《審計(jì)學(xué)C》第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、一、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)講授與學(xué)習(xí)思路二、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試講授與學(xué)習(xí)思路第8章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)8.1 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)8.1.1分項(xiàng)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的審計(jì)。對(duì)分項(xiàng)審計(jì)的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：與多數(shù)被審單位設(shè)置的賬戶體系及財(cái)務(wù)報(bào)表 格式相吻合, 操作方便。缺點(diǎn)：與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié), 導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離,影響審 計(jì)效率和效果。因此，分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。8.1.2業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程 序和先后順序。企業(yè)交易和賬戶余額可劃分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)（或生產(chǎn)循環(huán)）、籌資與投資循環(huán),因貨幣

2、資金與上述業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān),它既是業(yè)務(wù)循環(huán)的組成部分,又是相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。P173業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)也稱切塊審計(jì)法，是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的方法。在報(bào)表審計(jì)中將企業(yè)所有交易和賬戶余額劃分為五部分，即：銷售與收款循環(huán)審計(jì);購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì);生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)（或生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)）;籌資與投資循環(huán)審計(jì);貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)可以與內(nèi)部控制測(cè)試保持直接聯(lián)系與一致性內(nèi)部控制測(cè)試通常也是按照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的

3、方法進(jìn)行的。可以加深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解便于審計(jì)工作的合理分工按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)，可以將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。能夠確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)的效率和效果業(yè)務(wù)循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表 P174案例0801財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)案例0801財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)解答：速動(dòng)資產(chǎn)=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）流動(dòng)資產(chǎn)=100000+166000=266000流動(dòng)負(fù)債=46000+69500+4500=120000流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債 =2660000120000=2.22 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)

4、債 =100000120000=0.83流動(dòng)比率較高，雖債權(quán)有保障，但可能是產(chǎn)品積壓所致，應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)作進(jìn)一步分析；速動(dòng)比率較小，或因舉債增加，或因產(chǎn)品物資積壓，致使償債能力減弱，應(yīng)對(duì)舉債原因或速動(dòng)資產(chǎn)減少原因作進(jìn)一步的審查和分析。8.2 銷售與收款循環(huán)概述8.2.1銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款密切相關(guān)。在審計(jì)學(xué)上，銷貨與收款被稱作銷貨與收款循環(huán),常將銷售與收款業(yè)務(wù)一起審計(jì)。銷售與收款循環(huán)涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)、銷售調(diào)整（銷售退回、銷售折扣與折讓、壞賬準(zhǔn)備的提取與沖銷）等內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、

5、其他業(yè)務(wù)收支等。8.2.2主要憑證和會(huì)計(jì)記錄顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、壞賬審批表、顧客月末對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。8.2.3銷售與收款循環(huán)審計(jì)的特點(diǎn)特別強(qiáng)調(diào)審查企業(yè)是否建立有效的收入內(nèi)部控制；必須注意以被審單位的計(jì)劃、預(yù)算作為重要的審計(jì)依據(jù)；為確定審查范圍和抽樣規(guī)模，審計(jì)人員必須熟悉分析程序的運(yùn)用。8.3 銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試8.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制開(kāi)票與結(jié)算貨款是否分離，負(fù)責(zé)銷貨明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，開(kāi)

6、具銷貨發(fā)票的人員不得收款。授權(quán)審批控制開(kāi)票、賒銷、銷售價(jià)格、銷售退回、折扣折讓、注銷壞賬是否經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)記錄控制收入憑證是否有登記制度，收入核算制度是否健全，是否有充分的憑證和記錄，憑證是否預(yù)先編號(hào)等。定期核對(duì)控制貨款結(jié)算是否與合同核對(duì)，是否定期寄送對(duì)賬單。寄收對(duì)賬單控制內(nèi)部核查程序控制是否有內(nèi)部審核手續(xù)，由內(nèi)部審計(jì)人員或其他與銷貨業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的人員審核銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄。8.3.2評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 銷售收入交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：管理層虛報(bào)銷售收入的偏好。管理層為滿足其某種需求而虛報(bào)收入銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性。不同性質(zhì)企業(yè),同一企業(yè)不同銷售方式等,收入確認(rèn)政

7、策不同。采用不正確的收入截止。截止交易是否都已恰當(dāng)?shù)挠浫胨鶎贂?huì)計(jì)期間，應(yīng)計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否均已記入。進(jìn)行截止測(cè)試，確定有無(wú)跨期入賬情況。不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)造成應(yīng)收賬款余額高估或低估，也會(huì)影響利潤(rùn)。發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。因收入與貨幣資金相關(guān)，易發(fā)生利用價(jià)格和折扣等舞弊行為。發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。銷售過(guò)程程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多，易出錯(cuò)。8.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 內(nèi)部控制測(cè)試是在了解和描述的基礎(chǔ)上（包括評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，通常是按業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等方法測(cè)試控制設(shè)計(jì)

8、與運(yùn)行的有效性。穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了 解被審單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)常用的審計(jì)程序。抽檢一定數(shù)量的發(fā)票進(jìn)行檢查。抽取出庫(kù)單或提貨單并與發(fā)票核對(duì), 發(fā)出商品是否向顧 客開(kāi)發(fā)票。從收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄,并與記賬憑證、發(fā)票核對(duì),確定是否存在高估或低估收入情況。抽銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的憑證,檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與核算。抽取記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并進(jìn)行檢查。觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票)的途徑,以及在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等時(shí)的表現(xiàn),確定是否存職務(wù)分離、內(nèi)部控制過(guò)程是否存

9、在弊端。了解和測(cè)試內(nèi)部控制后應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容。例P180-181分析銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷8.4 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)8.4.1營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓處理是否適當(dāng);確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確;確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。8.4.2營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。審查營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)原則與方法（入賬時(shí)間）抽查部分原始憑證與有關(guān)資料，驗(yàn)證收入確認(rèn)的正確性及 “應(yīng)收賬款、銀行存款”等對(duì)應(yīng)科目。實(shí)施分析程序。將本期與上期，本期各月之收入進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算毛利率，確定變

10、動(dòng)是否異常。審查售價(jià)是否合理。獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否正確，有無(wú)利用價(jià)格作弊，如將產(chǎn)品低價(jià)出售給企業(yè)職工或關(guān)系戶等。審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。抽取發(fā)票，審查其從原始憑證、記賬憑證到明細(xì)賬的會(huì)計(jì)處理過(guò)程是否正確，并與應(yīng)收賬款、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品等對(duì)應(yīng)賬戶核對(duì)。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。有無(wú)開(kāi)空頭發(fā)票虛列收入，下年以退貨形式?jīng)_回，有無(wú)提前或推遲入賬：關(guān)鍵是檢查發(fā)票日期、記賬日期和發(fā)貨日期三者是否歸屬于同一會(huì)計(jì)期間，審查存貨明細(xì)賬，檢查銷售數(shù)量，抽查發(fā)票是否連號(hào)、按順序、一次性開(kāi)具，有無(wú)運(yùn)單等。查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。檢查銷售折扣、退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí),內(nèi)容是否完整, 手續(xù)是否符合規(guī)定

11、,折扣與折讓計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。退回是否經(jīng)批準(zhǔn)？是否沖減本期收入，是否有入庫(kù)手續(xù)？折扣折讓有無(wú)審批手續(xù)。檢查有無(wú)特殊的銷售行為。確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。在利潤(rùn)表中以發(fā)生額列于“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中。案例0802主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例0802主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)解答：可能存在的問(wèn)題：因市場(chǎng)疲軟而大量采用賒銷方式，應(yīng)向業(yè)務(wù)部門有關(guān)人員了解情況。 收入不入賬，如不做正常銷售收款的會(huì)計(jì)分錄；將銀行對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款賬戶核對(duì)。 收入已入賬，但轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款，除受托代銷業(yè)務(wù)外，與這類賬務(wù)處理相聯(lián)系的業(yè)務(wù)較少發(fā)生，如發(fā)現(xiàn)這類賬務(wù)金額異常，應(yīng)進(jìn)行函證，落實(shí)應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款債權(quán)的真實(shí)性。用于基

12、建工程等部門，庫(kù)存商品一般按成本結(jié)轉(zhuǎn)；應(yīng)審查相應(yīng)賬戶，向有關(guān)人員了解情況，并審查其材料物資的來(lái)源。低價(jià)出售給本廠職工；應(yīng)向職工了解情況，審查發(fā)票和銷售價(jià)格。8.5 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)收款與銷售屬同一業(yè)務(wù)循環(huán)，故應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)審計(jì)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。8.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收賬款是否存在;確定應(yīng)收賬款是否歸被審單位所有;確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定應(yīng)收賬款是否可收回,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 和比例是否恰當(dāng),壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露 是否恰當(dāng)。 8.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 獲取或編制應(yīng)收

13、賬款明細(xì)表。 并與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。分析應(yīng)收賬款賬齡。 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定其可收回性。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。 函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中最重要具有決定性的步驟， 通過(guò)函證查證應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至 審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。檢查未函證應(yīng)收賬款。 抽查有關(guān)原始憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性檢查壞賬的確認(rèn)和處理。 是否授權(quán)批準(zhǔn)？會(huì)計(jì)處理是否正確？抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，有無(wú)虛列應(yīng)收賬款。檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。 折合匯率是否正確，前后各期是否一致，折算差額會(huì)計(jì)處理是否正確。分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。 是否有貸方余額？

14、檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。 根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”所屬各項(xiàng)明細(xì) 賬期末借方余額合計(jì)數(shù)減“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額填列。教材P195-196案例分析題3教材P195-196案例分析題3解答：查找2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì) 銀行存款日記賬，確認(rèn)應(yīng)收賬款是否收回。檢查2013年12月28日貨物驗(yàn)收入庫(kù)單，并向乙公司索要 退回貨物的發(fā)運(yùn)憑證。核對(duì)庫(kù)存商品日記賬。檢查被審計(jì)單位委托代銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并檢 查被審計(jì)單位賬務(wù)處理調(diào)整情況。檢查2013年12月25日銀行存款到賬通知單，核對(duì)銀行存 款日記賬，確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款是否收回。再次核對(duì)戊公司應(yīng)收賬款，再次

15、發(fā)函詢證，若仍 然被退回，則檢查銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的原始憑證和相 關(guān)會(huì)計(jì)資料。8.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別 是單項(xiàng)計(jì)提還是組合計(jì)提審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、 預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。方法和比例：備抵法、比例自行確定。年末提取計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，但應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”余額。審查壞賬損失。 有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。 檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬及原始憑證檢查函證結(jié)果。 對(duì)例外事項(xiàng)及問(wèn)題余額查明原因并建議調(diào)整執(zhí)行分析程序。確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 報(bào)表附注披露壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法和比例等。例P188壞賬準(zhǔn)備

16、計(jì)提范圍和數(shù)額錯(cuò)誤案例0803壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例0803壞賬準(zhǔn)備審計(jì)解答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算該企業(yè)本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=（1250000+56000）5-2000=4530元多提壞賬準(zhǔn)備=10490-4530=5960元根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)算結(jié)果，乙企業(yè)本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4530元，而企業(yè)實(shí)際提取額為10490元，多提取5960元，應(yīng)進(jìn)一步查明多提取的原因是由于會(huì)計(jì)人員計(jì)算錯(cuò)誤，還是計(jì)提基數(shù)過(guò)大等原因造成的。對(duì)于多提的壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)人員應(yīng)建議乙企業(yè)予以沖回。教材P195案例分析題2教材P195案例分析題2解答內(nèi)容中存在兩處不合理之處：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為3.2%=52.77

17、16553，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。內(nèi)容中可能存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2013年銷售毛利率為17.56%=（41000-33800）41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）40000，既然公司2013年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。8.6 其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)包括應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用

18、和其他業(yè)務(wù)收支等項(xiàng)目的審計(jì)，在此僅說(shuō)明其實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。8.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表。 并與總賬、明細(xì)賬、報(bào)表核對(duì)。抽查應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收 賬款的逾期應(yīng)收票據(jù)，不能收回或收回可能性不 大的應(yīng)收票據(jù)。監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)。 與應(yīng)收票據(jù)登記簿核對(duì)，是否存在已抵押的票據(jù)。函證應(yīng)收票據(jù)。 向被審單位客戶發(fā)函，核實(shí)雙方余額是否一致。審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。 帶息票據(jù)的利息是否真實(shí)審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。 貼現(xiàn)利息與貼現(xiàn)所得額的計(jì)算，會(huì)計(jì)處理是否正 確。確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 以“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目列示，應(yīng)扣除貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額。例P189-190應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算和會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤8.6.2預(yù)收

19、賬款審計(jì) 預(yù)收賬款是隨賒銷業(yè)務(wù)而發(fā)生的，其審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表。與總賬、明細(xì)賬和報(bào)表核對(duì)。請(qǐng)被審單位協(xié)助, 標(biāo)出至審計(jì)日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款,并對(duì)金額較大的應(yīng)核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等。抽查銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證,檢查是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，轉(zhuǎn)作收入的條件是否成立？防止提前轉(zhuǎn)作收入，低估負(fù)債。函證重大預(yù)收賬款項(xiàng)目, 編制函證結(jié)果匯總表。檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額。檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬原因, 提請(qǐng)被審單位調(diào)整。檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。所屬明細(xì)賬期末貸方余額在“預(yù)收款項(xiàng)”列示，所屬明細(xì)賬期末借方余額在“應(yīng)收賬款”列示，應(yīng)關(guān)注在財(cái)務(wù)

20、報(bào)表附注中的披露情況。 8.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表。 并與總賬、明細(xì)賬和報(bào)表核對(duì)。審查納稅有關(guān)規(guī)定計(jì)稅依據(jù)計(jì)算是否正確稅率選用是否合理 有無(wú)混淆稅率而調(diào)節(jié)稅額稅額計(jì)算減免是否符合規(guī)定 減免機(jī)關(guān)是否超越權(quán)限，減免期限是否合規(guī)是否按時(shí)交納 會(huì)計(jì)處理是否正確，審查完稅憑證檢查應(yīng)交增值稅計(jì)算是否正確。獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表,并與明細(xì)賬核對(duì)。增值稅專用發(fā)票填寫是否正確。抵扣部分的計(jì)算是否正確。稅率的使用和減免是否符合規(guī)定。全部收入是否均計(jì)算交納增值稅。審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理是否正確。稅率適用是否正確稅款是否及時(shí)足額上交減免是否合法 查閱有關(guān)文件、減免期限是否正確 審查教育費(fèi)附加審查計(jì)算基數(shù)和數(shù)額應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）附加率會(huì)計(jì)務(wù)處理審查是否及時(shí)交納確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。 在資產(chǎn)負(fù)債表中以“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。例P192增值稅審計(jì)8.6.4營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)資料：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”總賬及其明細(xì)賬、憑證， 結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)”等