會計從業(yè)資格——會計憑證

1、 第四章 會計憑證本章涉及的題型主要是選擇題、判斷題和簡答題。屬于比較重要的一章，在08年的考試中考到了3道題，分值是9分。從內(nèi)容上看，考生應(yīng)重點掌握原始憑證和記賬憑證的分類、填制要求、基本內(nèi)容、審核內(nèi)容。第一節(jié) 會計憑證的概念、意義和種類這一節(jié)要求掌握會計憑證的概念和分類這兩個知識點。一、會計憑證的概念會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。這里要掌握登記賬簿是以會計憑證為依據(jù)的。不是以記賬憑證為依據(jù)。這里注意判斷題。填制和審核會計憑證是會計核算的基本方法之一，是會計工作的開始。二、會計憑證的分類按照編制的程序和用途不同，會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。 第二節(jié)

2、原始憑證一、原始憑證的概念原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證是進行會計核算的原始資料。二、原始憑證的分類原始憑證可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。（一）按照來源不同分類原始憑證按取得的來源不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。1、外來原始憑證外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，例如企業(yè)在采購貨物時從供貨單位取得的“增值稅專用發(fā)票”、職工出差取得的車船票等。2、自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證

3、。常見的有收料單、領(lǐng)料單、折舊計算表、差旅費報銷單等。值得注意的是，無論是外來的還是自制的的原始憑證，都能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，都能作為會計核算的原始資料。但是，凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計憑證，也不能作為會計核算的依據(jù)。例題：下列不能作為填制記賬憑證的原始依據(jù)的是（ ）。（2007年單選題）A.開工單 B.成本計算單C.生產(chǎn)通知單 D.銀行收付款通知單答案：C解析：原始憑證，都能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，都能作為會計核算的原始資料。但是，凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已完成的文件或證明，如經(jīng)濟合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等，都不能算作會計憑證

4、，也不能作為會計核算的依據(jù)。（二）按照填制程序及內(nèi)容不同分類原始憑證按照填制程序及內(nèi)容的不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。1、一次憑證一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。由于一次憑證的填制手續(xù)是一次完成的，所以一次憑證是一次有效的憑證。如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)票等，都屬于一次憑證。2、累計憑證累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點在于在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)。累計憑證是多次有效的原始憑證。比如限額領(lǐng)料單就是典型的累計憑證。3、匯總憑證匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，

5、按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。由于匯總原始憑證是將一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證進行匯總后填制的，所以它合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。常見的匯總原始憑證包括：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單等。（三）按照格式不同分類按照格式不同，原始憑證可以分為通用憑證和專業(yè)憑證。1、通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。如增值稅專用發(fā)票，就是全國通用的，因此屬于通用憑證。2、專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、

6、工資費用分配表、折舊計算表、差旅費報銷單等。三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證具備以下基本內(nèi)容：1、原始憑證名稱；2、填制原始憑證的日期；3、接受原始憑證的單位名稱；4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)；5、填制單位簽章；6、有關(guān)人員簽章；7、憑證附件。我們可以對照發(fā)票，來記憶原始憑證的基本內(nèi)容。 增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票的日期，發(fā)票開給誰，發(fā)票的內(nèi)容、填制單位和有關(guān)人員簽章。這里要注意選擇題。例題：下列各項中，不屬于原始憑證要素的是（ ）。A經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期 B經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容C會計人員記賬標(biāo)記 D原始憑證附件答案：C解析：會計人員記賬標(biāo)記屬于記賬憑證的基本內(nèi)容，其余三個選項均屬于原始憑證的基本

7、內(nèi)容。故答案為C。四、原始憑證的填制要求這一塊內(nèi)容比較零碎，經(jīng)常以選擇題的方式出現(xiàn)。尤其是原始憑證的書寫要求以及原始憑證發(fā)生錯誤時的處理方法應(yīng)作為掌握的重點。手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。例題：從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。（2006年）答案：×解析：從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。原始憑證的書寫要求要對照教材仔細(xì)閱讀，幾乎每年這里都有選擇題。例題：填制原始

8、憑證時，符合書寫要求的是（ ）（2006年）A、阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號B、幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白C、大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字D、漢字大寫金額可以用簡化字代替答案：AB解析：大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。漢字大寫金額不允許用簡化字代替。故答案為AB。此外，原始憑證發(fā)生錯誤時的處理方法應(yīng)作為掌握的重點。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。例題：企業(yè)接受的原始憑證有錯誤，應(yīng)采用的處理方法是（ ）。（

9、2006年）A本單位代替出具單位進行更正 B退回出具單位，不予接受C向單位負(fù)責(zé)人報告 D由出具單位重開或更正答案：D解析：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。故答案D。五、原始憑證的填制舉例（新增加的內(nèi)容）支票是商務(wù)活動中使用最多的票據(jù)，因此以支票為例介紹原始憑證的填制方法。所以這里大家要重點掌握支票的填制。（一）支票的概念和分類支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？煞譃楝F(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支

10、票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。支票分為正聯(lián)和存根聯(lián)兩部分，支票簽發(fā)后，將存根聯(lián)和正聯(lián)從騎縫線剪開，存根聯(lián)留下作為記賬依據(jù)，正聯(lián)交給收款人辦理轉(zhuǎn)賬或由收款人直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。（二）支票的填制支票由出納簽發(fā)，簽發(fā)支票必須記載下列事項： 1、簽發(fā)日期即實際的出票日期。支票存根聯(lián)出票日期可用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫，支票正聯(lián)出票日期必須使用中文大寫。大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。 要正確書寫。（1）壹月貳月前零字必寫，叁月至玖月前零字可寫可不寫。拾月至拾貳月必須寫成壹拾月、壹拾壹月、壹拾貳月。 （2）壹

11、日至玖日前零字必寫，拾日至拾玖日必須寫成壹拾日及壹拾X日，貳拾日至貳拾玖日必須寫成貳拾日及貳拾X日，叁拾日至叁拾壹日必須寫成叁拾日及叁拾壹日。 舉例：2009年8月5日，大寫為貳零零玖年捌月零伍日 。捌月前零字可寫也可不寫，伍日前零字必寫。 2009年2月13日，大寫為貳零零玖年零貳月壹拾叁日。 2、收款人 （1）現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現(xiàn)金支票背面“被背書人”欄內(nèi)加蓋本單位的財務(wù)專用章和法人章，之后收款人可憑現(xiàn)金支票直接到開戶銀行提取現(xiàn)金。 （2）現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現(xiàn)金支票背面不蓋任何章，收款人在現(xiàn)金支票背面填上身份證號碼和發(fā)證機關(guān)名稱，憑身份證和現(xiàn)金支票簽

12、字領(lǐng)款。 （3）轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫為對方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉(zhuǎn)賬支票后，在支票背面被背書欄內(nèi)加蓋收款單位財務(wù)專用章和法人章，填寫好銀行進賬單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。 3、付款行名稱、出票人賬號即為本單位開戶銀行名稱及銀行賬號，賬號小寫。4、人民幣（大寫）大寫金額應(yīng)緊接“人民幣”書寫，不得留有空白，以防加填。注意數(shù)字大寫寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億。 5、人民幣小寫阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”，數(shù)字填寫要求完整清楚。 6、用途（1） 現(xiàn)金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“

13、工資”、“勞務(wù)費”等。 （2） 轉(zhuǎn)賬支票沒有具體規(guī)定，可根據(jù)具體用途填寫。 7、蓋章 支票正面蓋財務(wù)專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰。印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。8、其他填制要求和使用常識（1）在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；（2）支票正面不能有涂改痕跡，否則本支票作廢； （3）收票人如果發(fā)現(xiàn)支票填寫不全，可以補記，但不能涂改； （4）支票的提示付款期限為10天，日期首尾算一天，節(jié)假日順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款； （5）簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；（6）不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借

14、支票。支票的填制是今年從業(yè)資格輔導(dǎo)教材中新增的內(nèi)容，考生要注意對這里的知識點的把握，選擇、判斷、簡單題等題型都有可能涉及。六、原始憑證的審核內(nèi)容這里要注意多項選擇題和簡答題。在08年的考試中考了一個6分的簡答題。原始憑證的審核內(nèi)容，主要有以下六個方面：1、真實性的審查。對原始憑證進行審核時，首先要審核原始憑證的真實性，不真實的原始憑證不能辦理會計程序。 2、合法性的審查。要求審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法。3、合理性的審查。主要審核各項開支的合理性。4、完整性的審查。主要是審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否完整。5、正確性的審查。要求檢查有關(guān)數(shù)量、單價、金額是否正確無誤。6、及時性的審查。

15、要求審查原始憑證的轉(zhuǎn)遞、處理是否及時。例題：原始憑證審核的內(nèi)容包括（ ）（2004年）A經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實 B會計科目使用是否正確C應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為答案：AD解析：原始憑證的審核內(nèi)容包括六個方面：真實性的審查、合法性的審查、合理性的審查、完整性的審查、正確性的審查和及時性的審查。選項A經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實屬于真實性的審查；選項D經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為屬于合法性的審查。會計科目使用是否正確、應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確屬于記賬憑證的審核內(nèi)容。故答案為AD。第三節(jié) 記賬憑證一、 記賬憑證的概念記賬憑證，是根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的直接依據(jù)。實際上，記賬

16、憑證是我們用來確定會計分錄所填制的會計憑證。實際工作中是通過編制記賬憑證來確定會計分錄的。二、記賬憑證的種類記賬憑證可以按不同標(biāo)準(zhǔn)分類。（一）按內(nèi)容分類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？梢苑譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 1、收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。2、付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。需要注意的是：對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金，或把庫存現(xiàn)金存入

17、銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都只編付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬。如從銀行提取庫存現(xiàn)金，編銀行存款的付款憑證，把庫存現(xiàn)金存入銀行，編庫存現(xiàn)金的付款憑證。3、轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。另外，有些企業(yè)，為了簡化憑證，可以使用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式和填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證相同。例題：下列記賬憑證中，只用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證是（ ）。A收款憑證 B付款憑證C轉(zhuǎn)賬憑證 D累計憑證答案：C解析：收款憑證是用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證，付款憑證是用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證，轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金

18、和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。累計憑證屬于原始憑證的一種，不屬于記賬憑證。故答案為C。（二）按照填列方式分類記賬憑證按其填制的方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。1、復(fù)式記賬憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。優(yōu)點：復(fù)式記賬憑證能夠反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。缺點：不便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證，都屬于復(fù)式記賬憑證。 2、單式記賬憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的

19、稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。優(yōu)點：便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點：不能在一張憑證里反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不能反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。三、記賬憑證的基本內(nèi)容作為記賬憑證必須具備以下一些基本內(nèi)容：1、記賬憑證的名稱；如“收款憑證”2、填制記賬憑證的日期；3、記賬憑證的編號；4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；7、記賬標(biāo)記；8、所附原始憑證張數(shù)；9、會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。大家可以對照記賬憑證的格式進行記憶。四、記賬憑證的編制舉例（新增加的內(nèi)容）（一）收款憑證的編制參見教材這一部分

20、的例題：2009年6月9日，宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司向星美批發(fā)中心銷售西服800件，單價680元/件，增值稅率為17%，收到對方交來的轉(zhuǎn)賬支票一張，填寫進賬單送存銀行。原始憑證見表4-16、4-17。表4-16： 北京市增值稅專用發(fā)票開票日期：2009年 6 月 9日 No 00005986購貨單位名 稱星美批發(fā)中心納稅人登記號第三聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證110106008821068地址、電話北京市開發(fā)區(qū)886號62501266開戶銀行及賬號工行永定路分理處 63393378911貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計 量單 位數(shù)量單價金 額稅率(%)稅 額十萬千百十元角分萬千百十元角分服裝件8006805440000

21、0179248000發(fā)票專用章稅號：合 計544000009248000價稅合計(大寫)佰陸拾叁萬陸仟肆佰捌拾零元零角零分 ￥636 480.00 銷貨單位名 稱宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司納稅人登記號 地址、電話北京市通州開發(fā)區(qū)228號62500188開戶銀行及賬號工行北京分行通州支行20010726056王 萌收款人： 開票單位（未蓋章無效）表4-17： 根據(jù)以上原始憑證填制收款憑證，收款憑證見表4-18。表4-18周宏（二）付款憑證的編制例：09年6月1日，宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金8 000元，以備零用。原始憑證見表4-19。表4-19：中國工商銀行現(xiàn)金支票存根 支票號碼 1000

22、01110科 目 對方科目 簽發(fā)日期 09 年 6 月1 日收款人：宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司 金 額：8000元用 途：備用金單位主管 會計 根據(jù)以上原始憑證填制付款憑證，付款憑證見表4-20。表4-20周宏（三）轉(zhuǎn)賬憑證的編制例：2009年6月17日，宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司從北京第一百貨公司購進高檔純棉布料，取得增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票記載著數(shù)量20匹，單價6400元，價款128 000元，增值稅為21 760元，價稅合計149 760元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。原始憑證見表4-21、4-22。表4-21 北京市增值稅專用發(fā)票發(fā) 票 聯(lián) 開票日期：2009年 6 月 17日 No 20023568購貨單位名 稱宏遠(yuǎn)有限責(zé)任公司納稅人登記號第三聯(lián)記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證 地址、電話北京市通州開發(fā)區(qū)228號62500188開戶銀行及賬號工行北京分行通州支行20010726056貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱計 量單 位數(shù)量單價金 額稅率(%)稅 額十萬千百十元角分萬千百十元角分高檔純棉布匹20640012800000172176000發(fā)票專用章稅號：1101060055660