租稅法之概念

1、第一章租稅法之概念2第二章稅捐稽徵法7第三章綜合所得稅14第四章?tīng)I(yíng)利事業(yè)所得稅24第一章租稅法之概念1-1租稅的意義政府為因應(yīng)國(guó)家財(cái)政上之需要或基於其他行政目的，特別是為達(dá)成經(jīng)濟(jì)政策或社會(huì)政策之目的，向人民以強(qiáng)制而無(wú)對(duì)等報(bào)償?shù)姆绞剿缡盏目铐?xiàng)。1-2租稅法的意義我國(guó)憲法第十九條規(guī)定：人民有依法律納稅之義務(wù)。因此，在租稅法律主義之下，國(guó)家對(duì)人民徵收租稅，必須有法律依據(jù)，而租稅法規(guī)就是由人民授權(quán)立法機(jī)關(guān)所制定的，可將之分為廣狹二義說(shuō)明：(一)狹義的租稅法僅指立法院通過(guò)，總統(tǒng)公布之租稅法律。(二)廣義的租稅法通常所指之租稅法為廣義的租稅法。除了立法院通過(guò)，總統(tǒng)公布之租稅法律外，尚包括其他法律中有關(guān)租

2、稅之規(guī)定、法律授權(quán)範(fàn)圍內(nèi)所發(fā)布之行政命令，租稅條約、協(xié)定及有拘束力之司法判解等。1-3租稅法的性質(zhì)(一)租稅法為公法公法係指規(guī)範(fàn)國(guó)家與國(guó)家間、國(guó)家與人民間公權(quán)利關(guān)係之法律。私法為規(guī)定國(guó)家與個(gè)人或個(gè)人相互間私權(quán)關(guān)係之法律。(二)租稅法為強(qiáng)行法租稅法是要求人民應(yīng)行使納稅義務(wù)，此項(xiàng)法律規(guī)定，人民必須遵守。(三)租稅法為行政法行政法是五權(quán)政治中有關(guān)行政權(quán)之組織及其作用之法規(guī)的總稱(chēng)。租稅法為政府行使租稅行政權(quán)之依據(jù)，舉凡課稅之機(jī)關(guān)、課稅內(nèi)容、稽徵程序等均為行政法之內(nèi)容。(四)租稅法為國(guó)內(nèi)法租稅法規(guī)定國(guó)家行使租稅權(quán)之法律，並非國(guó)際間所公認(rèn)之法則，其適用是以該國(guó)主權(quán)所及為原則，故租稅法應(yīng)屬?lài)?guó)內(nèi)法。但租稅協(xié)定

3、係兩國(guó)以上共同締結(jié)，締約國(guó)須遵守，與國(guó)際法有所關(guān)聯(lián)，此為一特例。(五)實(shí)體法及程序法實(shí)體法是規(guī)範(fàn)權(quán)利義務(wù)實(shí)體關(guān)係之法律，程序法則是規(guī)定如何實(shí)施實(shí)體法之法律。租稅法對(duì)租稅之主體、客體、稅率、減免範(fàn)圍等權(quán)利義務(wù)有所規(guī)定，對(duì)繳納程序亦有詳細(xì)規(guī)定，同時(shí)兼具實(shí)體法與程序法的性質(zhì)。(六)普通法及特別法舉凡實(shí)施於全國(guó)人民及一般事項(xiàng)之法律為普通法；若僅實(shí)施於特定之人、事、地的法律為特別法。普通法與特別法之區(qū)分是相對(duì)而非絕對(duì)的，所得稅法為民法、公司法之特別法，但相較於促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例，所得稅法又成為普通法。1-4我國(guó)租稅法之立法體制我國(guó)之租稅法採(cǎi)取分稅立法原則，亦即每一稅制訂一種稅法，但土地稅法、遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅、

4、所得稅法係二稅或三稅共用一法，較為特殊；又稅捐稽徵法規(guī)範(fàn)內(nèi)地稅之稽徵、救濟(jì)等程序，非專(zhuān)為某稅課徵之實(shí)體法。1-5我國(guó)租稅法之架構(gòu)我國(guó)稅法雖涵蓋十餘種稅目，但各稅之內(nèi)容多具備以下各項(xiàng)：(一)實(shí)體規(guī)定租稅主體指納稅義務(wù)人。租稅客體、課稅依據(jù)或?qū)ο?、減免範(fàn)圍、稅率結(jié)構(gòu)等和納稅義務(wù)人權(quán)利義務(wù)相關(guān)之規(guī)範(fàn)。(二)程序規(guī)定包括納稅手續(xù)、納稅期間、稅單填送、稅款繳納等實(shí)現(xiàn)實(shí)體規(guī)定之事項(xiàng)。(三)行政救濟(jì)納稅義務(wù)人對(duì)稅捐機(jī)關(guān)所為之行政處分如有不服，或認(rèn)為有違法或不當(dāng)，因此損害權(quán)益，得依法提出行政救濟(jì)。(四)罰則納稅人違反稅法規(guī)定時(shí)之處罰辦法。通常包括租稅行政罰及租稅刑事罰二種。(五)附則主要在規(guī)定稅法施行日期及施

5、行細(xì)則等立法授權(quán)規(guī)定事項(xiàng)。1-6租稅法適用的法律原則(一)租稅法律主義原則1.課稅要件法定原則2.課稅要件明確原則3.手續(xù)保障原則4.合法性原則(二)法律不溯既往原則租稅法在適用時(shí)點(diǎn)上，僅對(duì)公布實(shí)施以後之事項(xiàng)生效，對(duì)未公布施行前，並不發(fā)生效力。但對(duì)於某些有利於納稅人之規(guī)定，可不受上述限制，可明定於稅法內(nèi)追溯適用。(三)命令不得抵觸法律原則憲法為國(guó)家之根本大法，故各項(xiàng)法律與憲法抵觸者無(wú)效，租稅法律亦同。各項(xiàng)行政命令，與租稅法律抵觸者無(wú)效。在行政命令中，又可分為委任立法、非委任立法及解釋函令等位階。(四)新法優(yōu)於舊法原則同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，應(yīng)適用新法，不適用舊法。(五)特別法優(yōu)於普通法原則中央法

6、規(guī)標(biāo)準(zhǔn)法第十六條規(guī)定：法規(guī)對(duì)其他法規(guī)所規(guī)定之同一事項(xiàng)而為特別之規(guī)定者，應(yīng)優(yōu)先適用之。其他法規(guī)修正後仍應(yīng)優(yōu)先適用。即為特別法優(yōu)於普通法。若此一原則與新法優(yōu)於舊法原則發(fā)生競(jìng)合時(shí)，若新法為普通法，舊法為特別法，仍應(yīng)適用特別法，此乃新普通法不能變更舊特別法原則。(六)實(shí)體從舊、程序從新原則此乃稅法更動(dòng)時(shí)，課稅所應(yīng)依循之準(zhǔn)則。稅法有變動(dòng)時(shí)，影響納稅人稅負(fù)之實(shí)體規(guī)定應(yīng)以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)之有效法為準(zhǔn)，但若是與稅負(fù)無(wú)關(guān)之報(bào)繳程序，則應(yīng)以報(bào)繳時(shí)之有效法為準(zhǔn)，以利繳納之進(jìn)行。(七)租稅救濟(jì)程序優(yōu)先於實(shí)體原則納稅人不服稅捐稽徵機(jī)關(guān)之處分或決定時(shí)，可提出行政救濟(jì)，但須遵守一定程序辦理，否則將不予受理，此即程序不合，實(shí)體

7、不究原則。(八)實(shí)質(zhì)課稅原則課徵租稅，如果主體可以確實(shí)辨明，無(wú)論形式上之納稅義務(wù)人為何，均應(yīng)以真實(shí)的主體為納稅義務(wù)人；對(duì)於客體而言，只要客體存在，不論是否適法，均須課稅。本原則之宗旨為確實(shí)按照個(gè)人納稅能力課稅，防止規(guī)避行為，以維持租稅公平並確保稅收。(九)從新從輕原則根據(jù)八十五年七月三十日修正公布之稅捐稽徵法第一條之一及第四十八條之三規(guī)定，財(cái)政部依稅捐稽徵法或稅法所發(fā)布之解釋函令及納稅人違反稅法規(guī)定，稅捐機(jī)關(guān)加處罰款，須採(cǎi)從新從輕原則。亦即，財(cái)敗政部所發(fā)布之解釋令及稅法之罰則，內(nèi)容對(duì)納稅人不利者，只能往後生效；內(nèi)容對(duì)納稅人有利者，則可以溯及既往，對(duì)所有未確定的案件均可適用新法或新的解釋令。(十)租稅行政罰不以故意為要件之