某某公司稅務(wù)清算方案

1、某某公司稅務(wù)清算方案企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中間終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的， 應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年 度，自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳； 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度， 在辦理稅務(wù)注銷登 記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。從以上規(guī)定可知， 企業(yè)在辦理稅務(wù)注銷登記之前，針對實際經(jīng)營期（納稅年度中間終止經(jīng)營活動的） 和清算期分別作為一個納稅年度向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)年度經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算 清繳和清算期企業(yè)所得稅納稅申報。一、清算期開始日期的確定實際經(jīng)營終止之日為經(jīng)

2、營期的截止日期，即當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的最后 日期，也是清算期開始之日的前一日。清算所得計算公式中的資產(chǎn)凈值， 是指實 際經(jīng)營終止之日的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值。因此實際經(jīng)營終止之日的確定將影響經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算期企業(yè)所得稅的計算。清算組成立的日期是實際經(jīng)營終止之日，自清算組成立日期的次日起為清算 的開始日期。清算組成立的日期由股東（會）決定。二、經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報在不考慮以前年度損益的情況下，華鑫公司應(yīng)按規(guī)定，以實際經(jīng)營期為一個 納稅年度進行20122012 年經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，自實際經(jīng)營終止之日起六 十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。應(yīng)繳納

3、企業(yè)所得稅稅額= =應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額X企業(yè)所得稅稅率 （即 25%25%三、清算期企業(yè)所得稅的計算及申報清算時，以清算期間作為一個獨立的納稅年度， 在辦理稅務(wù)注銷登機前，就 其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。清算期間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額= =清算所得X企業(yè)所得稅稅率（即 25%25%清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格， 減除資產(chǎn)的計稅基 礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額。結(jié)合關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960200960號）（以下簡稱“財稅200960200960 號”）的相關(guān)規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得=

4、=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-4相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益清算期間應(yīng)納稅所得額 = =清算所得 可彌補以前年度虧損1企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)， 則可以其交易價格為基礎(chǔ)。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格 = =貨幣資金+清理債權(quán)的可收回金額+存貨的可變 現(xiàn)價值+固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值+非實物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值2資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)， 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中， 計算應(yīng)納稅所得額 時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 即該項資產(chǎn)在未來使用或 最終處置時，允

5、許作為成本或費用于稅前列支的金額。用公式表述如下： 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) = =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) = =資產(chǎn)賬面價值以前期間已稅前列支的金額3清算費用，是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨詢 費等。4相關(guān)稅費，是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負債而產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、 印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等稅費，不包括可以抵扣的增值稅和 企業(yè)所得稅。5債務(wù)清償損益， 是指納稅人在清算期間實際償還的債務(wù)金額與負債計稅基 礎(chǔ)的差額。負債的計稅基礎(chǔ)， 是指負債的賬面價值減去未來期間計算

6、應(yīng)納稅所得額時按 照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。6以前年度虧損彌補 清算期作為一個獨立的納稅年度，按照財稅 200960200960 號的規(guī)定，清算所得可依法彌補以前年度虧損。 稅法規(guī)定， 不超過 5 5 年的企業(yè)以前年度的虧損額， 可以用以后年度所得彌補，即清算期之前 5 5 個納稅年度的稅法認定的虧損額，可以 在計算清算所得時彌補，以彌補以前年度虧損后的所得作為清算所得計算清算所 得企業(yè)所得稅。稅法及其實施細則規(guī)定了清算期清算所得的確認方法，并就清算期作為納稅 年度進行企業(yè)所得稅申報，對大部分中小企業(yè)而言，清算期的資產(chǎn)可收回金額一 般小于其賬面凈值，無法償還的債務(wù)金額比較小，故清算所得是負數(shù)，

7、只是進行 正常的納稅申報流程，不需要繳納企業(yè)所得稅。金額單位：元（列至角分）類別行次項 目金額應(yīng)納稅 所得額 計算1 1資產(chǎn)處置損益0.002 2負債清償損益0.003 3清算費用4 4相關(guān)稅費5 5其他所得或支出（支出填負數(shù)）6 6清算所得（1+2-3-4+51+2-3-4+5）0.007 7免稅收入8 8不征稅收入9 9其他免稅所得1010彌補以前年度虧損1111應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-106-7-8-9-10）0.00應(yīng)納所 得稅額 計算1212稅率（25%25%25%1313應(yīng)納所得稅額（1111X1212）0.00應(yīng)補（退） 所得額計算1414減（免）企業(yè)所得稅額1515境外應(yīng)

8、補所得稅額1616境內(nèi)外實際應(yīng)納稅所得稅額（13-14+1513-14+15）0.001717以前納稅年度應(yīng)補（退）所得 稅額1818實際應(yīng)補（退）所得稅額（16+1716+17）0.00四、股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜剩余資產(chǎn)= =全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格- -清償債務(wù)- -清算費用- -欠職工的工資、社會保險費用- -法定補償金- -結(jié)清清算所得稅- -以前年度欠稅等稅款按照財稅200960200960 號的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額， 超過

9、或低 于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 因此，被清算企 業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)先確認股息所得，再將減去股息所得后的剩余資產(chǎn)余額與 股東投資成本（包括實收資本和資本公積中的資本溢價合計數(shù)）相比較，差額再確認投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果股東是符合條件的居民企業(yè)，則其取得的股息所得免征企業(yè)所得稅。如果股東是中國個人，則取得的股息所得按照 20%20%的稅率繳納個人所得稅。確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失， 居民企業(yè)確認的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng) 合并到該企業(yè)納稅年度利潤總額內(nèi)， 計算繳納企業(yè)所得稅。需要說明的是，如屬 于股東投資轉(zhuǎn)讓損失，只有經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準后才能稅前扣除。五、納稅情況統(tǒng)

10、計1 1、增值稅金額單位：元（列至角分）項 目20112011 年20122012 年計稅收入（含查補數(shù)）稅率 （1717 % %）銷項稅額進項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額應(yīng)交增值稅已交增值稅應(yīng)補繳稅額2 2、其他稅種20112011 年統(tǒng)計報表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計算方法應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補繳稅額城市維護建設(shè)稅:5% 應(yīng)納增值稅的 5%教育費附加3% 應(yīng)納增值稅的 3%企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額的 25%價格調(diào)節(jié)基金1.5% 應(yīng)納增值稅的 1.5%房產(chǎn)稅1.2%房產(chǎn)原值的 80%*1.2%地方教育費附加2% 應(yīng)納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補

11、償費2 元/噸產(chǎn)量林業(yè)基金0.1 元/噸開采量安全費15 元/噸丿量維簡費10 元/噸丿量轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 :5 元/噸丿量環(huán)境恢復(fù)治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續(xù)發(fā)展 基金40 元/噸丿量20122012 年統(tǒng)計報表金額單位：元（列至角分）稅種名稱稅率計算方法應(yīng)納稅額已納稅額應(yīng)補繳稅額城市維護建設(shè)稅5%應(yīng)納增值稅的 5%教育費附加3%應(yīng)納增值稅的 3%企業(yè)所得稅25%應(yīng)納稅所得額的 25%價格調(diào)節(jié)基金1.5% 應(yīng)納增值稅的 1.5%房產(chǎn)稅1.2% 房產(chǎn)原值的 80%*1.2%地方教育費附加2%應(yīng)納增值稅的 2%印花稅0.03% 銷售額資源稅8 元/噸銷量水資源補償費2 元/噸產(chǎn)量林業(yè)基金0

12、.1 元/噸開采量安全費15 元/噸丿量維簡費10 元/噸丿量轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金5 元/噸丿量環(huán)境恢復(fù)治理保 證金10 元/噸丿量煤炭可持續(xù)發(fā)展 基金40 元/噸丿量六、到國稅、地稅辦理完稅證七、稅務(wù)清算操作過程中注意的問題1 1、 往來款應(yīng)該進行清理，也就是截止在清算時間點，所有的債權(quán)或者債務(wù)應(yīng)該得到合理的解決。如果公司賬務(wù)上存在應(yīng)收或者其他應(yīng)收款不能收回，這時 候需要經(jīng)過稅務(wù)鑒定。2 2、 應(yīng)付和其他應(yīng)付如果在清算當(dāng)時還沒有付出，這可以被稅務(wù)機關(guān)認定為 營業(yè)外收入。3 3、 存貨和固定資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)應(yīng)該得到妥善處理，最好在清算以前就對 這些項目進行清理干凈。4 4、 累計未分配利潤如果存在公司

13、開業(yè)到清算為止公司賬面利潤為正數(shù)， 且 從未發(fā)生過分配。這時候股東需要交納 20%20%勺個人所得稅。5 5、 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅20052005 165165 號）規(guī)定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅 額也不予以退稅?！庇捎谠鲋刀愂莾r外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益 核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實際上具有一定的“資產(chǎn)”特征， 可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財稅20052005165165 號文件精神，企業(yè)清算時增值稅 留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。1企業(yè)清算時，存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。企

14、業(yè)清 算時應(yīng)先進行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常 損失的，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需補 繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。2企業(yè)清算時仍有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)。 財政部、 國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅 200920096060 號） 規(guī)定，企業(yè)清算時， 全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格， 確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)前， 需以銷售、 抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)時， 可以用增值稅銷項稅金 抵減留抵稅額， 留抵稅額抵頂完畢的， 需

15、繳納增值稅； 留抵稅金未抵減完畢并將 存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù) 機關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費”的一項內(nèi)容， 應(yīng)作為“負債清償 損益”處理。應(yīng)將其填入企業(yè)清算所得稅申報表填報說明（國稅函20092009388388 號）附表二負債清償損益明細表第 9 9 行“應(yīng)交稅費”中，并以此在清算 申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。3企業(yè)清算時沒有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)， 直接將剩余財產(chǎn)向股 東分配，稅務(wù)機關(guān)對留抵稅金不再退稅， 將其填入 企業(yè)清算所得稅申報表填報 說明（國稅函 20092009388388 號）附表二負債清償損益明細表

16、第九行“應(yīng)交 稅費”。綜上所述， 企業(yè)在注銷清算時， 應(yīng)考慮好留抵進項稅額的處理問題， 否則可 能出現(xiàn)少計“負債清償損益”， 多繳清算企業(yè)所得稅的情況， 或者被稅務(wù)部門追 繳稅款、滯納金以及受到稅務(wù)行政處罰。6 6、計算清算所得稅等于清算所得額乘以 25%25%稅率。由于清算期間不屬于正 常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，在計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策， 比如 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得 500500 萬元以下的免征企業(yè)所得稅， 500500 萬元以 上的部分減半征稅， 如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu) 惠

17、政策的。 但在清算過程中取得的國債利息收入， 符合免稅條件的股息、 紅利等 免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇， 取得的不征稅收入也不計入清算所得， 因為這兩項收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇， 即 使是國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、 小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅 人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計算清算所得稅時也不能適用 15%15%、20%20%或其他優(yōu)惠稅率，而 應(yīng)一律適用 25%25%的企業(yè)所得稅稅率。第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的， 應(yīng)允許納稅人從清算所 得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。 因為投資抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生 的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠， 因此應(yīng)允 許其在