2018年新金融工具準(zhǔn)則

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新金融工具會計準(zhǔn)則重點解讀出爐啦！小編嘔心瀝血的盤點不要錯過，快快看過來！2017年3月31日，財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量（以下簡稱CAS22）、企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期會計（以下簡稱CAS24）等三項金融工具會計準(zhǔn)則，隨后，于2017年5月2日，財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號金融工具列報（以下簡稱“新CAS 37”），以反映上述新金融工具準(zhǔn)則的變化在列示和披露方面的相應(yīng)更新。上述四項準(zhǔn)則統(tǒng)稱“新金融工具準(zhǔn)則”究竟其中有何變化，又會帶來什么影響，請聽小編細(xì)細(xì)道來。一、新準(zhǔn)則出臺背景1.新問題亟待解決：

2、隨著我國多層次資本市場的建設(shè)、金融創(chuàng)新的發(fā)展和對外開放的深化，有關(guān)金融工具會計處理實務(wù)出現(xiàn)了一些新情況和新問題。比如，現(xiàn)行金融工具分類和計量過于復(fù)雜，主觀性強，影響金融工具會計信息的可比性；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理過于原則，對金融資產(chǎn)證券化等會計實務(wù)指導(dǎo)不夠；套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理實務(wù)脫節(jié)等。因此，迫切需要通過修訂金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則來及時、有效地解決上述問題。2.國際會計準(zhǔn)則的修訂及借鑒：據(jù)財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人談到，2008年國際金融危機發(fā)生后，金融工具會計問題凸顯，國際會計準(zhǔn)則理事會對金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大幅度的修訂，并于2014年7月發(fā)布了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號金融工具，擬于

3、2018年1月1日生效。為切實解決我國企業(yè)金融工具相關(guān)會計實務(wù)問題、實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，按照中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖（財會201010號）的要求，我們借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號金融工具并結(jié)合我國實際情況和需要，修訂了金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量重點解讀表1 新CAS 22 與原CAS 22 的比較新CAS22原CAS22分類原則根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征持有金融資產(chǎn)的意圖和目的分類結(jié)果分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價

4、值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售金融資產(chǎn)計量基礎(chǔ)凡是權(quán)益工具均以公允價值計量。債務(wù)工具分兩種情況，對于即滿足商業(yè)模式為收取合同現(xiàn)金流又滿足金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的金融資產(chǎn)，以攤余成本計量；不同時滿足兩條件的以公允價值計量持有至到期投資及貸款和應(yīng)收款項是以攤余成本計量的，其他類別以公允價值計量，但是有一個例外，公允價值不能可靠取得的無標(biāo)價權(quán)益工具以成本計量重分類企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，三類金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類原CAS22中不允許主體在初始分類后將以公允價值計量且變動計入損益

5、的金融資產(chǎn)重分類為其他三類，而在一定條件下持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)這兩類之間進(jìn)行重新分類減值預(yù)期損失法已發(fā)生損失法（一）主要變化:1、金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)），分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價

6、值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，取消了貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等三個原有分類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(二)持有至到期投資;(三)貸款和應(yīng)收款項;(四)可供出售金融資產(chǎn)。第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（一）以攤余成本計量的金

7、融資產(chǎn)。（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償

8、付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。新準(zhǔn)則下金融工具的分類：2、強化金融工具減值要求1）金融工具減值確認(rèn)方法的改變新CAS22就減值而言，考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息，不再采用“已發(fā)生損失法”，而是根據(jù)“預(yù)期信用損失法”，使得損失更早得被確認(rèn)。新CAS22第四十七條規(guī)定：以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，在估計現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮金融工具在整個預(yù)計存續(xù)期的所有合同條款（如提前還款、展期、 看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）。企業(yè)所考慮的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括出售所持擔(dān)保品獲得的現(xiàn)金流量，以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2）“三階段”預(yù)期信用損失模型的推

9、出對于購入或源生的未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷金融工具的違約風(fēng)險自初始確認(rèn)以來是否顯著增加：第一，如果已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用概率加權(quán)法計算確定該金融工具在整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失，以此確認(rèn)和計提減值準(zhǔn)備。第二，如果未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)和計提減值準(zhǔn)備，具體情形請見下圖：修訂CAS22 “三階段”預(yù)期信用損失模型3）兩大難題的思考從上述三階段信用風(fēng)險的確認(rèn)及預(yù)期信用損失的集體來看，無疑對企業(yè)帶來兩大難題：第一、判斷難題：即某項金融資產(chǎn)信用風(fēng)險是否呈現(xiàn)顯著惡化應(yīng)當(dāng)采取何種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，目前國際上對金融資產(chǎn)期末的信用風(fēng)險與期初信用風(fēng)險

10、的變化實行五級分類，屬于絕對比較法，是站在期末看該時點應(yīng)歸屬于哪個類別里，因此現(xiàn)行分類不夠精細(xì)，有待與新準(zhǔn)則要求更匹配的分類標(biāo)準(zhǔn)出臺。第二、計量難題：即某項金融資產(chǎn)預(yù)期損失應(yīng)當(dāng)如何準(zhǔn)確計算，慣用的內(nèi)評法也只要求計提未來12個月的預(yù)期損失，但要求的對整個存續(xù)期預(yù)期損失的計提的確沒有成熟的模型加以參考，這將對企業(yè)預(yù)期損失建模帶來前所未有的挑戰(zhàn)，對于技術(shù)人員的培養(yǎng)、引進(jìn)顯得尤為重要。（二）其他變化簡化嵌入衍生工具的會計處理。按照現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，滿足一定條件的嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆，作為單獨的衍生工具進(jìn)行處理。如無法對嵌入衍生工具進(jìn)行單獨計量，應(yīng)將混合合同整體指定為以公允價值

11、計量且其變動計入當(dāng)期損益。此規(guī)定涉及的專業(yè)判斷較多，企業(yè)對其理解和把握口徑存在差異。修訂后的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對嵌入衍生工具的會計處理進(jìn)行了簡化：混合合同主合同為金融資產(chǎn)的，應(yīng)將混合合同作為一個整體進(jìn)行會計處理，不再分拆；混合合同不屬于金融資產(chǎn)的，基本繼續(xù)沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于分拆的規(guī)定。值得注意的是，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是基于單項資產(chǎn)，而業(yè)務(wù)模式可能更多地在組合層面確定，因此基于客觀事實和情況，同一種金融工具可能被分類為不同類別。根據(jù)現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，一組金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告，則這些金融

12、資產(chǎn)符合以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的分類條件，但是不強制采用此分類。在修訂后的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則下，這些金融資產(chǎn)必須分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。調(diào)整非交易性權(quán)益工具投資的會計處理。在現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則下，許多企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資分類為可供出售金融資產(chǎn)處理，在可供出售金融資產(chǎn)處置時，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額可轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。而在修訂后的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則下，允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益進(jìn)行處理，但該指定不可撤銷，且在處置時不得將原計入其他綜合收益的累計公允價值變動額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。三、企業(yè)

13、會計準(zhǔn)則第24號套期會計重點解讀套期會計方法：是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的專門性的會計方法。問題的提出：現(xiàn)行的套期會計準(zhǔn)則對套期會計規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)開展的大量套期業(yè)務(wù)無法通過套期會計在財務(wù)報表中予以反映。新CAS24特征：新修訂的套期會計準(zhǔn)則更加強調(diào)套期會計與企業(yè)風(fēng)險管理活動的有機結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過調(diào)整套期工具和被套期項目的數(shù)量實現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會計更好地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活

14、動。1.明確套期關(guān)系有效性的要求：滿足三條件+再平衡新CAS24原CAS24第十六條 套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求： （一）被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系。該經(jīng)濟關(guān)系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動。 （二）被套期項目和套期工具經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。（三）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實際套期的被套期項目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項目和套期工具相對權(quán)重的失衡，這種失衡會導(dǎo)致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果第十八條套期關(guān)系由于套期比

15、率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套期關(guān)系再平衡。本準(zhǔn)則所稱套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求?；谄渌康膶Ρ惶灼陧椖炕蛱灼诠ぞ咚付ǖ臄?shù)量進(jìn)行變動，不構(gòu)成本準(zhǔn)則所稱的套期關(guān)系再平衡。企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析，同時相應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件。第七條 企業(yè)通?？蓪雾椦苌ぞ咧付閷σ环N風(fēng)險進(jìn)行套期，但同時滿足下列條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風(fēng)

16、險進(jìn)行套期：（一）各項被套期風(fēng)險可以清晰辨認(rèn)；（二）套期有效性可以證明（三）可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在具體指定關(guān)系。套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。2.調(diào)整符合被套期項目條件：取消部分限制1）企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風(fēng)險敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項目。2）當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個項目（包括其組成部分）單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。3）雖然以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具不會對損益產(chǎn)生

17、影響，然而新CAS 24允許對這些權(quán)益工具應(yīng)用套期會計方法，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。3.增加套期會計中期權(quán)時間價值的會計處理方法現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)僅指定期權(quán)的內(nèi)在價值為被套期項目時，剩余的未指定部分即期權(quán)的時間價值部分作為衍生工具的一部分，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，造成了損益的潛在波動，不利于反映企業(yè)風(fēng)險管理的成果。修訂后的套期會計準(zhǔn)則引入了新的會計處理方法，期權(quán)時間價值的公允價值變動應(yīng)當(dāng)首先計入其他綜合收益，后續(xù)的會計處理根據(jù)被套期項目的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。這種處理方法有利于更好地反映企業(yè)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，提供了與其他領(lǐng)域相一致的會計處理方法，提高

18、了會計結(jié)果的可比性，減少了企業(yè)損益的波動性。4.增加套期會計中信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)修訂后的套期會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認(rèn)時、后續(xù)計量中或尚未確認(rèn)時，將金融工具的信用風(fēng)險敞口指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具；當(dāng)條件不再符合時，應(yīng)當(dāng)撤銷指定。新規(guī)定允許企業(yè)對金融工具的信用風(fēng)險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的方式來進(jìn)行會計處理，以實現(xiàn)信用風(fēng)險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，而不需要采用套期會計，以此作為套期會計的一種替代，以更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動的結(jié)果，提高企業(yè)管理信用風(fēng)險的積極性。四、新金融會計準(zhǔn)則出臺

19、的影響1、對企業(yè)利潤及操縱利潤的影響1）相較于舊準(zhǔn)則，在新準(zhǔn)則規(guī)定下企業(yè)的利潤波動性可能會變大。其原因在于：舊準(zhǔn)則下企業(yè)會將大部分資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而達(dá)到平滑利潤的目的。但是在新準(zhǔn)則下，由于其他綜合收益不可轉(zhuǎn)損益，那么企業(yè)在投資初期就得慎重考慮該資產(chǎn)的劃分，則以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)可能會增加，從而企業(yè)的利潤波動性會增大。2）舊準(zhǔn)則中規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，處置時將其原來計入其他綜合收益的轉(zhuǎn)入到投資收益（其他綜合收益屬于所有者權(quán)益項目，投資收益屬于利潤表項目），由此一來企業(yè)通過控制其他綜合收益向投資收益轉(zhuǎn)回的時間來調(diào)控當(dāng)期的利潤表?，F(xiàn)在新

20、準(zhǔn)則規(guī)定其他綜合收益不再轉(zhuǎn)入投資收益，而是直接影響留存收益（屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動）。除此之外，舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)劃分為四類，其中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間在某些條件下可以重分類，這就給一些公司提供了通過可供出售金融資產(chǎn)來操縱利潤表的條件，而新準(zhǔn)則要求劃分為三類且可相互重分類，看似利潤操縱空間更大，但受前述其他綜合收益不可轉(zhuǎn)損益的限制實則相反，因此新準(zhǔn)則的這兩點改變將大大減少企業(yè)通過可供出售金融資產(chǎn)來進(jìn)行盈余管理的可能性。3）資產(chǎn)減值模型由“已發(fā)生法”改為“預(yù)期損失法”，雖然有相應(yīng)的列報披露要求，但我們不難揣測這或許會給企業(yè)操縱利潤提供機會。我們知道企業(yè)可以在利潤目標(biāo)超過預(yù)期時通過多提取資產(chǎn)減值損失這一方法來適當(dāng)?shù)慕档屠麧?，而在?jīng)營狀況不好利潤目標(biāo)沒有達(dá)到預(yù)期時，通過將前期多提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回來增加當(dāng)期的利潤。由于資產(chǎn)減值損失影響利潤，企業(yè)基于未來利潤的內(nèi)部要求在模型設(shè)定方面人為因素大，對利潤的可操作性空間大。2、對企業(yè)日常經(jīng)營管理的影響1）業(yè)務(wù)模式對于金融工具的分類將有很大影響，因而管理層可能需要在準(zhǔn)則實施