企業(yè)所得稅法律制度1

1、第七章 企業(yè)所得稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增章節(jié)，在最近2年的考試中，本章的平均分值為16.5分，2011年的分值為17分。其中，2011年的綜合題來自本章。2011年教材對本章內容進行了重大調整，主要變化是：（1）對“收入確認”進行了重大調整，新增了“企業(yè)轉讓股權收入”、“債務重組收入”等具體規(guī)定；（2）新增了“企業(yè)境外所得稅收抵免的專門規(guī)定”；（3）新增了“非營利組織的免稅收入范圍”；（4）新增了“非居民企業(yè)股權轉讓所得”的具體規(guī)定；（5）刪掉了“證券行業(yè)準備金支出的稅前扣除”、“保險公司準備金支出的稅前扣除”、“金融企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除”、“中小企業(yè)信用擔保機

2、構準備金的稅前扣除”的全部內容。2012年教材對本章內容未進行重大調整。本章考點較多，需要考生準確理解、死記硬背的考點層出不窮，考生需要過數(shù)字關。在2012年的考試中，本章分值估計在15分左右，考生應重點關注簡答題，甚至不排除在綜合題中，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅的綜合計算。最近3年題型題量分析2009年2010年2011年單選題3題3分1題1分多選題6題12分2題4分判斷題1題1分2題2分綜合題1題10分合計10題16分6題17分歷年試題涉及本章的主要考點考點年份/題型收入的確認2010年單選題、2011年多選題應稅收入、不征稅收入和免稅收入2010年多選題稅前扣除項目2010年單選題、20

3、10年多選題、2011年多選題、2011年綜合題稅收優(yōu)惠政策2010年單選題、2010年多選題、2010年判斷題固定資產的稅收處理2010年多選題、2011年判斷題企業(yè)清算的所得稅處理2010年多選題非居民企業(yè)2011年單選題2009年1月1日以后新設企業(yè)的稅收征管范圍2010年多選題本章重點與難點一、企業(yè)所得稅法律制度概述（）（P345）1.企業(yè)所得稅的納稅人（1）企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經營活動的其他組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。（2）根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！窘忉尅吭谕鈬ǖ貐^(qū)）注冊的企業(yè)

4、，但實際管理機構在我國境內的，也認定為居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔無限納稅義務，就來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。2.所得來源的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。（3）轉讓財產所得不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地（或者個人住所地）確定?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法

5、律制度的規(guī)定，下列各項中，按照負擔、支付所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（ ）。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產轉讓所得D.租金所得【答案】D【解析】租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定所得來源地。3.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、準予扣除項目金額以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。二、收入（）（P355）（一）收入總額（9項）1.銷售貨物收入（2010年單選題、2011年多選題）（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入?！鞠嚓P鏈接】采取托收承付銷售貨物，增值稅

6、的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入?！鞠嚓P鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天；但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！鞠嚓P鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收

7、到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（5）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入?！鞠嚓P鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（6）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！窘忉尅渴酆蠡刭?，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！鞠嚓P鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金

8、銀首飾除外），應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的商品不能抵扣進項稅額。（8）銷售商品涉及商業(yè)折扣（價格折扣）的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！鞠嚓P鏈接】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（9）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除?！窘忉尅總鶛嗳藶楣膭顐鶆杖嗽谝?guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方

9、當事人在買賣合同中約定，買方如在10日內付款給予5%的折扣，在30日內付款給予3%的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。（10）企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！鞠嚓P鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（ ）。（2010年）A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額

10、確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】B【解析】（1）選項A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（2）選項C：采用售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；（3）選項D：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于收入確認的表述中，不正

11、確的是（ ）。A.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入B.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入C.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額【答案】D【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。2.提供勞務收入（1）安裝費應根據(jù)完工進度確認收入；如果安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。（3）

12、包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（4）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。3.轉讓財產收入（1）轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。（2）企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得；企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。（2011年新增）4.股息、紅利等權益性投資收益（1）股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，

13、按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（2011年新增）5.利息收入（1）利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（2）利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入（1）租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（2011年新

14、增）7.特許權使用費收入特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)?！窘忉?】“利息收入、租金收入和特許權使用費收入”均以“合同約定的日期” 確認收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認收入的實現(xiàn)?！窘忉?】企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。9.其他收入（1）包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入

15、、違約金收入、匯兌收益等?！窘忉尅科髽I(yè)資產溢余收入包括固定資產盤盈收入和物資及現(xiàn)金的溢余收入。（2）企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。（2011年新增）【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于收入確認的表述中，正確的有（ ）。（2011年）A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認收入的實現(xiàn)C.被投資企業(yè)以股權溢價形成的資本公積轉增股本時，投資企業(yè)應作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】AD【解析】（1）選項B：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（2）選項C：被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉增股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項