財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中的應(yīng)用學(xué)習(xí)

1、淺析常用財(cái)務(wù)指標(biāo)在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中的應(yīng)用2012年11月當(dāng)前，在以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以分類管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理模式下，如何準(zhǔn)確識(shí)別稅源管理中稅收風(fēng)險(xiǎn)異常指標(biāo)，甄別、篩選有利于規(guī)范納稅義務(wù)、提升納稅遵從的稅源管理指標(biāo)，對(duì)完善稅源管理方法，提升稅源管理效率，顯得十分重要。尤其是在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析階段，如果能夠結(jié)合企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行解剖和分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷，并將稅收分析指標(biāo)與常用財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來加以分析運(yùn)用，必將提升專業(yè)化管理模式下稅源管理的質(zhì)效。一、常用財(cái)務(wù)指標(biāo)與稅收分析指標(biāo)目前，財(cái)政部頒布的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)約有30個(gè)左右，但在實(shí)際運(yùn)用

2、中較為普遍使用且具有代表性的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本費(fèi)用利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、資本積累率等等。而在日常稅收征管中常用的稅收分析指標(biāo)有14個(gè)之多，主要用于對(duì)企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅納稅遵從的分析運(yùn)用，常用的有增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額、投入產(chǎn)出分析指標(biāo)、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，而其他輔助性指標(biāo)如工商業(yè)增加值稅負(fù)差異率、應(yīng)納稅稅額與工商業(yè)增加值彈性系數(shù)、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率等等。二、指標(biāo)設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)

3、設(shè)立財(cái)務(wù)指標(biāo)分析過程需要運(yùn)用公認(rèn)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)尺度，對(duì)當(dāng)期指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般采用：預(yù)定目標(biāo)，如預(yù)算指標(biāo)、設(shè)計(jì)指標(biāo)、定額指標(biāo)、理論指標(biāo)等；歷史標(biāo)準(zhǔn)，如上期實(shí)際、上年同期實(shí)際、歷史先進(jìn)水平以及有典型意義的時(shí)期實(shí)際水平等；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)外同類企業(yè)的先進(jìn)水平，國內(nèi)外同類企業(yè)的平均水平等；公認(rèn)國內(nèi)國際標(biāo)準(zhǔn)。一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇除了要注意采用公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)外，還要看服務(wù)對(duì)象，企業(yè)所有者考慮更多的是如何增強(qiáng)競爭實(shí)力，企業(yè)經(jīng)營者考慮的是利潤最大化，政府經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)在考慮經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還要考慮社會(huì)效益，而稅收管理者追求的是納稅遵從情況，強(qiáng)調(diào)的是與同行業(yè)的比較，多采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。稅收分析指

4、標(biāo)的主要標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)上級(jí)局通過聯(lián)動(dòng)管理平臺(tái)發(fā)布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警信息、分地區(qū)行業(yè)綜合稅負(fù)等指標(biāo)。三、常用財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析運(yùn)用以下根據(jù)日常稅收管理中最常用也最具有代表性的8個(gè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行逐一分析，因?yàn)檫@些常用指標(biāo)不管是在企業(yè)的經(jīng)營決策中還是在日常稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，用于綜合分析的最多，利用價(jià)值也最高。1.總資產(chǎn)報(bào)酬率。計(jì)算公式（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%，該項(xiàng)指標(biāo)反映企業(yè)全部資產(chǎn)獲取收益的水平，指標(biāo)越高，表明投入產(chǎn)出水平越好，資產(chǎn)的營運(yùn)能力越有效。本指標(biāo)中反映企業(yè)經(jīng)營成果指標(biāo)是利潤總額，反映盈利能力的強(qiáng)弱，及企業(yè)產(chǎn)品的增值率情況，因此可以與增值稅稅負(fù)率、投入產(chǎn)出分析指標(biāo)、主營業(yè)務(wù)利潤率

5、等綜合分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，由此得出企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率是否與總資產(chǎn)報(bào)酬率相匹配。2.凈資產(chǎn)收益率。計(jì)算公式凈利潤/凈資產(chǎn)*100%，該指標(biāo)反映所有者投資帶來的收益情況，指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)產(chǎn)生的收益水平越好。本項(xiàng)指標(biāo)可以和總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行綜合分析，正常情況下兩指標(biāo)應(yīng)呈正比例關(guān)系，也可以同增值稅稅負(fù)率、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比對(duì)分析，與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額控制額比對(duì)分析時(shí)，應(yīng)與當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)抵扣額進(jìn)行比較，新增資產(chǎn)是否與相抵扣的固定資產(chǎn)匹配。3.主營業(yè)務(wù)利潤率。計(jì)算公式主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入*100%，本指標(biāo)反映企業(yè)的獲利能力水平，指標(biāo)越高，反映的獲利能力越強(qiáng)。本指標(biāo)的關(guān)鍵數(shù)值是主營

6、業(yè)務(wù)利潤，主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加減去期間費(fèi)用，用該項(xiàng)指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營情況，可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)品的毛利率情況進(jìn)行比對(duì)分析。假如該企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)來自于主營業(yè)務(wù)，可以用該指標(biāo)與行業(yè)預(yù)警稅負(fù)進(jìn)行分析比對(duì)，并與所得稅負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比對(duì)，如該指標(biāo)偏低，可能存在少計(jì)收入或多列成本或擴(kuò)大扣除范圍等，也可以同時(shí)與總資產(chǎn)報(bào)酬率相比，如發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)高，本項(xiàng)指標(biāo)較低，需查明是不是利息費(fèi)用異常，如異常，是否存在應(yīng)資本化的利息費(fèi)用，或支付的利率標(biāo)準(zhǔn)高于銀行同期標(biāo)準(zhǔn)等等；如屬正常，則需分析管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)率高于收入變動(dòng)率。4.成本費(fèi)用利潤率。計(jì)算公式主

7、營業(yè)務(wù)利潤/成本費(fèi)用總額*100%，本指標(biāo)越高，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率越高，同時(shí)體現(xiàn)企業(yè)的管理水平、成本控制水平比較科學(xué)。本項(xiàng)指標(biāo)可以與主營業(yè)務(wù)利潤率進(jìn)行綜合的趨勢分析，兩者應(yīng)呈正比例關(guān)系。在稅收分析實(shí)務(wù)中，也可以與投入產(chǎn)出率進(jìn)行分析，如投入產(chǎn)出指標(biāo)比較正常，但本項(xiàng)指標(biāo)較低的話，可能存在少記收入多列成本，也可能存在應(yīng)視同銷售而未視同銷售等情況。5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計(jì)算公式營業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額，也可以計(jì)算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)360/總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，本指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)投入產(chǎn)出的速度，在對(duì)本指標(biāo)分析時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)資金占用的波動(dòng)性較大，就應(yīng)采用更詳細(xì)的資料進(jìn)行計(jì)算，如按照

8、各月份的資金占用額計(jì)算，不能用期初與期末的算術(shù)平均數(shù)作為平均資產(chǎn)。如企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高，而銷售收入增幅無多大變化，可能存在二種異常情況，一是可能存在不符規(guī)定的折扣折讓，二是可能存在本期固定資產(chǎn)報(bào)廢、存貨損失、資產(chǎn)捐贈(zèng)等因素。6.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計(jì)算公式主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額，本指標(biāo)反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，本指標(biāo)是否良好，應(yīng)以主營業(yè)務(wù)收入增幅高于流動(dòng)資產(chǎn)增幅做保證。本指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快利用越好。在對(duì)本指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，主要結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)所屬行業(yè)特征分析，如企業(yè)屬于機(jī)械行業(yè)，則企業(yè)行業(yè)特征應(yīng)以“以銷定產(chǎn)”模式為主，如本指標(biāo)較高，但營業(yè)收入增幅不高，

9、可能存在企業(yè)薄利多銷模式，但結(jié)合企業(yè)行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負(fù)率，可以分析得到是否存在少計(jì)收入，或有不符條件的折扣折讓，及其他應(yīng)視同銷售而未視同銷售的情況。7.存貨周轉(zhuǎn)率（次）。計(jì)算公式銷貨成本/平均存貨余額，本指標(biāo)是企業(yè)營運(yùn)能力分析的重要指標(biāo)，反映企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)越快，表明存貨的占用水平低，流動(dòng)性強(qiáng)，反映短期償債能力強(qiáng)。在對(duì)本指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，要與營業(yè)收入變動(dòng)綜合分析，如發(fā)現(xiàn)本指標(biāo)較高，存貨變動(dòng)較大，而營業(yè)收入變動(dòng)不明顯，可能存在成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，或存貨非正常損失、存貨捐贈(zèng)、分配、以物易物、償債等未作視同銷售處理的情況。在計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，還應(yīng)注意不同時(shí)期或不同企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的口徑要一致，分

10、子主營業(yè)務(wù)成本與分母平均存貨在時(shí)間上要具有對(duì)應(yīng)性，否則就無法進(jìn)行比較。8.速動(dòng)比率。計(jì)算公式（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債*100%，本指標(biāo)反映企業(yè)短期償債能力，一般應(yīng)保持在100%以上，較為理想的應(yīng)保持在1-1.5之間。如速動(dòng)比率大于1，說明該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可變現(xiàn)資產(chǎn)占比高，金融資產(chǎn)占比大。在對(duì)本指標(biāo)分析時(shí)，可與存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行比較分析，結(jié)合三者之間的趨勢變化，來發(fā)現(xiàn)存貨變動(dòng)、收入變動(dòng)等情況。另外要著重關(guān)注金融資產(chǎn)和存貨的變動(dòng)情況，二者變動(dòng)會(huì)造成本指標(biāo)的高低，因此如發(fā)現(xiàn)本指標(biāo)與上年同期變化較大，分析金融資產(chǎn)變化是否符合免稅收入條件、存貨變化是否有視同銷售行為。四、多方法的分析運(yùn)用

11、1.對(duì)同期指標(biāo)注意運(yùn)用絕對(duì)值比較和相對(duì)值比較、正指標(biāo)與反指標(biāo)的多方位比較，可以從不同角度觀察企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，恰當(dāng)?shù)剡x用指標(biāo)間的勾稽關(guān)系。如企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快，營運(yùn)能力強(qiáng)，相應(yīng)地盈利能力也較強(qiáng)，這時(shí)可以觀察營運(yùn)能力的反指標(biāo)與盈利能力的正指標(biāo)增減額與增減率的變化是否相對(duì)應(yīng)，同時(shí)可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的增值稅稅負(fù)及企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，有無盈利能力強(qiáng)而增值率低或負(fù)擔(dān)率低的情況。2.泛泛分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合，從泛泛分析中找出變化大的指標(biāo)，主要根據(jù)基期與本期的指標(biāo)變動(dòng)率進(jìn)行比較，對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)分析，研究其變動(dòng)大的原因，切正風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，以便采取對(duì)策，對(duì)癥下藥。3.采取構(gòu)成比率、效率比率、

12、相關(guān)比率等多種分析方法時(shí)，計(jì)算比率的子項(xiàng)和母項(xiàng)必須具有相關(guān)性，只有如此，運(yùn)算出的指標(biāo)才具有科學(xué)性、合理性、可比性。在構(gòu)成比率指標(biāo)中，部分指標(biāo)必須是總體指標(biāo)的子項(xiàng)；在效率比率指標(biāo)中，投入與產(chǎn)出必須有因果關(guān)系。如主營業(yè)務(wù)利潤率是主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比，不可用利潤總額與主營業(yè)務(wù)收入比；在相關(guān)比率指標(biāo)中，兩個(gè)對(duì)比指標(biāo)必須反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性。如流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，不可用長期與流動(dòng)指標(biāo)互比。4.在因素分析法運(yùn)用中，就注意一是因素分解的關(guān)聯(lián)性，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素要能夠反映形成該指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因。二是因素替代的順序性，否則會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。三是順序替代的連環(huán)性，只有保持計(jì)算

13、程序上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響之和等于分析指標(biāo)變動(dòng)的差異。如材料費(fèi)用變動(dòng)差異由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量、材料單價(jià)三個(gè)因素變動(dòng)影響構(gòu)成。替代順序要按以上順序用實(shí)際量替代計(jì)劃量，且連環(huán)替代，三個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可。四是計(jì)算結(jié)果的假定性。因替代順序影響替代結(jié)果，因此，計(jì)算結(jié)果須建立在假設(shè)的前提下。合乎邏輯、有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定，才能體現(xiàn)分析的有效性。5.注意財(cái)務(wù)指標(biāo)中存在的辨證關(guān)系，與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況相比較，如正指標(biāo)并非越大越好，反指標(biāo)并非越小越好。例速動(dòng)比率是正指標(biāo)，本應(yīng)越大越好，但一般認(rèn)為速動(dòng)比率為l時(shí)是安全標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿绻賱?dòng)比率小于1，必須企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)；如果速動(dòng)比率大于1，盡管債務(wù)

14、償還的安全性很高，但卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款資金占用過多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。因此，在日常稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和識(shí)別中，運(yùn)用上述指標(biāo)分析不應(yīng)局限于某一指標(biāo)的高低，更應(yīng)利用多指標(biāo)的綜合分析來印證可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，要結(jié)合日常財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與日常稅收指標(biāo)分析的綜合運(yùn)用，要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能做到分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)精準(zhǔn)，才能保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)效。（作者單位：啟東市國稅局）納稅評(píng)估中的財(cái)務(wù)分析方法2010年5月一、稅務(wù)稽查中財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用的局限性及其改進(jìn)在我們對(duì)納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)進(jìn)行了研究之后，我們發(fā)現(xiàn)納稅評(píng)估中對(duì)財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用是不夠的。主要存在著如下的局限性。1、應(yīng)用的財(cái)

15、務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)比較多，而對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的分析比較少。無論是收入類評(píng)估分析指標(biāo)，還是成本類評(píng)估分析指標(biāo)，都比較重視財(cái)務(wù)報(bào)表資料，對(duì)報(bào)表以外的會(huì)計(jì)賬務(wù)資料的分析比較欠缺。其實(shí)，在實(shí)際納稅活動(dòng)中，許多偷稅漏稅活動(dòng)都隱藏在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中。只有對(duì)具體業(yè)務(wù)和單據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)偷漏稅的問題。比如，某縣有一家化工集團(tuán)，銷售酒精的時(shí)候開的是冰醋酸的單據(jù)，從會(huì)計(jì)報(bào)表上發(fā)現(xiàn)不了什么問題。但是，稅務(wù)人員查看了銷售單據(jù)。發(fā)現(xiàn)這些冰醋酸是按照酒精的折合率折合重量的，而且數(shù)額很大。這引起了稅務(wù)人員的注意。于是，進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果這些單據(jù)上的冰醋酸實(shí)際上是酒精?；ぜ瘓F(tuán)為了少繳納消費(fèi)稅，把酒精寫成了冰醋酸。因此化工集團(tuán)涉嫌偷逃消

16、費(fèi)稅41.6萬元.，受到了應(yīng)有的懲處。又如，稅務(wù)人員對(duì)某企業(yè)集團(tuán)下屬的加油站存貨明細(xì)賬進(jìn)行分析的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)存貨增長異常，就進(jìn)一步問加油站：“你們有多少油罐？每個(gè)油罐的儲(chǔ)量是多少？”計(jì)算的結(jié)果：所有儲(chǔ)油罐都裝滿，也沒有賬面上那么大的庫存量。納稅人只好老實(shí)交代，對(duì)于不索要發(fā)票的客戶銷售油品的時(shí)候，沒有登記銷售帳薄。由此，稅務(wù)人員為國家追回2.7萬元的增值稅。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表分析要和財(cái)會(huì)賬務(wù)分析相結(jié)合，才能更好地做好納稅評(píng)估工作。2、對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本分析比較重視，而對(duì)其他業(yè)務(wù)和支出等項(xiàng)目的分析比較輕視。在納稅評(píng)估指標(biāo)中對(duì)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本比較關(guān)注，但是，對(duì)其他業(yè)務(wù)的關(guān)注不夠

17、。實(shí)際上一些其他業(yè)務(wù)收入和支出也是納稅評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容。例如某金礦經(jīng)營的黃沙購銷業(yè)務(wù)就是如此，黃沙銷售價(jià)格中運(yùn)費(fèi)占90%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要是運(yùn)費(fèi)。2008年初沒有庫存，本年購進(jìn)1.24萬噸，本年末庫存為零，本年銷售量為9.25萬噸，稅務(wù)人員查賬也沒有發(fā)現(xiàn)待處理財(cái)產(chǎn)損益，然后質(zhì)問納稅人：為什么購進(jìn)數(shù)量少于銷售數(shù)量？納稅人只好交代了虛開銷售發(fā)票的事實(shí)，為國家追回稅款5.98萬元?？梢姡诩{稅評(píng)估中也應(yīng)該注意其他業(yè)務(wù)收入和支出的分析。不僅如此，除了主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外，待處理財(cái)產(chǎn)損失等賬戶也經(jīng)常成為納稅評(píng)估中容易忽視的地方，例如，某企業(yè)財(cái)務(wù)賬上有一筆待處理財(cái)產(chǎn)損失，損失的是原材料40500元和庫存商品

18、301000元，相應(yīng)地進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出40970元，但是當(dāng)稅務(wù)人員檢查明細(xì)賬的時(shí)候發(fā)現(xiàn)該損失是假的，實(shí)際上是銷售的原材料和庫存商品，因?yàn)殇N售對(duì)象是小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶，不需要開具發(fā)票，便未做銷售收入處理，想通過報(bào)損失的方式來處理，從而減少應(yīng)納稅款17085元?？梢?，其他業(yè)務(wù)收入和待處理財(cái)產(chǎn)損失等賬戶是納稅評(píng)估要注意的重點(diǎn)項(xiàng)目。3對(duì)盈利能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)的應(yīng)用沒有具體的要求。其實(shí)這些指標(biāo)往往可以幫助稅務(wù)人員找到納稅評(píng)估中的問題。例如，某市稅務(wù)部門在進(jìn)行納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)，某一家企業(yè)聲譽(yù)很好的煤礦，其盈利能力不如同行業(yè)的其他煤礦，然后，就對(duì)其進(jìn)行查賬，結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在2009年的新賬簿中沒有結(jié)轉(zhuǎn)上年末的

19、結(jié)存數(shù)據(jù)，這顯然不是工作疏忽，然后，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，結(jié)果納稅人交代是因?yàn)槿ツ昴┻@些掛在賬上的年末庫存量已經(jīng)銷售了。這就是說把實(shí)際已經(jīng)銷售的煤炭作為庫存量處理了。這筆稅務(wù)評(píng)估的結(jié)果是給國家追回增值稅款2503元。由于一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)比較低，往往會(huì)勾結(jié)承包人或個(gè)體老板做假帳，做兩套賬簿，所以通過對(duì)企業(yè)盈利能力或償債能力進(jìn)行同行業(yè)的橫向?qū)Ρ?，可能?huì)發(fā)現(xiàn)納稅中存在的嚴(yán)重問題，這是稅務(wù)人員應(yīng)該掌握的一種方法。4對(duì)單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)和指標(biāo)的配比分析比較重視，對(duì)綜合財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用重視不夠。在有關(guān)納稅評(píng)估的指標(biāo)體系中對(duì)單向財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)配比分析都是比較重

20、視的，比如有主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率的配比分析；有主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率和主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率的配比分析等等。但是對(duì)納稅人的綜合財(cái)務(wù)狀況分析方面沒有引起足夠的重視。其實(shí)，對(duì)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，對(duì)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作有很重要的意義。比如運(yùn)用杜邦分析體系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)綜合情況進(jìn)行分析，并對(duì)其分析結(jié)果在同行業(yè)不同企業(yè)間進(jìn)行對(duì)比，既可以判斷企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況，從而判斷企業(yè)納稅水平。舉例如下：煙臺(tái)芝罘水產(chǎn)股份有限公司2008年的銷售收入為62500萬元，比上年提高了28%，有關(guān)財(cái)務(wù)比率如下表：財(cái)務(wù)比率應(yīng)收賬款回收期（天）存貨周轉(zhuǎn)率銷售毛利率銷售營業(yè)利潤率銷售利息率（%）銷售凈利率（%）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

21、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率利息保障倍數(shù)2008年352、538%10%3、736、271、141、558% 2007年362、640%9、6%2、47、21、11250%4根據(jù)以上資料，運(yùn)用杜邦財(cái)務(wù)分析原理比較本公司2008和2009年的股東權(quán)益報(bào)酬率。按照公式計(jì)算如下：股東權(quán)益報(bào)酬率=銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù) 2008年股東權(quán)益報(bào)酬率=6、271、141÷（158%）=17、02% 2007年股東權(quán)益報(bào)酬率=7、2%×1、11×1÷（150%）=15、98%煙臺(tái)龍口水產(chǎn)股份有限公司杜邦分析體系用圖表示如下：股東（所有者）

22、權(quán)益報(bào)酬率（27%）              總資產(chǎn)利潤率（18%）                              權(quán)益乘數(shù)（1、5）    &#

23、160;                                     銷售凈利率（6%）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（3）          &#

24、160;      1+（1資產(chǎn)負(fù)債率50%）