《中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱考試》財(cái)務(wù)管理備課講稿

1、第三章 預(yù)算管理【考情分析】本章屬于重點(diǎn)， 其考試內(nèi)容客觀題和主觀題都會(huì)涉及。 本章近三年考試客觀題的主要考 點(diǎn)是預(yù)算的編制方法、 預(yù)算編制； 主觀題一般是以計(jì)算分析題的形式出現(xiàn)， 主要考核預(yù)算編 制。2012 年考試本章未涉及主觀題，今年要適當(dāng)給與關(guān)注?？陀^題主要考點(diǎn)及經(jīng)典題解【考點(diǎn) 1】預(yù)算的特征與作用【例?單選題】（2012）一般來說，編制年度預(yù)算、制定公司戰(zhàn)略與安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃三 者之間應(yīng)當(dāng)遵循的先后順序是（ ）。A. 制定公司戰(zhàn)略一安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一編制年度預(yù)算B. 編制年度預(yù)算一制定公司戰(zhàn)略一安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃C編制年度預(yù)算一安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一制定公司戰(zhàn)略D.安排年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一編制年

2、度預(yù)算一制定公司戰(zhàn)略正確答案 A答案解析 預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、 受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃， 是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬 單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。所以本題正確答案為A?！纠?多選題】預(yù)算是對(duì)未來活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，其最主 要的特征是（ ）。A. 數(shù)量化B. 可執(zhí)行性C一致性D.系統(tǒng)性正確答案 ABA、 B。答案解析預(yù)算的特征有數(shù)量化和可執(zhí)行性，所以，正確的選項(xiàng)是【例 ?多選題】下列關(guān)于預(yù)算的說法，正確的是（）。A預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)B預(yù)算的編制必須建立在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)之上C預(yù)算具有規(guī)劃、控制和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能 D.預(yù)算是目標(biāo)的具體化正確答案 A

3、BCD 答案解析預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)，這是預(yù)算的作用，所以，選項(xiàng)A 是正確的。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、 決策的基礎(chǔ)上， 以數(shù)量和金額的形式放映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)的具體計(jì) 劃，所以，選項(xiàng) B是正確的。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃， 是對(duì)目標(biāo)的具體化， 是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具，所以，選項(xiàng)C是正確的。預(yù)算是目標(biāo)的具體化，選項(xiàng) D是正確的?！究键c(diǎn) 2】預(yù)算體系的構(gòu)成及其相互關(guān)系【例?多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營(yíng)預(yù)算）的有（）。A銷售預(yù)算B現(xiàn)金預(yù)算C生產(chǎn)預(yù)算D.管理費(fèi)用預(yù)算正確答案 ACD 答案解析現(xiàn)金預(yù)算屬于財(cái)務(wù)預(yù)算，所以，正確的選項(xiàng)是ACD?！纠?多選

4、題】（2006 年考題）在下列各項(xiàng)預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（）。A銷售預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算C現(xiàn)金預(yù)算D預(yù)計(jì)利潤(rùn)表正確答案 CD答案解析 財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表， 所以， 正確的選項(xiàng)是C、D?！纠?單選題】（2003 年考題）全面預(yù)算管理中，不屬于總預(yù)算內(nèi)容的是（）。A現(xiàn)金預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算C預(yù)計(jì)利潤(rùn)表D. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表正確答案B答案解析總預(yù)算也就是財(cái)務(wù)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算屬于業(yè)務(wù)預(yù)算，所以，正確的選項(xiàng)是B?！纠?單選題】（2010 年）下列各項(xiàng)中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是（）。A. 銷售預(yù)算B. 材料采購(gòu)預(yù)算C現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算正確答案 C答案解析 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算

5、和專門決策預(yù)算為依據(jù)編寫的、 專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出， 以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算， 所以， 正確的選項(xiàng)是C?！纠??多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算的敘述，不正確的是（）。A. 全面預(yù)算的起點(diǎn)是銷售預(yù)算，終點(diǎn)是預(yù)計(jì)利潤(rùn)表B. 生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)值和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算C銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算均能夠同時(shí)以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和相關(guān)現(xiàn)金收支D般情況下，專門決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算正確答案 ABCD 答案解析全面預(yù)算的起點(diǎn)是銷售預(yù)算，終點(diǎn)是預(yù)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，所以，選項(xiàng)A 不正確。生產(chǎn)預(yù)算是唯一一個(gè)沒有價(jià)值量指標(biāo)的預(yù)算，

6、所以，選項(xiàng)B不正確?，F(xiàn)金預(yù)算沒有實(shí)物量，所以，選項(xiàng)C不正確。專門決策預(yù)算的數(shù)據(jù)一般是不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算的，所以，選項(xiàng) D 不正確?！究键c(diǎn) 3】預(yù)算編制方法【例?單選題】 （ 2007 年考題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服 固定預(yù)算缺點(diǎn)的是（ ）。A彈性預(yù)算B增量預(yù)算C零基預(yù)算D. 滾動(dòng)預(yù)算正確答案 A答案解析彈性預(yù)算能克服固定預(yù)算缺點(diǎn)，所以，正確的選項(xiàng)是A。例 ?判斷題】連續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合。（ ）正確答案X答案解析連續(xù)預(yù)算又稱為滾動(dòng)預(yù)算， 滾動(dòng)預(yù)算編制時(shí)預(yù)算期和會(huì)計(jì)期間脫節(jié)， 所以，描 述是錯(cuò)誤的。例?判斷題】企業(yè)在編制零基預(yù)算時(shí)，需要以現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目為依

7、據(jù)，但不以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為基礎(chǔ)。 （ ）正確答案X答案解析 零基預(yù)算中， 在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)， 不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi) 用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，不是以現(xiàn)有的費(fèi)用項(xiàng)目為依據(jù)。預(yù)算直接人工工時(shí)為 10 萬小時(shí)，變90 萬元；如果預(yù)算直接人工工時(shí)達(dá)【例 ?單選題】 企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費(fèi)用預(yù)算， 動(dòng)成本為 60 萬元，固定成本為 30 萬元，總成本費(fèi)用為 到 12 萬小時(shí)，則總成本費(fèi)用為（ ）萬元。A. 96B. 108C. 102D. 90正確答案 C答案解析本題考核彈性預(yù)算的應(yīng)用。單位變動(dòng)成本=60/10 = 6 （元/小時(shí)），如果直接人工工時(shí)為12萬小時(shí)，則預(yù)算總成本費(fèi)用

8、= 30 + 6X 12= 102 （萬元）?？键c(diǎn) 4】預(yù)算指標(biāo)計(jì)算例?單選題】已知某企業(yè)銷售收現(xiàn)率為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn) 30%，再下月收現(xiàn)50000 元、60000 元、80000 元，）。80000X 50%60000X 20%=20%。若該企業(yè)預(yù)計(jì) 2010 年第四季度各月銷售收入分別為： 則 2010 年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額為（A.59000 元B.68000 元C. 52000 元D. 40000 元正確答案 C答案解析預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額=52000（元）。所以，正確的選項(xiàng)是 C?！纠?單選題】某企業(yè)第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500 件，單

9、位產(chǎn)品材料用量 5 千克/件，季初材料庫(kù)存量 1000 千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)計(jì)第二季度生產(chǎn)耗用 7800 千克材料。材料采購(gòu)價(jià)格預(yù)計(jì) 12 元/ 千克，則該企業(yè)第 一季度材料采購(gòu)的金額為（ ）。A.78000B.87360C. 92640D. 99360正確答案 B答案解析1季度采購(gòu)量=（生產(chǎn)需要量+期末結(jié)存-期初結(jié)存）采購(gòu)金額=采購(gòu)量 X 單價(jià)=12 X（ 1 500X 5+ 7 800 X 10% 1 000）= 87 360【例?單選題】某企業(yè)正在編制第四季度的材料采購(gòu)預(yù)算，預(yù)計(jì)直接材料的期初存量為1000 千克，本期生產(chǎn)消耗量為 3500

10、千克，期末存量為 800 千克；材料采購(gòu)單價(jià)為每千克25 元，材料采購(gòu)貨款有30%當(dāng)季付清，其余 70%在下季付清。該企業(yè)第四季度采購(gòu)材料形成的“應(yīng)付賬款”期末余額預(yù)計(jì)為（ ）元。A. 3300B. 24750C. 57750D. 82500正確答案 C答案解析第四季度采購(gòu)量=35008001000=3 300（千克），采購(gòu)金額= 3300X25=82500（元），第四季度采購(gòu)材料形成的“應(yīng)付賬款”期末余額預(yù)計(jì)為82500X 70%= 57750（元）?！纠?單選題】某企業(yè)編制“現(xiàn)金預(yù)算” ，預(yù)計(jì) 6 月初短期借款為 100 萬元，月利率為 1%，該企業(yè)不存在長(zhǎng)期負(fù)債，預(yù)計(jì)6 月現(xiàn)金余缺為 5

11、5 萬元?，F(xiàn)金不足時(shí)，通過銀行借款解決（利率不變） ，借款額為 1 萬元的倍數(shù)， 6 月末現(xiàn)金余額要求不低于 20 萬元。假設(shè)企業(yè) 每月支付一次利息，借款在期初，還款在期末，則應(yīng)向銀行借款的最低金額為（）萬元。A.77B.76C. 55D. 75正確答案 A答案解析假設(shè)借入 X萬元，則6月份支付的利息=(100 + x)x 1%,則X 55( 100 + X)X 1%> 20X> 76.77 (萬元)X為1萬元的倍數(shù)可得，X最小值為77,即應(yīng)向銀行借款的最低金額為77萬元?！究键c(diǎn) 5】預(yù)算執(zhí)行與考核【例?多選題】對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng),企業(yè)進(jìn)行決策時(shí),一般應(yīng)當(dāng)遵 循的要

12、求有( )。A. 預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B.正式下達(dá)的預(yù)算方案可以隨時(shí)調(diào)整C預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化D.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。正確答案 ACD答案解析 正式下達(dá)的預(yù)算方案一般情況下是不可以進(jìn)行調(diào)整, 除非遇到重大的變化才需 調(diào)整,所以,選項(xiàng) B 是錯(cuò)誤的。例?判斷題】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算,不允許進(jìn)行調(diào)整。( )正確答案X答案解析 正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算一般情況下是不可以進(jìn)行調(diào)整,若遇到重大的變化是 可以調(diào)整的?！纠?判斷題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行 進(jìn)度、執(zhí)行差異

13、等信息。 （ ）正確答案V答案解析企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、 執(zhí)行差異等信息，所以，表述正確。主觀題主要考點(diǎn)及經(jīng)典題解【考點(diǎn) 1】預(yù)算編制方法【例?計(jì)算題】某企業(yè)編制的 2013 年 8 月份的制造費(fèi)用預(yù)算如下（單位：元） 直接人工工時(shí) 420 480 540 600變動(dòng)成本：運(yùn)輸費(fèi)用(b = 0.2)A96108120電力費(fèi)用(b = 1.0)420C540600材料費(fèi)用(b = 0.1)42485460合計(jì)546 624 D780混合成本修理費(fèi)用442 493544595油料費(fèi)用192 204216228合計(jì)634 697 760823固定成本：項(xiàng)

14、目略合計(jì) B 400 400 400總計(jì) 1 580 1 721 1 862 2 003 要求：（ 1）填列下表中用字母表示的項(xiàng)目（不寫計(jì)算過程）；（2）如果8月份的實(shí)際業(yè)務(wù)量為 500小時(shí)，計(jì)算：變動(dòng)總成本預(yù)算數(shù)；固定總成 本預(yù)算數(shù)；混合總成本預(yù)算數(shù)；制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)正確答案(1) A= 420 X 0.2 = 84 B= 400C= 480 X 1 = 480 D= 540 X（ 0.2+ 1.0 + 0.1） = 702（2）變動(dòng)總成本預(yù)算數(shù)=500 X 1.3= 650 固定總成本預(yù)算數(shù)=400 混合成本直接人工工時(shí) 480 540修理費(fèi)用油料費(fèi)用493 544204 216設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的

15、預(yù)算修理費(fèi)為 x 元，則：X= 493（ 500480）/ （540480）* （544493）= 510（元） 采用同樣方法可以計(jì)算得出實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費(fèi)用為208 元。制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=650 + 400 + 510+ 208= 1 768 （元）【考點(diǎn) 2】預(yù)算編制【例?計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A 種產(chǎn)品，計(jì)劃期 2011 年四個(gè)季度預(yù)計(jì)銷售數(shù)量分別為 1000 件、 1500 件、 2000 件和 1800 件； A 種產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)為 100 元。假設(shè)每季度 銷售收入中， 本季度收到現(xiàn)金 60%，另外 40%要到下季度才能收回， 上年末應(yīng)收賬款余額為 62000 元。要求：10

16、00002011 年度（ 1 ）編制 2011 年銷售預(yù)算；季 度 1 2第二季度現(xiàn)金流入 第三季度現(xiàn)金流入 第四季度現(xiàn)金流入 現(xiàn)金收入合計(jì)122000全年150000X60%=90000 150000X40%=60000200000X60%=120000 200000X40%=80000180000X60%=108000 108000130000180000188000620000150000200000銷售預(yù)算2011 年度單位：元季 度 1 234全年預(yù)計(jì)銷量（件）10001500200018006300單價(jià)（元） 100100 100100 100預(yù)計(jì)銷售收入1000001500002

17、00000180000630000應(yīng)收賬款期初6200062000100000X60%= 60000 100000X40%=40000單位：元第一季度現(xiàn)金流入 銷售預(yù)算2）確定 2011 年末應(yīng)收賬款余額。正確答案2011年末應(yīng)收賬款=180000 X 40%= 72000 （元）【例?綜合題】（2011 年考題） E 公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期預(yù)算法編制 2011 年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：資料一：乙材料 2011 年年初的預(yù)計(jì)結(jié)存量為 2000 千克，各季度末乙材料的預(yù)計(jì)結(jié)存 量數(shù)據(jù)如表 1 所示：表 1：2011 年各季度末乙材料預(yù)計(jì)

18、結(jié)存量季 度 1234乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300每季度乙材料的購(gòu)貨款于當(dāng)季支付40%，剩余 60%于下一個(gè)季度支付； 2011 年年初的預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款余額為 80000 元。該公司 2011 年度乙材料的采購(gòu)預(yù)算如表 2 所示： 項(xiàng)目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年材料定額單耗（千克 / 件）5 * * * *預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（千克）* 16000 *70000加：期末結(jié)存量（千克）* * * *預(yù)計(jì)需要量合計(jì)（千克）17000( A)1920021300( B)減：期初結(jié)存量（千克）* 1000 (C)* *預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克）( D )* *2010

19、0( E)材料計(jì)劃單價(jià)（元 / 千克）10 * * *預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品量（件）3200 32003600400014000預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元）150000 162000180000 201000 693000注：表內(nèi)材料定額單耗' 是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下， 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù) 量；全年乙材料計(jì)劃單價(jià)不變；表內(nèi)的* '為省略的數(shù)值。資料二：E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實(shí)際單價(jià)為 9 元/千克。要求：（1）確定E公司乙材料采購(gòu)預(yù)算表中用字母表示的項(xiàng)目數(shù)值（不需要列示計(jì)算過程）正確答案 A=160001200=17200B=7

20、00001300=71300C= 1200D= 150000/10 = 15000E= 693000/10 = 69300（2）計(jì)算E公司第一季度預(yù)計(jì)采購(gòu)現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計(jì)應(yīng)付款金額。正確答案第 1 季度采購(gòu)支出=150000 X 40%+ 80000 = 140000 （元）第4季度末應(yīng)付賬款= 201000 X 60%= 120600 （元）（ 3）計(jì)算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。正確答案用量標(biāo)準(zhǔn)= 5 （千克/件） ，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)= 10（元/千克） 所以甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本= 5X 10= 50（元 / 件）（4）計(jì)算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價(jià)格差異與用量差異。正確答案實(shí)

21、際單價(jià)= 9（元 / 千克）， 實(shí)際產(chǎn)量材料實(shí)際耗用量= 20400（千克），標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)= 10（元/千克） 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量= 3400X 5=17000 （千克）材料成本差異=20400 X 9- 17000 X 10 = 13600 （元）材料價(jià)格差異=（ 910）X 20400=20400（元）材料用量差異=（ 20400-17000） X 10=34000（元）E公司2011年第一季度實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實(shí) 際單價(jià)為 9 元/ 千克（5）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，指出 E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。正確答案材料差異的主要原因是生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)， 所以企業(yè)應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的 具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料?！纠?計(jì)算題】某企業(yè)現(xiàn)著手編制 2013年 6月份的現(xiàn)金收支計(jì)劃。預(yù)計(jì) 2013年 6月月 初現(xiàn)金余額為 8000 元；月初應(yīng)收賬款 4000 元，預(yù)計(jì)月內(nèi)可收回 80%；本月銷貨 50000 元， 預(yù)計(jì)月內(nèi)收款比例為 50%；本月采購(gòu)