非居民稅收管理的實(shí)踐與思考

1、非居民稅收管理的實(shí)踐與思考    近年來，跨國(guó)交易、投資、承包工程和提供勞務(wù)等活動(dòng)日益頻繁，國(guó)際稅源較為分散且隱蔽，管理難度加大，這部分稅收流失問題日益凸顯。由此，非居民稅收管理工作在我國(guó)逐漸得到了重視，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā)3號(hào)）、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)6號(hào)）及非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程（國(guó)稅發(fā)11號(hào)）等文件，為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門要在不斷開拓新思路，狠抓大企業(yè)跨國(guó)稅源控管的同時(shí)，積極探

2、索非居民稅收管理的新方法、新途徑。一、對(duì)非居民企業(yè)的再認(rèn)識(shí)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并專門在第五章就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳作規(guī)定。（一）非居民企業(yè)的概念及納稅義務(wù)非居民企業(yè)是指依照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境網(wǎng)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳

3、納企業(yè)所得稅。例如：在我國(guó)注冊(cè)成立的廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司就是我國(guó)的居民企業(yè)，美國(guó)船級(jí)社沒有在我國(guó)注冊(cè)成立或者只是在我國(guó)設(shè)立外國(guó)公司的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)就是非居民企業(yè)。美國(guó)船級(jí)社派人來為廣東省韶關(guān)鋼鐵集團(tuán)有限公司提供船板檢驗(yàn)服務(wù)，就其取得網(wǎng)的這部分檢驗(yàn)費(fèi)在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，繳納企業(yè)所得稅。（二）源泉扣繳所得稅的概述源泉扣繳，是企業(yè)所得稅的一種征收方式，它是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款的做法。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳是指未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得來源于我國(guó)所得的非居民企業(yè)，主要是股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)

4、轉(zhuǎn)讓所得，以境內(nèi)支付人作為扣繳義務(wù)人。又例如：praxairinternationalfinance（非居民企業(yè)）向廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司（居民企業(yè)）提供貸款業(yè)務(wù)，非居民企業(yè)就其取得來源于我國(guó)的利息收入，在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，繳納預(yù)提所得稅，扣繳義務(wù)人為廣東普萊克斯韶鋼實(shí)用氣體有限公司。二、非居民稅收管理存在的主要問題通過對(duì)我市非居民稅收管理現(xiàn)狀的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)非居民稅收管理存在一些亟待解決的問題，主要存在的問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）對(duì)非居民稅收管理認(rèn)識(shí)不足，沒引起足夠重視在我市，許多單位并不了解非居民稅收管理工作，對(duì)非居民企業(yè)缺乏認(rèn)識(shí)，極個(gè)別單位甚至對(duì)市局轉(zhuǎn)發(fā)的非居民企業(yè)稅收管理

5、相關(guān)文件根本沒有過目，拿到文件就擺放在一邊，重視程度不夠。一提起“如何開展非居民稅收管理工作”這類問題，得到的答案都是：我們這里并沒有非居民企業(yè)。而實(shí)際上，非居民企業(yè)的無(wú)形之手早已伸到了我們的地盤。曾經(jīng)有基層國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)來我市進(jìn)行權(quán)益性或債權(quán)性投資，從被投資方取得的分配收入（包括：股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等），作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何判定是否征稅？很明顯該基層國(guó)稅對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足。（二）非居民稅收管理工作，稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高非居民稅收管理工作對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，既要懂得專業(yè)性很強(qiáng)的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉外語(yǔ)、掌握國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂

6、合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)。目前，我市暫沒有專職負(fù)責(zé)非居民稅收管理工作的稅務(wù)人員，大多數(shù)是兼職非居民稅收管理工作。稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，達(dá)不到對(duì)非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對(duì)非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對(duì)非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。（三）非居民稅收管理工作，缺少行之有效的軟件非居民稅收管理工作除了總局征管軟件ctais2.0外，對(duì)非居民稅收的管理基本是通過稅務(wù)人員手工進(jìn)行分析和管理，科學(xué)化管理手段相對(duì)落后。一方面，總局征管軟件ctais2.0提供給非居民稅收管理工作的功能，僅僅是非居民企業(yè)的身份認(rèn)

7、定，申報(bào)和征收，對(duì)非居民企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以分析，對(duì)非居民稅收管理工作帶來極大地困難；另一方面，非居民稅收管理工作沒有向居民企業(yè)管理工作擁有自己一套強(qiáng)大的匯算清繳系統(tǒng)軟件。（四）非居民稅收管理工作，缺乏部門間的相互配合更換法人等變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門審批；涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動(dòng)部門審批；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款。目前，我市各政府管理職能部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的信息共享渠道，涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)的源泉扣繳都是企業(yè)自行申報(bào)，如果企業(yè)不來申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)從知道這些涉稅事宜的發(fā)生，無(wú)法跟蹤涉及非居民稅收的扣繳。（五）非居民稅收管理風(fēng)險(xiǎn)依然

8、存在非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马?xiàng)多，涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，其中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“散”是涉及的稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是涉及的對(duì)象多變，具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確定性

9、和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍人士對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議非居民稅收管理是當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)管理部門的工作重點(diǎn)，也給從事國(guó)際稅收工作的同志提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇，所以為充分發(fā)揮其作用，提出以下幾個(gè)方面的建議：（一）提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)“兩稅”合并后，我們要克服國(guó)際稅源難管理的畏難情緒，樹立信心，迎接挑戰(zhàn)，務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)的非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法、

10、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作，切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感，達(dá)到有效控管跨國(guó)稅源的目的。（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)面對(duì)一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是藝術(shù)性很高的非居民稅收管理工作，我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，特別是在實(shí)際工作中，通過開培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進(jìn)行案例解剖分析討論，逐項(xiàng)分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果，總結(jié)出較好的管理手段，使稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，把非居民稅收管理工作提高到一個(gè)新的水平。（三）加強(qiáng)信息的

11、橫向聯(lián)系和縱向聯(lián)系，提高非居民稅收管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。一方面在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，建立先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件。通過在總局征管軟件ctais2.0或新建非居民企業(yè)所得稅匯算清繳軟件，從數(shù)據(jù)庫(kù)軟件中建立非居民企業(yè)從登記到注銷的整套管理信息,將非居民企業(yè)稅務(wù)登記、身份認(rèn)定、申報(bào)征收、審核評(píng)析、異常比對(duì)、可比分析、匯算清繳、跟蹤管理和注銷都納入計(jì)算機(jī)管理，初步實(shí)現(xiàn)微機(jī)化、科學(xué)化管理的目標(biāo)；另一方面依托計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)與地稅、工商、外管、外經(jīng)、出入境、勞動(dòng)等部門的密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通合作，建立數(shù)據(jù)共享渠道，達(dá)

12、到網(wǎng)絡(luò)化管理的目的。通過計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)，定期交換售付匯稅務(wù)憑證開具的情況及征收稅款的信息；準(zhǔn)確了解居民企業(yè)對(duì)外支付款項(xiàng)的信息；及時(shí)掌握外籍人員來華提供勞務(wù)或承包安裝工程的信息；密切跟蹤居民企業(yè)發(fā)生在境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易等等。最大限度地從各方面收集非居民企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)信息，把這些信息與企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，從中尋找差異，提高非居民稅收管理的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。（四）關(guān)注源泉扣繳大戶，找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以加強(qiáng)我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理，保證國(guó)家的財(cái)政收入，防止國(guó)際偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶，順藤摸瓜，掌握對(duì)外支付項(xiàng)目（包括：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所

13、得）匯款金額和涉及企業(yè)名單，逆流而上，核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù)，清分境、內(nèi)外收入歸屬等過程，判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合法定征、免稅或不予征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實(shí)，是否有跨國(guó)稅源漏征漏管情況，有效控管稅源。（五）提高匯算清繳工作質(zhì)量，規(guī)范非居民稅收管理提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，是把握非居民稅收管理方向行之有效的方法。切實(shí)做好準(zhǔn)備階段的宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立臺(tái)賬和備辦文書工作，摸清非居民企業(yè)的基本情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)自行報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，辦理稅款多退少補(bǔ)事宜，并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)的非居民企業(yè)實(shí)施處罰，進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收管理。（六）融合滲透，促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展非居民稅收管理作為國(guó)際稅收工作的重要組成部分，與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定緊密相連。對(duì)外支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕，關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則，對(duì)特別