收入費用利潤

1、財務(wù)會計學(xué) 濟南大學(xué)管理學(xué)院 隋 敏 財務(wù)會計學(xué)第五章收入、費用、利潤 第十一章 收入費用和利潤n 本章主要講解：n 第一節(jié) 收入n 第二節(jié) 費用n 第三節(jié) 利潤n 第四節(jié) 利潤分配第一節(jié) 收入 一.收入的概念及其分類n 1.收入的概念n 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。n 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。n 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。n 3.收入的特點：n 1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。n 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。n 3）收入能導(dǎo)

2、致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。n 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅。n 二.銷售商品收入的確認與計量n （一）銷售商品收入的確認原則n 企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)符合下列條件予以確認：n 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方。n 風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等原因而造成的損失；n 報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益。 n 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。n 3收入的金額能夠可靠地計量。n 4.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。n 5相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 n （二）銷售商

3、品收入的計量n 銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。n 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用；n 銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。 n 企業(yè)銷售商品在同時滿足前面所述的四項原則后，應(yīng)按確定的收入金額確認收入。n 在確認收入時，應(yīng)設(shè)置¡°主營業(yè)務(wù)收入¡±賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。 n 如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認五個條件中的任何一個，均不應(yīng)確認為收入。n 為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置¡°發(fā)出商品¡&#

4、177;、¡°委托代銷商品¡±等賬戶進行核算。 n 1商品銷售n 商品銷售收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記¡°應(yīng)收賬款¡±、¡°應(yīng)收票據(jù)¡±、¡°銀行存款¡±等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記¡°應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅（銷項稅額）¡±賬戶，按確定的收入金額，貸記¡°主營業(yè)務(wù)收入¡±或¡°其他業(yè)務(wù)收入&

5、#161;±賬戶。 n 需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，按應(yīng)交的稅費金額，借記¡°營業(yè)稅金及附加¡±、¡°其他業(yè)務(wù)成本¡±賬戶，貸記¡°應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交消費稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅）¡± 等賬戶。n 例1某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價20000元，增值稅3400元，款項尚未收到，假定消費稅率為30%。n 應(yīng)作分錄：n 借：應(yīng)收賬款 23400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 n

6、 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）3400n 借：營業(yè)稅金及附加 6000n 貸：應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交消費稅 6000n 為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認收入的商品成本，應(yīng)通過¡°發(fā)出商品¡±賬戶核算。n 企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本借記¡°發(fā)出商品¡±賬戶，貸記¡°庫存商品¡±賬戶。n 例2某企業(yè)于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價100000元

7、，增值稅17000元。該商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。n 做會計分錄如下：n 借：發(fā)出商品 60000n 貸：庫存商品 60000n 同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理：n 借：應(yīng)收賬款¡ª應(yīng)收銷項稅額17000n 貸：應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅 17000n 假定11月5日企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，企業(yè)可以確認收入：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 100000n 貸：主營業(yè)務(wù)

8、收入 100000n 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：n 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000n 貸：發(fā)出商品 60000n 收到款項時：n 借：銀行存款 117000n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 100000 ¡ª應(yīng)收銷項稅額 17000n 2現(xiàn)金折扣n 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。n 例3某企業(yè)在2000年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10，1/20，n30。n 5月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價確認收入。作會計分錄如

9、下：n 借：應(yīng)收賬款 11700n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額） 1700n 5月9日付款時，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11466n 財務(wù)費用 234 n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 5月18日買方付清貨款時，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11583n 財務(wù)費用 117n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 如買方在5月底付款，應(yīng)作分錄：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)收賬款 11700n 3銷售折讓n 銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。n 發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，n 應(yīng)同時用紅字沖減¡

10、76;應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅¡±賬戶的¡°銷項稅額¡±專欄。n 例4某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價40000元，增值稅額6800元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。n 銷售實現(xiàn)時應(yīng)作分錄：n 借：應(yīng)收賬款 46800n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）6800n 發(fā)生銷售折讓時：n 借：主營業(yè)務(wù)收入 2000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）340n 貸： 應(yīng)收賬款 2340n 實際收到款項時：n 借

11、：銀行存款 44460n 貸：應(yīng)收賬款 44460n 不符合收入確認條件的已發(fā)出商品發(fā)出時：n 借：發(fā)出商品（按發(fā)出商品的成本）n 貸：庫存商品n 銷售收入實現(xiàn)時n 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）n 貸：主營業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，記：n 借：主營業(yè)務(wù)成本n 貸：發(fā)出商品n 4銷貨退回n 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：n （1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回。n 未確認收入的已發(fā)出商品退回時，按照記入¡°發(fā)出商品¡±等賬戶的金額，借記

12、1;°庫存商品¡±賬戶，貸記¡°發(fā)出商品¡±賬戶。n 采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入¡°庫存商品¡±賬戶，并計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。n （2）已確認收入的銷售商品退回。n 已確認收入的發(fā)出商品退回時，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。n 企業(yè)發(fā)生銷售退回時，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記¡°主營業(yè)務(wù)收入¡±賬戶，n 按允許扣減當(dāng)期銷項稅額的增值稅額，應(yīng)用紅字沖減¡°應(yīng)交稅費¡

13、70;應(yīng)交增值稅（銷項稅額）¡±賬戶，n 按已付或應(yīng)付的金額，貸記¡°銀行存款¡±、¡°應(yīng)付賬款¡±等賬戶。n 按退回商品的成本，借記¡°庫存商品¡±賬戶，貸記¡°主營業(yè)務(wù)成本¡±賬戶。n 如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。n 發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入。（1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（2）同意退貨 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品n （3）資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至

14、財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。n 例5 某企業(yè)1998年12月18日銷售一批甲產(chǎn)品，售價50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣和：2/10，1/20，n/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣（不考慮增值稅的部分）1000元。n 1999年4月10日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。應(yīng)作會計分錄如下：n 銷售商品時：n 借：應(yīng)收賬款 58500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）8500n 借：主營業(yè)務(wù)成本 26000n 貸：庫存商品 26000n 收回貨款

15、時：n 借：銀行存款 57500n 財務(wù)費用 1000n 貸：應(yīng)收賬款 58500n 銷貨退回時：n 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額） 8500n 貸：銀行存款 57500n 財務(wù)費用 1000n 借：庫存商品 26000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000n （四）特殊銷售業(yè)務(wù)收入的確認與計量n 1需要安裝和檢驗的商品銷售n 一般在安裝和檢驗完畢后確認收入n 該銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。n

16、 2代銷商品n （1）視同買斷n 由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議之間的差額歸受托方所有。n 如果協(xié)議約定，受托方無論是否賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么按照委托方直接銷售商品給受托方處理，委托方應(yīng)于發(fā)出商品時確認相關(guān)銷售商品收入；受托方對取得的代銷商品應(yīng)作為購進商品處理。n 如果協(xié)議約定，將來受托方?jīng)]有售出的商品可以退回給委托方，或者虧損要求委托方予以賠償，則委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方應(yīng)于商品售出之后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，根據(jù)代銷清單所列

17、的已銷商品確認本企業(yè)的銷售收入。n 受托方將商品銷售后，按實際售價確認為銷售收入，并向委托開具代銷清單。n 委托方收到代銷清單時，確認收入。n （2）收取手續(xù)費。n 受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托來說實際上是一種勞務(wù)收入。n 這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。n 委托方在受托方將商品銷售后，受托方向委托方開具代銷清單時，確認收入；n 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。n 例 A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議單價為100元，該商品單位成本60元，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注

18、明：售價10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。n （1）視同買斷的處理：n A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：n 借：委托代銷商品 6000n 貸：庫存商品 6000n A企業(yè)收到代銷清單時：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11700n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額） 1700n 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000n 貸：委托代銷商品 6000n 收到B企業(yè)匯來的貨款11700元時：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11

19、700n B企業(yè)收到甲商品時：n （先不做購貨處理，因為商品所有權(quán)委托方）n 借：受托代銷商品 10000n 貸：受托代銷商品款 10000n 實際銷售時：n 借：銀行存款 14040n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）2040n 借：主營業(yè)務(wù)成本 10000n 貸：受托代銷商品 10000n （購貨）借：受托代銷商品款 10000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （進項稅額）1700 n 貸：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 11700n 按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時：n 借：應(yīng)付賬款¡ªA

20、企業(yè) 11700n 貸：銀行存款 11700n 例華聯(lián)實業(yè)股份公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，該批商品的成本為12000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價為16000元，增值稅稅額為2720元；B公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與華聯(lián)公司無關(guān)，代銷商品的實際售價由B公司自定。B公司將該批商品按19000元的價格售出，收取的增值稅3230元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價款。n （1）華聯(lián)公司（委托方）的會計處理n 發(fā)出委托代銷商品借：應(yīng)收賬款B公司 18720 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 2720借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

21、貸：庫存商品 12000n 收到B公司開來的代銷清單及匯入的款項借：銀行存款 18720 貸：應(yīng)收賬款B公司 18720n （2）B公司（受托方）的會計處理n 收到委托代銷的商品借：庫存商品 16000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 2720 貸：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司 18720n 售出代銷商品借：銀行存款 22230 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 3230借：主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸：庫存商品 16000n 按協(xié)議價將貨款匯給華聯(lián)公司借：應(yīng)付賬款華聯(lián)公司 18720 貸：銀行存款 18720n （2）收取手續(xù)費的處理n 假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件1

22、00元售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價10000元，增值稅額1700元。這批商品的成本為6000元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。n A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：n 借：委托代銷商品 6000n 貸：庫存商品 6000n 企業(yè)收到代銷清單時：n 借：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 11700n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）1700n 借：主營業(yè)務(wù)成本 6000n 貸：委托代銷商品 6000n 借：銷售

23、費用¡ª代銷手續(xù)費 1000n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 1000n 收到B企業(yè)匯來的貨款凈額：n 借：銀行存款 10700n 貸：應(yīng)收賬款¡ªB企業(yè) 10700n B企業(yè)收到甲商品時：n 借：受托代銷商品 10000n 貸：受托代銷商品款 10000n 實際銷售時：n 借：銀行存款 11700n 貸：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 10000n 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）1700n 收到增值稅專用發(fā)票時n 借：應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅n （進項稅額） 1700n 貸：應(yīng)付賬款&

24、#161;ªA企業(yè) 1700n 借：受托代銷商品款 10000n 貸：受托代銷商品 10000n 歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)時：n 借：應(yīng)付賬款¡ªA企業(yè) 11700n 貸：銀行存款 10700n 主營業(yè)務(wù)收入 1000n 練習(xí)題：n A公司本年度委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。該批零配件的實際成本為100萬元。n 本年度收到B商店交來的代銷清單，代銷清單已銷售代銷零配件的60%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。n B商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。則A公司本年度應(yīng)確認的銷售收入為（ ）萬元。nn 答案：An 3. 分期收款銷售n 分期

25、收款銷售在銷售商品時確認收入。n 如果銷售商品需要延期收取價款且免息，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額的公允價值確認收入。應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。n 應(yīng)收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額沖減財務(wù)費用。n 按照稅法，合同確認收款日為分期收款銷售確認時點，所以稅款金額不得折現(xiàn)。n 例：甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元, 實際利率為

26、7.93%。n 【答案】2007年1月1日n 借：長期應(yīng)收款 5000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000n 未實現(xiàn)融資收益 1000n 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000n 貸：庫存商品 3000n 2007年12月31日n 未實現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實際利率n 每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長期應(yīng)收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額 n 未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000）×7.93%=317.20萬元n 借：銀行存款 1000n 貸：長期應(yīng)收款 1000n 借：未實現(xiàn)融資收益 317.20n 貸：財務(wù)費用 317.20n 2008年12月31日n 未實現(xiàn)融資收益攤

27、銷=（5000-1000）-（1000-317.20）×7.93%=263.05萬元n 借：銀行存款 1000n 貸：長期應(yīng)收款 1000n 借：未實現(xiàn)融資收益 263.05n 貸：財務(wù)費用 263.05n 2009年12月31日n 未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000）-（）×7.93%=204.61萬元n 借：銀行存款 1000n 貸：長期應(yīng)收款 1000n 借：未實現(xiàn)融資收益 204.61n 貸：財務(wù)費用 204.61n 2010年12月31日n 未實現(xiàn)融資收益攤銷=（5000-1000-1000-1000）-（）×7.93%=141.54萬元

28、n 借：銀行存款 1000n 貸：長期應(yīng)收款 1000n 借：未實現(xiàn)融資收益 141.54n 貸：財務(wù)費用 141.54n 2011年12月31日n 未實現(xiàn)融資收益攤銷=1000-317.20-263.05-204.61-141.54= 73.60萬元n 借：銀行存款 1000n 貸：長期應(yīng)收款 1000n 借：未實現(xiàn)融資收益 73.60n 貸：財務(wù)費用 73.60n 4.附有銷售退回條件的商品銷售n 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。n 該銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計

29、退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。n 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應(yīng)將其成本轉(zhuǎn)入¡°發(fā)出商品¡±賬戶n 借：發(fā)出商品n 貸：庫存商品n 對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務(wù)處理比照一般銷售商品賬務(wù)處理規(guī)定辦理。 n 練習(xí)題：n A公司對家電產(chǎn)品實行¡°包退、包換、包修¡±的銷售政策。n 2004年，該公司銷售家電老產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%；n 銷售家電新產(chǎn)品100萬元，其中有40萬元新產(chǎn)品的退貨期已滿（未退貨）。n 則該

30、2004公司年應(yīng)確認的收入金額為（ ）萬元。n A.236 B.300 C.296 D.256n 答案：An 確認收入金額200×（12%）+40236n 例：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生

31、；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）1月1日發(fā)出健身器材時：n 借：應(yīng)收賬款2 925 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）425 000n 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000n 貸：庫存商品 2 000 000（2）1月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計負債 100 000（3）2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款2 925 000n （4）06月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為l 000件，款項已經(jīng)支付：n

32、 借：庫存商品 400 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）85 000n 預(yù)計負債 100 000n 貸：銀行存款 585 000n 如果實際退貨量為800件時：n 借：庫存商品 320 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）68 000n 主營業(yè)務(wù)成本80 000n 預(yù)計負債 100 000n 貸：銀行存款 468 000n 主營業(yè)務(wù)收入l00 000n 如果實際退貨量為l 200件時：n 借：庫存商品 480 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）102 000n 主營業(yè)務(wù)收入l00 000n 預(yù)計負債100 000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000n 銀行存款 70

33、2 000n （5）6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：n 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000n 預(yù)計負債 100 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000n 即與（2）的相反分錄。n 沿用前面例題的資料。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。n 甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）1月1日發(fā)出健身器材時：n 借：應(yīng)收賬款 425 000n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）425 000n 借：發(fā)出商品2 000 000n 貸：庫存商品 2 000 000n （2）2月1日前收到貨款時：n 借：銀行存款2 925 000n 貸：預(yù)收賬款 2 50

34、0 000n 應(yīng)收賬款 425 000n （3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：n 借：預(yù)收賬款2 500 000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入2 500 000n 借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000n 貸：發(fā)出商品 2 000 000（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入l 500 000 銀行存款 l l70 000借：主營業(yè)務(wù)成本 l 200 000庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000n 5.售后回購n 售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購

35、回的銷售方式。n 該銷售方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。n 通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；n 回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。n 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。 n 【例】20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。n 協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于

36、9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。n 甲公司的賬務(wù)處理如下：n （1）5月1日發(fā)出商品時：n 借：銀行存款 1 170 000n 貸:其他應(yīng)付款1 000 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）170 000n 借：發(fā)出商品 800 000n 貸：庫存商品 800 000n （2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。n 借：財務(wù)費用 20 000n 貸：其他應(yīng)付款 20 000n （3）9月30日回購商品時，收

37、到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元，增值稅稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。n 借：財務(wù)費用 20 000n 貸：其他應(yīng)付款 20 000n 借：庫存商品 800 000n 貸：發(fā)出商品 800 000n 借：其他應(yīng)付款 1 100 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅n （進項稅額）187 000n 貸：銀行存款 1 287 000n 6.售后租回n 是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。n 該方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。n 通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能

38、夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂?，企業(yè)不應(yīng)確認收入；n 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)區(qū)分融資性租賃或經(jīng)營性租賃分別進行會計處理。n 當(dāng)認定為融資性租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。見課本例題：p346-347n 售后租回的會計處理參照租賃業(yè)務(wù)。售后租回n 甲企業(yè)將辦公樓出售給乙公司，該辦公樓的原價為1000萬元，已提折舊400萬元，尚可使用10年，出售價格為1000萬元，同時甲公司與乙公司簽定租賃合同，租用該辦公樓10年，每年年末支付租金120萬元。假設(shè)該項租賃構(gòu)成融資租賃，最低租賃付款額的現(xiàn)值恰好為1000萬元。假設(shè)不考慮出售辦公樓應(yīng)交納的營

39、業(yè)稅，作出甲企業(yè)相關(guān)會計處理。 （1）出售資產(chǎn)時：  借：固定資產(chǎn)清理 600      累計折舊 400      貸：固定資產(chǎn) 1000（2）收到出售資產(chǎn)的價款時： 借：銀行存款 1000    貸：固定資產(chǎn)清理 1000（3）結(jié)轉(zhuǎn)未實現(xiàn)售后租回收益 借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益400（4）租回資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000 未確認融資費用 200 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1200（5）每年支付租金借：長

40、期應(yīng)付款 120 貸：銀行存款 120（6）未確認融資費用的分攤（按實際利率法）（略）（7）計提折舊 借：管理費用 100 貸：累計折舊 100（8）每年攤銷未實現(xiàn)售后租回損益 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益40     貸 ：管理費用 40 7.以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。該方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。作業(yè)n 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅，銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司銷售商品均為主營業(yè)務(wù)。

41、2006年12月，甲公司銷售商品的資料如下：n 12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：210，120，n30。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。n 12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司

42、交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。n 12月4日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已到。該批商品的實際成本為78萬元。答案借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費¡ª應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫存商品 85 借：銀行存款 115.83 財務(wù)費用 1.17 貸：應(yīng)收賬款 117答案借：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費應(yīng)

43、交增值稅 （銷項稅額） 1.7 貸：銀行存款 11.7 12月4日借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：發(fā)出商品 78 貸：庫存商品 782006年12月31日借：財務(wù)費用 2 貸：其他應(yīng)付款 2以后每個月作同樣的處理2007年5月1日借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）18.7 其他應(yīng)付款 110 貸：銀行存款 128.7借：庫存商品 78 貸：發(fā)出商品 78三提供勞務(wù)收入的確認與計量n （一）勞務(wù)收入的確認與計量n 提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。n 企業(yè)

44、由于提供勞務(wù)的種類很多，有的勞務(wù)一次就能完成，有的勞務(wù)需要花較長時間才能完成。因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別按下列情況進行確認和計量：n 1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法參照商品銷售收入的確認原則。n 2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認收入。n 完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。n 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：n （1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；n （2

45、）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；n （3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下方法確定：n 已完工的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。n 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。n 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。n （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。 n 完工百分比法是指按勞務(wù)的完工程度確認收入和費用的方法。n 在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：n 本年確認的收入n =勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完

46、成程度n -以前年度已確認的收入n 本年確認的費用n =勞務(wù)總成本×本年未止勞務(wù)的完成程度n -以前年度已確認的費用n 例 企業(yè)于2008年10月9日，為客戶訂制一項軟件，工期約5個月，合同總收入4000000元，至2008年12月31日已發(fā)生成本2100000元，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整的軟件還將發(fā)生成本900000元。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程序為60%。n 2008年確認收入=4000000元×60%=2400000元n 2008年確認費用=n （2100000+900000）×60%=1800000元n 應(yīng)作會計分錄

47、如下：n 預(yù)收款項時：n 借：銀行存款 2500000n 貸：預(yù)收賬款 2500000n 發(fā)生成本時：n 借：勞務(wù)成本 2100000n 貸：銀行存款 2100000n 確認收入：n 借：預(yù)收賬款 2400000n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400000n 結(jié)轉(zhuǎn)成本：n 借：主營業(yè)務(wù)成本 1800000n 貸：勞務(wù)成本 1800000n 例2006年11月25日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司簽訂了一項設(shè)備安裝勞務(wù)合同。根據(jù)合同約定，設(shè)備安裝費總額為200000元，接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗收合格后支付。2006年12月1日，華聯(lián)公司開始進行設(shè)備安裝，并收到接受勞務(wù)方預(yù)付的安裝費。至2

48、006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員薪酬36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，以銀行存款支付其他費用19000元；據(jù)估計，至設(shè)備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。2007年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實際發(fā)生安裝成本92000元，其中，支付安裝人員薪酬65000元，領(lǐng)用庫存原材料2000元，以銀行存款支付其他費用25000元。設(shè)備經(jīng)檢驗合格后，接受勞務(wù)方如約支付剩余安裝費。華聯(lián)公司按實際發(fā)生的勞務(wù)成本占估計勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。（1）2006年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000（2

49、）支付2006年實際發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本 36000 貸：應(yīng)付職工薪酬 36000借：勞務(wù)成本 5000 貸：原材料 5000借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款 19 000n （3）2006年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成程度確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。n 勞務(wù)完成程度=60000/（60000+9000）*100%=40%應(yīng)確認的勞務(wù)收入=200 000*40%=80000元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=150 000*40%=60000元n 借：預(yù)收賬款 80000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000n 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 貸：勞務(wù)成本 60000n （4）支付2007年發(fā)生的安裝成本n

50、 借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000n 借：勞務(wù)成本 2000 貸：原材料 2000n 借：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款 25 000n （5）2007年2月10日，確認其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。n 應(yīng)確認的勞務(wù)收入=200000-80000=120 000元n 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=152000-60000=92 000元n 借：預(yù)收賬款 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000n 借：主營業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本 92 000n （6）收到接受勞務(wù)方支付的剩余勞動款n 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000n 3.提供

51、勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計，即不能同時滿足提供交易的結(jié)果能夠可靠估計的4個條件，不能采用完工百分比確認提供勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別一下情況進行會計處理：n （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。n （3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)