時(shí)，不能確定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)是否允許將款項(xiàng)匯出等。這些情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)推遲收入的確認(rèn)，只有確定了能夠收回商品價(jià)款時(shí)才對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成立時(shí)，應(yīng)在賬面上記錄收入的金額。但這項(xiàng)工作需要一個(gè)前提條件，即收入的金額及與之配比的成本（費(fèi)用）能夠可靠地予以計(jì)量。如果收入和成本二者任何一項(xiàng)不能計(jì)量，則收入就不予以確認(rèn)。例如，對(duì)于售價(jià)已定的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如果售價(jià)由于某種因素的影響而出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，在新的售價(jià)確定之前是不能確認(rèn)收入的；再如，企業(yè)的訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在這種銷(xiāo)售情況下，如果企業(yè)并無(wú)庫(kù)存現(xiàn)貨，需要制造或仍在第三方，那么與收入相配比的成

8、本（費(fèi)用）是無(wú)法在量上進(jìn)行確定的，因此即使企業(yè)已收到買(mǎi)方全部或部分貨款也不能確認(rèn)收入。對(duì)于在上述兩種情況下企業(yè)收到買(mǎi)方的貨款應(yīng)作為企業(yè)的預(yù)收貨款處理，形成企業(yè)的負(fù)債。實(shí)務(wù)上，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)，除了應(yīng)考慮滿足上述四個(gè)條件外，還應(yīng)考慮企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)所采用的不同結(jié)算方式。具體情況如下。委托銀行收款和托收承付結(jié)算方式下銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，經(jīng)常采用委托銀行收款和托收承付結(jié)算方式。銷(xiāo)售產(chǎn)品后，公司應(yīng)及時(shí)將發(fā)票、賬單、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)提貨單等單據(jù)提交銀行辦理委托收款手續(xù)，手續(xù)辦妥以后，就應(yīng)確認(rèn)收入。交款提貨方式下銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。在這種結(jié)算方式下，只要發(fā)票、提貨單均交給購(gòu)貨方，不管商品是否發(fā)出，均作

9、為收入實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇宋餀?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，購(gòu)貨方可隨時(shí)提貨。委托代銷(xiāo)方式下銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。委托代銷(xiāo)方式是指委托其他單位代為銷(xiāo)售本公司的產(chǎn)品，即寄銷(xiāo)業(yè)務(wù)。這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在確認(rèn)收入時(shí)，必須在收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)才能進(jìn)行。以代銷(xiāo)清單為依據(jù)，根據(jù)所列數(shù)量和金額確認(rèn)公司實(shí)現(xiàn)的收入數(shù)額。分期收款銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。企業(yè)采用分期收款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，可以按合同約定的價(jià)款收取日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款不能確認(rèn)收入，只有在公司發(fā)出的商品以后，才可以將構(gòu)成發(fā)出商品的價(jià)款部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，貨款差額屬于結(jié)算問(wèn)題。（2）勞務(wù)收入的確認(rèn)。企業(yè)能夠提供的勞務(wù)種

10、類(lèi)有很多，如運(yùn)輸、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。這些勞務(wù)由于完成時(shí)間長(zhǎng)短的不同以及最終的交易結(jié)果能否進(jìn)行可靠計(jì)量等因素使得其收入的確認(rèn)體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。一般有以下兩種情況：某項(xiàng)勞務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束的期間均在同一會(huì)計(jì)年度時(shí)，即不跨年度勞務(wù)，應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入。完成合同法是指在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的交易，在交易合同完成時(shí)，根據(jù)合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入的一種方法。勞務(wù)或建造工程合同收入的確認(rèn)可以采用這種方法。某項(xiàng)勞務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束的期間跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，即跨年度勞務(wù)，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)能對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入；如果在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對(duì)勞務(wù)交易的結(jié)果不能

11、可靠地估計(jì)的，則不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，具體確認(rèn)金額視已經(jīng)或預(yù)計(jì)可收回金額分別處理。二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）商品銷(xiāo)售收入的核算商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括銷(xiāo)售產(chǎn)成品、自制半成品等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，通過(guò)商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所取得的收入就成為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。企業(yè)的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，也是最后一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)過(guò)程的完成一方面表明企業(yè)的生產(chǎn)成果得到了社會(huì)的承認(rèn)，滿足了用戶需要；另一方面企業(yè)從中又取得了收入，實(shí)現(xiàn)了商品的價(jià)值。企業(yè)獲得的收入如果彌補(bǔ)了其成本和費(fèi)用，不僅可以使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模得以維持和擴(kuò)大，而且還可以向它的投資者提供一定的投資收益。為了反映企業(yè)通過(guò)商品銷(xiāo)售

12、業(yè)務(wù)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。該科目應(yīng)該按照實(shí)際價(jià)款進(jìn)行登記，并按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬以詳細(xì)反映各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。下面我們結(jié)合不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式說(shuō)明商品銷(xiāo)售收入的核算。1用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)填寫(xiě)一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。公司代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算，代墊時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。例1： 豐益公司2<0<04年8月1日采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售一批商品，數(shù)量1<

13、0<0件，單位售價(jià)5<0<0元，增值稅率17%，同時(shí)代購(gòu)貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)2<0<0<0元。該商品的單位生產(chǎn)成本為35<0元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額合計(jì)6<05<0<0元。會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單： 借：應(yīng)收賬款 2<0<0<0 貸：銀行存款 2<0<0<0（2）根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)： 借：應(yīng)收賬款 585<0<0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5<0<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85<0<0 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的實(shí)際成本

14、時(shí)，根據(jù)商品出庫(kù)單： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35<0<0<0 貸：庫(kù)存商品 35<0<0<02用支票等結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品企業(yè)收到購(gòu)貨單位按規(guī)定交來(lái)的貨款結(jié)算支票時(shí)，不論產(chǎn)品是否發(fā)出，銷(xiāo)售已經(jīng)成立，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。所以，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目。例2：豐益公司2<0<04年8月29日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批電器1<0臺(tái)，單位售價(jià)7<0<0元，單位成本5<0<0元，增值稅稅率17%，購(gòu)貨單位交來(lái)支票一張，結(jié)算款項(xiàng)819<0元，同時(shí)提貨。根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證，作會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 819&

15、lt;0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119<0 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5<0<0<0 貸：庫(kù)存商品 5<0<0<0 企業(yè)對(duì)于已經(jīng)銷(xiāo)售商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以在月終將產(chǎn)品出庫(kù)單匯總后一起結(jié)轉(zhuǎn)即可，不必逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 3分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式是指企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)收取的款項(xiàng)分次向用戶收取，每次收取的金額可以是等額的也可以是非等額的。主要適用于單位產(chǎn)品金額比較大的產(chǎn)品的銷(xiāo)售。在采用分期收結(jié)算方式銷(xiāo)售商品時(shí)，需要設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，以核算發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本。企業(yè)商品發(fā)出時(shí)，按庫(kù)存商品的實(shí)際成

16、本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。到合同約定收款日時(shí)，按本次應(yīng)收的貨款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目；同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比例計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或備查簿，進(jìn)行明細(xì)核算。分期收款銷(xiāo)售核算的賬務(wù)處理舉例說(shuō)明如下：例3：豐益公司采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1<0<0<0件，每件售價(jià)6<0<0元，單位成本4<0<0元，增值稅稅率17%，按合同約定分三次等額收款，每次收款234<0<0<0元。第

17、一次應(yīng)收款項(xiàng)已收到，并存入銀行。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）豐益公司按規(guī)定發(fā)出商品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品4<0<0<0<0<0 貸：庫(kù)存商品4<0<0<0<0<0（2）第一次收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 234<0<0<0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2<0<0<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34<0<0<0（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： EMBED Equation.3 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本133333.33 貸：分期收款發(fā)出商品133333.33以后每次收款時(shí)，豐益公

18、司對(duì)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)以及相應(yīng)的賬務(wù)處理與前面相同，不再贅述。4銷(xiāo)售稅金及附加 銷(xiāo)售稅金是指企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中應(yīng)繳納的各種稅金，這里主要指各種包含在商品或勞務(wù)價(jià)格中的價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。附加是指各種附加稅費(fèi)，如教育附加費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施附加費(fèi)等。為了反映公司向國(guó)家繳納的各種銷(xiāo)售稅金及附加情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目、“其他應(yīng)交款”科目。期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目沒(méi)有余額。

19、例4：2<0<04年7月5日，大眾公司銷(xiāo)售汽車(chē)1<0<0輛，每輛售價(jià)1<0<0<0<0<0元，汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為8%，則應(yīng)交消費(fèi)稅8<0<0<0<0<0元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加8<0<0<0<0<0 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 8<0<0<0<0<0例5： 大眾公司計(jì)算本月應(yīng)交的城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅5<0<0<0<0<0元，教育附加費(fèi)35<0<0<0<0元，會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

20、85<0<0<0<0貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5<0<0<0<0<0 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 35<0<0<0<0（二）勞務(wù)收入的核算勞務(wù)收入是指企業(yè)通過(guò)利用職工的某種特殊技能，提供各種勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。企業(yè)提供的各種勞務(wù)，如在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)范為主營(yíng)業(yè)務(wù)，這種收入則為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如運(yùn)輸公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入、廣告公司的廣告收入等。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)提供的勞務(wù)，一般而言，并不構(gòu)成其主營(yíng)業(yè)務(wù)，故實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入不是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而是它的其他業(yè)務(wù)收入。為了記錄企業(yè)實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入，需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（或“

21、其他業(yè)務(wù)收入”）和“勞務(wù)成本”科目。其中“勞務(wù)成本”科目是用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)記錄提供各項(xiàng)勞務(wù)發(fā)生的成本時(shí)，應(yīng)借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)已完成勞務(wù)的成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（或“其他業(yè)務(wù)支出”）科目，貸記“勞務(wù)成本”科目?！皠趧?wù)成本”科目應(yīng)按接受勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。這里應(yīng)注意的是，企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)所發(fā)生的成本，不在“勞務(wù)成本”科目?jī)?nèi)核算。下面舉例說(shuō)明勞務(wù)收入核算的賬務(wù)處理。例6： 2<0<04年11月1日，企業(yè)接受一項(xiàng)為客戶提供安裝業(yè)務(wù)的勞務(wù)。勞務(wù)期限為5個(gè)月，該項(xiàng)勞務(wù)預(yù)計(jì)2<

22、0<05年3月末完工。按合同規(guī)定，該項(xiàng)勞務(wù)總收入4<0<0<0<0<0元。至2<0<04年末，已發(fā)生勞務(wù)成本12<0<0<0<0元，其中，耗用原材料35<0<0<0元，用銀行存款支付費(fèi)用394<0<0元，勞務(wù)人員的工資4<0<0<0<0元，應(yīng)付福利費(fèi)56<0<0元。該項(xiàng)勞務(wù)預(yù)計(jì)2<0<05年度仍會(huì)發(fā)生勞務(wù)成本18<0<0<0<0元。企業(yè)接受勞務(wù)時(shí)已預(yù)收勞務(wù)款15<0<0<0<0元。2<0<

23、;04年度有關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)： 借：銀行存款15<0<0<0<0 貸：預(yù)收賬款 15<0<0<0<0（2）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)： 借：勞務(wù)成本12<0<0<0<0 貸：原材料 35<0<0<0 應(yīng)付工資 4<0<0<0<0 應(yīng)付福利費(fèi) 56<0<0 銀行存款 394<0<0（3）2<0<04年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入： 借：預(yù)收賬款16<0<0<0<0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16<0<0<0

24、<0結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12<0<0<0<0貸：勞務(wù)成本 12<0<0<0<02<0<05年3月31日，企業(yè)按合同規(guī)定如期完成安裝勞務(wù)，并驗(yàn)收合格。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本1756<0<0元，其中，耗用原材料6252<0元，用銀行存款費(fèi)用1333<0元，勞務(wù)人員的工資875<0<0元，應(yīng)付福利費(fèi)1225<0元。2<0<05年4月5日公司收到勞務(wù)結(jié)算款25<0<0<0<0元。有關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生勞務(wù)成本，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：勞務(wù)成本1756

25、<0<0 貸：原材料 6252<0 應(yīng)付工資 875<0<0 應(yīng)付福利費(fèi) 1225<0 銀行存款 1333<0（2）2<0<05年3月31日，確認(rèn)當(dāng)年勞務(wù)收入24<0<0<0<0元： 借：預(yù)收賬款24<0<0<0<0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24<0<0<0<0（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1756<0<0 貸：勞務(wù)成本 1756<0<0（4）2<0<05年4月5日公司收到勞務(wù)結(jié)算款25<0<0<0<0元： 借

26、：銀行存款25<0<0<0<0 貸：預(yù)收賬款 25<0<0<0<0（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)因他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入，包括他人使用本企業(yè)的現(xiàn)金而收取的利息收入以及他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)的各種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)范為主營(yíng)業(yè)務(wù)，這種收入則為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如專門(mén)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓的高科技開(kāi)發(fā)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、專門(mén)從事軟件開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售的軟件收入等。有些讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如委托貸款、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)業(yè)務(wù)，如果只是偶爾發(fā)生，則構(gòu)不

27、成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，其實(shí)現(xiàn)的收入也不能作為企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按現(xiàn)行制度規(guī)定，委托貸款業(yè)務(wù)收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)的投資收益，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)業(yè)務(wù)收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在將其資產(chǎn)讓渡給他人使用時(shí)，一般都要與對(duì)方訂立合同或簽訂協(xié)議，詳細(xì)規(guī)定收費(fèi)的時(shí)間和方法。故讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)需要根據(jù)雙方的合同或協(xié)議進(jìn)行。在確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入時(shí)還應(yīng)考慮到收入收回的可能性。如可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。這一點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等因素進(jìn)行判斷。下面舉

28、例說(shuō)明讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入核算的賬務(wù)處理。例7：泉州環(huán)保科技開(kāi)發(fā)公司于2<0<04年5月6日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，轉(zhuǎn)讓期6年，每年收取使用費(fèi)3<0<0<0<0元。企業(yè)按規(guī)定收取使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款3<0<0<0<0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3<0<0<0<0 如果在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)時(shí)發(fā)生諸如材料費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，則記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。三、其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入是指公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、包裝物出租等收入。其他業(yè)務(wù)收入在整個(gè)企業(yè)收入中所占的比例相對(duì)

29、較小，具有服務(wù)對(duì)象不固定、業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定的特點(diǎn)，但它是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要補(bǔ)充。企業(yè)發(fā)生其他銷(xiāo)售或是其他業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及相關(guān)的支出通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”及“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；對(duì)于發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“原材料”、“包裝物”等科目。期末時(shí)，“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。下面舉例說(shuō)明其他業(yè)務(wù)收入核算的賬務(wù)處理。例8：某企業(yè)銷(xiāo)售多余材料一批，成本3<0<0<

30、0<0元，售價(jià)32<0<0<0元，應(yīng)交增值稅544<0元，貨款收到并存入銀行。（1）收到款項(xiàng)存入銀行時(shí)： 借：銀行存款3744<0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 32<0<0<0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 544<0（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材料成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出3<0<0<0<0 貸：原材料3<0<0<0<0（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”余額： 借：其他業(yè)務(wù)收入 32<0<0<0 貸：本年利潤(rùn)32<0<0<0 借：本年利潤(rùn) 3<0

31、<0<0<0 貸：其他業(yè)務(wù)支出 3<0<0<0<0第二節(jié) 費(fèi) 用費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。一、費(fèi)用的特征費(fèi)用有廣義和狹義概念之分。廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三個(gè)方面。它一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。狹義的費(fèi)用是指與企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分費(fèi)用，包括兩部分：一是直接為取得營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生費(fèi)用，如產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；二是有助于當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的取得或者為數(shù)不大，不值得在各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，即期間費(fèi)用。各項(xiàng)耗費(fèi)的發(fā)生，一方面能夠使企業(yè)充分有效地管理和組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

32、活動(dòng)；另一方面又能根據(jù)客戶的需要生產(chǎn)出市場(chǎng)接受的產(chǎn)品，并通過(guò)銷(xiāo)售活動(dòng)實(shí)現(xiàn)收入，從而建立起企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞動(dòng)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這是一個(gè)狹義的費(fèi)用概念。費(fèi)用的特征為：（1）企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，表明企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，即費(fèi)用的發(fā)生將最終減少企業(yè)的資源。費(fèi)用對(duì)于企業(yè)而言總伴隨著以資產(chǎn)形式表示的資源的流出。即使因費(fèi)用而增加的負(fù)債最終也需要以公司所擁用或控制的資源來(lái)償還。但企業(yè)支付或耗費(fèi)的資產(chǎn)，并不完全表明發(fā)生費(fèi)用。比如，企業(yè)為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及對(duì)外投資的支出，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)向另一種資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化，因此，并不

33、構(gòu)成費(fèi)用。（2）費(fèi)用是一種以取得收入為目的的耗費(fèi)。企業(yè)發(fā)生耗費(fèi)的目的主要是為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，產(chǎn)品通過(guò)市場(chǎng)的認(rèn)可取得相應(yīng)的收入。企業(yè)發(fā)生的某些支出并不是為了取得收入，而且不可能帶來(lái)收入。比如，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。另外，企業(yè)中由于某些原因造成的財(cái)產(chǎn)損失也不能帶來(lái)收入，因此就不可能予以補(bǔ)償，所以只能作為喪失的資產(chǎn)在計(jì)算純收益時(shí)作為抵減項(xiàng)目扣除，這些支出或損失不是費(fèi)用。由此可見(jiàn)，費(fèi)用與支出、損失在本質(zhì)上具有一定的區(qū)別。（3）費(fèi)用應(yīng)按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集。不同會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用彼此不能相互混淆，否則會(huì)影響到各期損益計(jì)算的準(zhǔn)確性。應(yīng)歸屬于本期的費(fèi)用，即使本期沒(méi)有發(fā)生，也應(yīng)作為本期費(fèi)用進(jìn)行

34、核算。不應(yīng)歸屬于本期的費(fèi)用，即使在本期發(fā)生，也不應(yīng)作為本期費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)一定期間發(fā)生的費(fèi)用中，為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的部分。構(gòu)成產(chǎn)品的生成本。因此，成本是對(duì)象化在產(chǎn)品上的費(fèi)用，而費(fèi)用則是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。企業(yè)在一定期間發(fā)生的費(fèi)用不能對(duì)象化在產(chǎn)品上的部分，則屬于期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的損益。但是，一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用，而一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。所以，費(fèi)用與成本既有區(qū)別又有聯(lián)系。二、費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用分類(lèi)的目的是為了正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本，客觀反映企業(yè)各期損益，同時(shí)為控制企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生，降低企業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行費(fèi)用分析提供一個(gè)有效的手段和可

35、行的途徑。一般可以從以下幾個(gè)方面對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)。1按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)這種分類(lèi)的目的是為了反映企業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額是多少，從而為分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用占全部費(fèi)用比重、考核費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況提供參考資料。按照這種標(biāo)準(zhǔn)可以將企業(yè)的費(fèi)用劃分為若干個(gè)費(fèi)用要素，具體包括：（1）外購(gòu)材料，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切由企業(yè)外部購(gòu)入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。（2）外購(gòu)燃料，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用由企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料。氣體燃料、外購(gòu)燃料與外購(gòu)材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類(lèi)，但由于在許多企業(yè)中，燃料是重要的能源，在成

36、本中所占的比重較大，故將單獨(dú)列為一類(lèi)進(jìn)行核算。（3）外購(gòu)動(dòng)力，是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)的而耗用的由公司外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力，如電力、蒸汽等。（4）工資，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。（5）提取的職工福利費(fèi)，是指企業(yè)按照工資總額的一定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。（6）折舊費(fèi)，是指企業(yè)按照一定的方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。（7）稅金，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用中的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車(chē)般使用稅、土地使用稅、印花稅等。（8）利息支出，指企業(yè)計(jì)入會(huì)計(jì)期間的因負(fù)債產(chǎn)生的利息凈支出（即利息支出減利息收入后余額）。（8）其他費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)要素的費(fèi)用，如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)以及計(jì)入本期生產(chǎn)費(fèi)用的待

37、攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。2按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，首先要將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用；對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；對(duì)于不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的期間費(fèi)用再劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。具體如圖131表示。 圖表131：費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)3按費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系劃分，可分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用。變動(dòng)費(fèi)用是指隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相對(duì)變動(dòng)的費(fèi)用，如原材料費(fèi)用。這里所說(shuō)的“變動(dòng)”，是指費(fèi)用總額而言的。即變動(dòng)費(fèi)用總額隨產(chǎn)量的增減而成正比例地增減變動(dòng)。但就單位產(chǎn)品應(yīng)

38、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用來(lái)說(shuō)，則不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減發(fā)生變動(dòng)；固定費(fèi)用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系而相對(duì)固定的費(fèi)用，例如車(chē)間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊等。這里所說(shuō)的“固定”也是指費(fèi)用總額，不是指單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額固定不變。相反，如果產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額將隨之減少。對(duì)費(fèi)用做此種分類(lèi)，對(duì)于分析成本升降原因和尋求降低成本的途徑有很大的作用。由于變動(dòng)費(fèi)用一般受消耗定額的影響，因而降低單位產(chǎn)品成本中的變動(dòng)費(fèi)用，主要應(yīng)從降低單位產(chǎn)品消耗定額著手，單位產(chǎn)品成本中固定費(fèi)用往往同時(shí)受產(chǎn)量與費(fèi)用發(fā)生額增減的影響，所以，要降低產(chǎn)品成本中的固定費(fèi)用，除了要增加產(chǎn)量外，還要降低固定費(fèi)用的發(fā)生額。三、費(fèi)用確認(rèn)1費(fèi)用確

39、認(rèn)的一般原則費(fèi)用的確認(rèn)目的是為了正確合理計(jì)算公司的損益。由于費(fèi)用的發(fā)生一方面與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，另一方面又以實(shí)現(xiàn)收入為目的，所以就費(fèi)用而言，應(yīng)計(jì)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)本期費(fèi)用的基本會(huì)計(jì)原則。按照這一原則的要求，凡是屬于本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期支付，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理；凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期支付，也不能列為本期的費(fèi)用，如待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用即是在這一原則的要求下采取的對(duì)費(fèi)用的處理方法。配比原則是以所發(fā)生的費(fèi)用與所取得的收入之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)，要求所有與收入產(chǎn)生有關(guān)的成本均應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。按照這一原則，企業(yè)對(duì)于以實(shí)現(xiàn)收入為目的對(duì)象化在產(chǎn)品上并形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的

40、費(fèi)用在產(chǎn)品銷(xiāo)售并實(shí)現(xiàn)收入以后，都應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。在實(shí)務(wù)上，這部分費(fèi)用是以產(chǎn)品銷(xiāo)售成本形式表示的。它是在期末時(shí)，根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按照一定的方法進(jìn)行計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)的。2直接費(fèi)用的確認(rèn)直接費(fèi)用是指直接計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本中的費(fèi)用。直接費(fèi)用的確認(rèn)涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是確定包括在直接費(fèi)用中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是如何確定當(dāng)期發(fā)生的直接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用。在制造企業(yè)中，直接費(fèi)用包括直接材料、直接工資和其他直接支出。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力，包裝物以及其他直接支出，直接工資包括企業(yè)直接

41、從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。其他直接支出包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。在商品流通企業(yè)中，直接費(fèi)用是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)，購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)均不作為直接費(fèi)用進(jìn)行核算。本期發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用是否應(yīng)確認(rèn)在本期費(fèi)用中，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求去判斷和處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以費(fèi)用發(fā)生的權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)，而不是以款項(xiàng)是否支付為依據(jù)。即在某一期間內(nèi)、凡應(yīng)屬于當(dāng)期的直接費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)；凡不屬于當(dāng)期的直接費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。3可分配費(fèi)用的確認(rèn)可分配費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的數(shù)額比較大、涉及資產(chǎn)的受益跨越若干會(huì)

42、計(jì)期間的費(fèi)用。這種費(fèi)用在發(fā)生時(shí)不能全部作為當(dāng)期的費(fèi)用，應(yīng)該按系統(tǒng)而合理的方法逐步確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的支出。由于固定資產(chǎn)在投入使用以后要涉及本會(huì)計(jì)期間和以后各會(huì)計(jì)期間，所以在購(gòu)進(jìn)時(shí)應(yīng)先作資本化處理，以后逐漸部分地轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。實(shí)務(wù)中是按照提取折舊的方法，在其整個(gè)使用年限內(nèi)，逐步確認(rèn)到每年的費(fèi)用中。再如，無(wú)形資產(chǎn)支出，一般按照攤銷(xiāo)的方法，在其有效期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用中。4期間費(fèi)用的確認(rèn)期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。由于期間費(fèi)用的發(fā)生與會(huì)計(jì)期間有直接的聯(lián)系，而與企業(yè)某一交易或某一事項(xiàng)取得收入的多少往往沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)或者它的受益期難以

43、確認(rèn)。期間費(fèi)用在當(dāng)期發(fā)生后，對(duì)企業(yè)的未來(lái)收益不會(huì)產(chǎn)生影響。所以，期間費(fèi)用都是在發(fā)生時(shí)根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)按期進(jìn)行歸集和匯總，并全部計(jì)入當(dāng)期損益。 四、費(fèi)用的核算 （一）直接費(fèi)用的核算為了反映企業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)用，需要設(shè)置一定的會(huì)計(jì)科目。在制造企業(yè)中，是通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目來(lái)記錄各種直接費(fèi)用的發(fā)生情況。生產(chǎn)成本是制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。為了分別反映企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，需要在“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)

44、成本”兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本中，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)在本科目“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目記錄后，再轉(zhuǎn)入本科目“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”科目歸集，月份終了，需要按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入到本科目中。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；對(duì)于應(yīng)由各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)

45、間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月份終了，對(duì)于按一定分配方法分配給各收益對(duì)象的費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。月份終了，對(duì)于完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“自制半成品”科目，貸記本科目。本科目月末余額，表示尚未加工完成的各種產(chǎn)品的成本。例9：華欣公司本月生產(chǎn)部門(mén)耗用材料總額的實(shí)際成本為1291<07元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用83<032元；輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用46<075元。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 83<032輔助生產(chǎn)

46、成本 46<075貸：原材料 1291<07例1<0：華欣公司本月份基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資328<0<0元；輔助生產(chǎn)車(chē)間本月份生產(chǎn)工人工資137<0<0元。按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：（1）分配工資費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 328<0<0 輔助生產(chǎn)成本 137<0<0 貸：應(yīng)付工資 465<0<0（2）計(jì)提職工福利費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 4592 輔助生產(chǎn)成本 1918 貸：應(yīng)付福利費(fèi)651<0這里值得注意的是，提取職工福利費(fèi)不是從工資中扣除一部分作為職工福利費(fèi)，

47、而是在工資總額外，另將職工福利費(fèi)計(jì)入本期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，通過(guò)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職工的福利開(kāi)支，如為職工交納社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。例11：華欣公司本月份基本生產(chǎn)車(chē)間共發(fā)生制造費(fèi)用1<037<0元。假設(shè)該車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月末將制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1<037<0 貸：制造費(fèi)用 1<037<0例12：華欣公司本月份共發(fā)生輔助生產(chǎn)成本61693元，月末經(jīng)過(guò)分配，結(jié)果如下：基本生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)41656元，行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)96<0<0元，固定資產(chǎn)建造工程負(fù)擔(dān)1<0437元，分配輔

48、助生產(chǎn)費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 41656 管理費(fèi)用96<0<0 在建工程1<0437 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本61693例13：月末，華欣公司加工完成一批產(chǎn)品，經(jīng)檢驗(yàn)合格并已驗(yàn)收入庫(kù)，其成本由例9至例12會(huì)計(jì)分錄中的“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集，合計(jì)17245<0元，根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單，作會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫(kù)存商品17245<0 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 17245<0 （二）制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位（分廠、車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的間接費(fèi)用。具體包括如下內(nèi)容：工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消

49、耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。按照制造成本法的要求，期末時(shí)，制造費(fèi)用需要采用一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中，分配的方法有生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、聯(lián)合分配法以及預(yù)算分配率分配法等。為了反映公司發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，除季節(jié)性生產(chǎn)外，制造費(fèi)用經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“制造費(fèi)用”科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“原材料”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”等科目；月末分配制造費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）”科目，貸記本科目。例14：華欣公司本月基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般消耗材料，實(shí)際成本為245<0元

50、。 借：制造費(fèi)用245<0 貸：原材料245<0例15：華欣公司本月基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資14<0<0元，提取的職工福利費(fèi)196元。 借：制造費(fèi)用 342<0 貸：應(yīng)付工資 3<0<0<0 應(yīng)付福利費(fèi) 42<0例16：經(jīng)計(jì)算，華欣公司本月基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊2<0<0<0元。 借：制造費(fèi)用2<0<0<0 貸：累計(jì)折舊2<0<0<0例17：華欣公司本月共發(fā)生水電費(fèi)4<0<0<0元，其中基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)25<0<0元，行政部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)15<

51、;0<0元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，會(huì)計(jì)處理如下： 借：制造費(fèi)用 25<0<0 管理費(fèi)用 15<0<0 貸：銀行存款 4<0<0<0例18：月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用1<037<0元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1<037<0 貸：制造費(fèi)用 1<037<0 （三）期間費(fèi)用的核算1管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是公司行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。其具體包括以下內(nèi)容：（1）公司經(jīng)費(fèi)，是指應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。具體包括

52、行政管理部門(mén)人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和其他公司經(jīng)費(fèi)等。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指按職工工資總額2%撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)，是指為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照工資總額的1.5%計(jì)提。（4）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，是指退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、異地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)和按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的統(tǒng)籌基金。（5）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按國(guó)家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。（6）董事會(huì)費(fèi)，是指公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員

53、為履行職務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。（7）咨詢費(fèi)，是指聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、律師等支付的費(fèi)用。（8）審計(jì)費(fèi)，是指聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬、驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（9）訴訟事，是指因起訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（1<0）排污費(fèi)，是指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費(fèi)用。（11）綠化費(fèi)，是指企業(yè)對(duì)廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。（12）稅金，是指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（13）土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)），是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費(fèi)用。（14）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其管轄的海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源，按其收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源

54、補(bǔ)償費(fèi)。（15）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，是指企業(yè)使用專有技術(shù)而支付的費(fèi)用。（16）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)使用研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)用以及試制失敗損失。（17）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，是指土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及非專利技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。（18）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，應(yīng)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。（19）壞賬損失，是指企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，按一定比例提取的壞賬準(zhǔn)備。（2<0）存貨跌價(jià)損失，是指企業(yè)由于存貨遭受損失、陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因而提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（21）存貨盤(pán)盈和盤(pán)虧，指企業(yè)存貨盤(pán)點(diǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈凈額，但不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨非常損失。（22）其他，是指不包括在以上項(xiàng)目?jī)?nèi)的管理費(fèi)用。為了總括反映管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，需要設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，它是一個(gè)損益類(lèi)科目，用來(lái)核算公司行政管理部門(mén)為組織