強化會計表外信息披露的重要性及應(yīng)注意的問題

1、強化會計表外信息披露的重要性及應(yīng)注意的問題 摘要：在會計信息披露中僅依靠表內(nèi)信息披露通常會存在信息披露不充分，影響證券市場的健康發(fā)展。國內(nèi)近幾年會計信息披露開始注重表外信息，尤其是對上市公司的信息披露。披露表外信息可彌補現(xiàn)行財務(wù)報表信息披露不同的問題，同時也促進證券市場的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計表外信息披露；重要性；注意的問題一、表外信息披露現(xiàn)狀表外信息是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等三大基本報表以外，以附注、解釋、明細附表、補充報表的形式披露的其他的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。根據(jù)安永國際會計公司前主席葛羅夫斯的一項調(diào)查，美國公司的年度財務(wù)報表信息量自1972年以來平均每年以31%的速度增

2、長，而同期附注的增長速度則達75%.在國內(nèi)，近幾年來企業(yè)會計信息披露中也開始注重表外信息，尤其是在對上市公司的信息披露中，表外信息量已經(jīng)相當(dāng)豐富。例如，在我國上市公司年度報告中有關(guān)表外信息通常有：公司簡介；會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；股本變動及股東情況；股東大會簡介；董事會報告；監(jiān)事會報告；重要事項；財務(wù)報告；公司的其他相關(guān)資料；備查文件目錄。除此以外，年度報告還附有該年度會計報告的審計報告和財務(wù)報表附注。其中財務(wù)報表附注內(nèi)容又包括：公司的基本情況介紹；公司主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制方法；控股子公司；稅項；會計報表主要項目注釋；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；或有事項；承諾事項；訴訟事項；等等。

3、顯然，表外信息的披露，使投資者和其他信息使用者對該企業(yè)財務(wù)狀況及盈利情況有了更為全面和深刻的了解。二、披露表外信息的必要性（一）彌補現(xiàn)行財務(wù)報表信息披露的不足現(xiàn)行財務(wù)報表是傳統(tǒng)會計理論及實務(wù)模式的產(chǎn)物。在這種模式下，會計主體以已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟交易或事項為對象，在貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的基本假設(shè)下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以歷史成本為計量屬性，最后通過用財務(wù)報表的形式披露財務(wù)信息。隨著經(jīng)濟的發(fā)展及我國經(jīng)濟體制改革的不斷的深入，金融工具不斷的創(chuàng)新，大量衍生金融工具不斷涌現(xiàn)與使用，人們對財務(wù)信息內(nèi)容的披露提出了更高的要求，現(xiàn)行財務(wù)報表的披露在實踐中已不能滿足使用者的需要，存在著明顯的不足：1、現(xiàn)行財

4、務(wù)報表信息披露忽略了不能用貨幣計量的相關(guān)信息。由于現(xiàn)行財務(wù)報表主要借助于貨幣計量單位來反映企業(yè)經(jīng)濟活動，因而許多無法量化的事實和質(zhì)量信息不能得到揭示，如企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理能力、公司的組織機構(gòu)設(shè)置、研究和開發(fā)的新項目、公司的生產(chǎn)能力、未來發(fā)展設(shè)想、新產(chǎn)品開發(fā)能力、市場營銷能力、市場占有率的預(yù)測、盈利預(yù)測、員工素質(zhì)構(gòu)成、公司的親和力、公司形象等。而這些非量化信息往往是報表使用者判斷企業(yè)盈利能力、發(fā)展前景所必需的。對投資者而言，企業(yè)過去或現(xiàn)在的業(yè)績固然要分析，但有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的前瞻性信息、現(xiàn)金流動信息等，他們往往更加關(guān)注。披露這些信息有助于他們更好的理解財務(wù)信息所傳遞的含義，了解經(jīng)濟事項

5、變動的原因，關(guān)注企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃和國家相關(guān)政策的出臺，正確評價企業(yè)發(fā)展所擁有的機會和面臨的風(fēng)險，從而制定正確的投資策略。對于企業(yè)而言，這些表外信息的披露，有助于他們發(fā)現(xiàn)自身在同行業(yè)中的競爭優(yōu)勢和不足，有利于有針對性地采取相關(guān)的措施，從而改進經(jīng)營管理策略，提高經(jīng)營效益，樹立良好的形象。2、現(xiàn)行財務(wù)報表披露的是通用信息，它假定大多數(shù)的信息使用者具有共同的需要。事實上，不同的信息使用者有不同的決策模式，他們對信息的需求也不盡相同。現(xiàn)行財務(wù)報表的披露在形式上和內(nèi)容上都以投資人為主要服務(wù)對象，忽視了對其他利益集團承擔(dān)的報告責(zé)任。3、現(xiàn)行財務(wù)報表披露的是歷史信息。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按

6、取得時的實際發(fā)生額進行計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定的以外，不得調(diào)整其賬面價值。”但在通貨膨脹情況下，如果不對賬面價值進行調(diào)整，就不能真實的反映企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從決策的要求來看，由于決策是一項面向未來的行為，因此最相關(guān)的是預(yù)測信息。4、現(xiàn)行財務(wù)報表只能近似地反映已發(fā)生的交易和事項，對許多的具有不確定性的或有事項，則不能全面、準確地加以揭示。5、金融工具創(chuàng)新沖擊著原有的信息披露模式。金融工具創(chuàng)新自20世紀80年代以來日新月異，毫無疑問給國內(nèi)、國際金融市場注入了新的活力。但是，金融市場上創(chuàng)新工具的不斷涌現(xiàn)和使用，不僅給加強金融市場的宏觀調(diào)控，完善金融機構(gòu)內(nèi)部管理等提出了更高的要求，

7、而且也給現(xiàn)行的財務(wù)會計如何合理地確認、計量和充分報告創(chuàng)新金融工具及其連帶的風(fēng)險提出了新的課題。并且，就金融工具創(chuàng)新的發(fā)展趨勢以及企業(yè)未來運用金融工具的程度而言，金融工具創(chuàng)新對會計信息披露的影響是長遠的。6、隨著資本市場國際化及資本籌集競爭的加劇，許多公司尤其是跨國公司在完成法定信息披露的基礎(chǔ)上，自愿披露一些對企業(yè)有利的信息，以達到既滿足信息使用者對信息的需求，又達到為公司做宣傳工具的雙重目的。具體地講自愿披露信息主要有以下動機：（1）在籌集資本時，多披露一些相關(guān)信息有利于吸引更多的投資者，達到其籌資的目的；（2）認為多披露信息可以擴大信息使用者的范圍，增強對企業(yè)的了解，提高其知名度；（3）當(dāng)企

8、業(yè)在國際證券市場上發(fā)行證券時，詳細披露能夠增強投資者對會計信息的理解，克服因不同會計準則之間的差異而造成的理解障礙。（二）促進證券市場的健康發(fā)展信息披露是證券市場的核心。會計信息披露是否充分、適當(dāng)，直接影響證券市場效率、機制功能的發(fā)揮，其作用鏈可表述為：會計信息披露政權(quán)供求證券價格資源配置市場效率。在這個作用鏈中會計信息披露起基礎(chǔ)性作用。但是，在會計信息的披露中，僅靠表內(nèi)信息披露通常會存在信息披露不充分，影響證券市場健康發(fā)展的一些情況，主要表現(xiàn)在：（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各賬齡段的金額、逾期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等，有些公司借口保護商業(yè)機密不予公布；

9、（2）分部信息披露不充分。上市公司披露的大部分是多種業(yè)務(wù)和多家分支機構(gòu)匯總后的數(shù)字，投資者不易據(jù)此掌握各局部經(jīng)營活動對整個公司的影響；（3）缺乏社會責(zé)任信息的披露。投資者很難了解企業(yè)在擴大就業(yè)、維護職工利益、保護資源與環(huán)境等方面所作的努力，也就很難規(guī)避這方面的風(fēng)險；（4）預(yù)測性財務(wù)信息的披露有待規(guī)范。主要問題是預(yù)測的準確較低。有的公司預(yù)測值與實際值相差一倍甚至數(shù)倍；（5）關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露也不充分，1997年7月中國證監(jiān)會首次要求上市公司披露關(guān)聯(lián)交易事項，但上市公司1997年中報的披露并不充分。大多集中在資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易，對非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易未按準則要求披露。許多上市公司正是通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之

10、間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況。（6）在信息披露過程中，對一些重大事項的揭示不夠充分或有遺漏。故意避重就輕也是披露中普通存在的現(xiàn)象。在證券市場上投資者獲取的信息，除了年度報告、中期報告或臨時報告外，還包括招股說明書、上市公告書、重要信息公服等。 三、披露表外信息應(yīng)注意的問題（一）正確處理表外信息披露與保護企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系目前我國企業(yè)對表外信息的披露存在兩種錯誤的認識：一是認為表外信息是表內(nèi)信息的附帶部分，只要正確披露了表內(nèi)信息，表外信息披露多少并不重要；二是認為表外信息披露過多有損企業(yè)的商業(yè)秘密，應(yīng)盡量少披露。本人認為表外信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更豐富，不僅有財務(wù)信息，而且有大量的非財務(wù)信息。這些表外

11、信息不僅對表內(nèi)信息起補充、解釋和證明作用，而且還是對表內(nèi)信息的延伸和擴展。對信息使用者來說，某些表外信息甚至比表內(nèi)信息更有用。因此，一方面，我們要盡可能充分披露表外信息；另一方面則必須充分意識到企業(yè)的商業(yè)秘密必須嚴加保護。如產(chǎn)品的配方，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的具體細節(jié)等都是企業(yè)的寶貴財富，如果不加考慮將其在表外披露，則將給企業(yè)造成不可估量的損失，必須謹慎處理。（二）嚴格遵循重要性與充分性結(jié)合原則信息披露的重要性原則是指對不同的表外信息應(yīng)選擇不同的披露方法，對重大事項應(yīng)充分、詳盡地披露，對一般事項則只需簡略說明甚至不披露，否則事無巨細面面俱到，反而容易使信息使用者如入迷宮，無從下手。信息披露的充分性則要求

12、披露的信息要盡可能系統(tǒng)、完整，否則信息披露的遺漏或疏忽會造成信息使用者對信息的誤解或費解。由于表外信息內(nèi)容繁多，涉及面廣，資料收集相對困難，有些信息的取得有違成本效益原則，因此，信息披露應(yīng)圍繞信息用戶需求，遵循重要性與充分性相結(jié)合原則，確保信息準確、及時、有效。（三）嚴格遵守定性披露與定量披露相結(jié)合原則通常人們對會計信息側(cè)重于定量披露，但有些內(nèi)容如自創(chuàng)商譽，人力資源等的計量問題目前尚未定論，因此人們只能以文字說明方式對相關(guān)內(nèi)容進行解釋。但一旦它們的計量問題得以解決，這些表外項目必將被納入表內(nèi)以充分揭示相關(guān)信息，因此，在披露會計信息時，應(yīng)注意將定性與定量恰當(dāng)結(jié)合，以確保信息用戶全面、準確理解相關(guān)

13、信息所傳遞的內(nèi)涵，避免錯誤理解和使用。（四）嚴格遵循強制披露與自愿披露結(jié)合原則對不同的事物，人們的觀點也往往不一致，各自表現(xiàn)出的喜好也大相徑庭。而企業(yè)在披露表外信息時往往并不以用戶或其他利益相關(guān)人的偏好和需要為出發(fā)點。于是，講成績時過于夸張，預(yù)測未來總是“前途一片光明”；而談到問題時則含糊其辭，遮遮掩掩，以致于那些已陷入困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的公司，也總是試圖給人一種“并非很糟”的印象。因此，國家有關(guān)部門必須制訂一套較為規(guī)范的表外信息披露制度，對某些重大信息要強制披露，以保證表外信息的決策有用性，降低用戶信息風(fēng)險，而對自愿性披露的信息，也要加以引導(dǎo)和鼓勵。（五）提高表外信息的編制質(zhì)量表外信息披露質(zhì)

14、量的好壞、數(shù)量多少，不僅取決于企業(yè)財務(wù)人員對會計準則、財務(wù)制度及相關(guān)法規(guī)的理解程度，還取決于他們對表外信息的認識和重視程度。因此，財務(wù)人員必須充分熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，努力提供自身專業(yè)技能，不斷提高表外信息質(zhì)量。這要注意：（1）披露表外信息時要做到計算準確、用詞恰當(dāng)、重點突出，特別是對一些較復(fù)雜的經(jīng)濟事項的披露要盡量使用通俗易懂的語言，以便于信息使用者正確理解和運用；（2）披露盈利預(yù)測等信息時，假定條件充分，編制和推理過程要嚴謹，運用方法要恰當(dāng)，要做到實事求是，客觀公允，不任意夸大盈利能力。（六）明確披露虛假表外信息的法律責(zé)任追究虛假、誤導(dǎo)表外信息的責(zé)任者的法律責(zé)任并予以懲罰、制裁

15、，是制約虛假表外信息編制、公布的有效手段。但是，表外信息從編制到公告要經(jīng)過諸多環(huán)節(jié)，如上市公司會計人員、公司高級管理人員、注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)、信息媒介直至其他信息使用者。要使虛假、誤導(dǎo)表外信息的法律責(zé)任在這些環(huán)節(jié)被分擔(dān)，并不是一件易事?，F(xiàn)行的證券法律法規(guī)中，規(guī)定了制造虛假會計信息的上市公司管理部門與財務(wù)主管都要承擔(dān)法律責(zé)任，中華人民共和國注冊會計師法也申明承擔(dān)審計、審核等業(yè)務(wù)的注冊會計師要對源于自身過失和欺騙行為的情形承擔(dān)法律責(zé)任，監(jiān)管機構(gòu)因自身失職要對虛假會計信息承擔(dān)責(zé)任。但是應(yīng)該看到，這些法規(guī)中都未規(guī)定虛假、誤導(dǎo)表外信息所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如此的法律空檔使得當(dāng)虛假表外信息涉及到多個環(huán)節(jié)的責(zé)任時，司法機關(guān)只能采取所謂“深口袋理論”，即由最有能力承擔(dān)責(zé)任的一方來擔(dān)當(dāng)無限連帶責(zé)任，