《會計科目和賬戶》

1、第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會il科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必然引起各項會汁要素 的增減變化。為了全而、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各會計要素的增減變動情況，滿足有關方面對會訃信息的需 要，就有必要對會訃要素進行進一步的分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會 計科目。如資產(chǎn)要素可繼續(xù)細分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、原材料、固上資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等會計科目。會計科目是進行各項會計記錄和提供會計信息的基礎，對于正確核算和核監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動具有 重要作用，主要體現(xiàn)在：（

2、1）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個 以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。 記賬憑證是確泄所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會計科目為成本 計算與財產(chǎn)淸査提供了前提條件。通過會計科目的設垃，有助于成本核算，使各種成本汁算成為可能； 而通過賬而記錄與實際結存數(shù)的核對，又為財產(chǎn)淸查、保證賬實相符提供了必備條件。（4）會計科目為 編制財務報表提供了方便。財務報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會汁信息的質量及其提供的 及時性，財務報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的

3、本期發(fā)生額或余額填列。二、會計科目的分類會計科目可按不同標志進行分類。1會計科目按英所提供信息的詳細程度及英統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應收賬款”、“應 付賬款”、“原材料”等；明細科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目， 如“應收賬款”按債務人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象：“原材料”科目按原料及 材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細科目，反映各種原材料的具體構成內(nèi)容。對于明細科目較多的總賬 科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目?？偡诸惪颇颗c明細科目既有

4、聯(lián)系又有區(qū)別，總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供總 括性指標，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷毧颇烤哂锌刂谱饔?，而明 細分類科目是對總分類科目的補充和說明。但是，需要注意的是：首先，并不是所有的科目都必須設宜 明細科目；其次，科目一般設置到三級，不是越多越好。二、三級科目均稱為明細科目。2.會計科目按英所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。負債類科目是指用 于核算負債增減變化，提供負債類項目會計信息的會計科目。所有者權益類科目是指用于核算所有者權

5、益增減變化，提供所有者權益相關項目會計信息的會計科目。成本類科目則是用于核算成本的發(fā)生和歸 集情況，提供成本相關會il信息的會計科目。損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集，提供 一定期間損益相關的會計信息的會計科目。根據(jù)我國企業(yè)會計準則應用指南規(guī)定，企業(yè)部分常用的會il科目如表3-1所示。表3-1常用會il科目表編號名稱編號名稱賂一、資產(chǎn)類略二、負債類庫存現(xiàn)金短期借款銀行存款應付票據(jù)其他貨幣資金應付賬款交易性金融資產(chǎn)預收賬款應收票據(jù)應付職工嶄酬應收賬款應交稅費預付賬款應付利息其他應收款應付股利壞賬準備其他應付款材料采購長期借款原材料應付債券材料成本差異長期應付款庫存商品三、所有者權益類

6、周轉材料實收資本（或股本）持有至到期投資資本公積長期股權投資盈余公積固定資產(chǎn)本年利潤累計折舊利潤分配在建工程四、成本類固定資產(chǎn)淸理生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)制造費用累計攤銷勞務成本長期待攤費用五、損益類待處理財產(chǎn)損溢主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 以前年度損益調(diào)整三、會計科目的設置原則會計科目作為反映會計要素的構成及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計 信息的重要手段，在其設巻過程中應努力做到科學、合理、適用，一般應遵循下列原則。（一）合法性原則合法性是指所設置的會計科目應

7、當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)龍，以保證會計信息的規(guī)范、統(tǒng)一 和相互可比。為了保證會訃信息的可比性，國家財政部門對企業(yè)所使用的會計科目都作岀了較為具體的 規(guī)立，企業(yè)應當按照國家財政部門的規(guī)定，設苣本企業(yè)適用的會計科目。同時，在不影響會汁核算要求 和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點, 自行增設、減少或合并某些會計科目。（二）相關性原則相關性是指所設置的會訃科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理 的要求。會計科目的設置，是企業(yè)分類核算經(jīng)濟業(yè)務的基礎，也是生成會汁信息的基礎，設宜會計科目 應為提供有關各方所需要的會計信息

8、服務，滿足企業(yè)有關方而對英財務報告的要求。因此，企業(yè)必須考 慮會汁信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要，考慮會計信息相關性的要求，設置本企業(yè)所適用的會汁 科目。同時，企業(yè)也應考慮到本企業(yè)內(nèi)部管理的要求，考慮到強化內(nèi)部經(jīng)營管理和內(nèi)部控制對企業(yè)會訃 信息的要求，為企業(yè)提髙內(nèi)部管理水平提高信息支持。（三）實用性原則實用性是指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。企業(yè)的組織形式、所處的 行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容以及業(yè)務種類等不同，在會計科目的設苣上應有所區(qū)別。會計核算的目的在于客觀真實 反映企業(yè)經(jīng)營活動情況，提供會計信息。因此，企業(yè)在合法性的基礎上，應根據(jù)自身特點，設巻符合企 業(yè)實際情況的會訃科目

9、，如對會計科目的細分或適當?shù)臍w并等。對于會計科目的名稱，在不違背會計科 目使用原則的基礎上，也可以結合本企業(yè)的實際情況，設置本企業(yè)特有的會計科目。例如，鐵路運輸企業(yè)根據(jù)鐵路運輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的特點，增設了 “撥付所屬投資”、“特準儲備物 資”、“應交鐵路建設基金”、“運輸進款結算”、“內(nèi)部往來”、“特準儲備資金”、“上級撥入投資”和“完 成工作淸算”科目，并對“英他貨幣資金”、“原材料”、"委托加工物資”、"固定資產(chǎn)”、"長期待攤費用”、 “主營業(yè)務收入”、'主營業(yè)務成本”、'管理費用”、“財務費用”、'營業(yè)外支出”等科目的明細科目設置 和

10、核算內(nèi)容進行了補充規(guī)泄，保證了對鐵路運輸企業(yè)特殊業(yè)務進行會計核算的需要。第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設苣的，具有一立格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及苴結果 的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，它不能進行具體的核算。為了全而、序時、 連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會訃要素的增減變動，必須設宜賬戶。賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟業(yè) 務內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會訃科目設巻的。賬戶以會計科目作為它的名稱，同時又具備一定的格式，用 以分門別類地記錄會計要素增減變動及其結果情況。賬戶可以使原始數(shù)據(jù)轉換為初始會計信息，通過賬戶可以

11、對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務分類核算，從而提 供不同性質和內(nèi)容的會計信息。某一賬戶的核算內(nèi)容又具有獨立性和排他性，并且在設宜上要服從于會 計報表對會計信息的要求。二、賬戶的分類同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶，是根擄總分類科目設置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱 總賬賬戶或總賬。在總分類賬戶中只使用貨幣il魚單位反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，它可以提供概括核算資料和 指標，是對其所屬明細分類賬戶資料的綜合。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負 債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來

12、對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡 稱明細賬。明細賬提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明。對于明細賬的核算, 除了用貨幣作為il魚單位反映經(jīng)濟業(yè)務外，必要時可以采用實物訃雖單位或勞動計量單位從數(shù)量或時間 上進行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。例如原材料明細賬，設置了包括"收入”、“發(fā)出”、“結存”在內(nèi) 的三個大欄，并在每一欄下又設垃“數(shù)疑”、“單價”、“金額”三個小欄，從價值與數(shù)疑兩個方而全面反 映原材料的收發(fā)存情況。在總分類賬戶和明細分類賬戶之間，還可以根據(jù)實際需要開設二級賬戶。例如，在“原材料”總分 類賬戶下，可以按材料類別如“主要材料”、'輔助

13、材料”等開設二級賬戶，在二級賬戶下而按材料品種 開設明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，明細分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬 戶，二級賬戶介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間的賬戶。在會計工作中，設置總分類賬戶來登記各種經(jīng)濟業(yè)務，提供各種總括的核算資料，稱為總分類核算。設置明細分類賬戶和二級賬戶，提供各種具體、詳細的核算資料，稱為明細分類核算。賬戶的上述分類如表3-2所示。表3-2賬戶按提供指標詳細程度的分類總分類賬戶（一級賬戶）明細分類賬戶二級賬戶（子賬戶）明細賬戶（細賬戶）生產(chǎn)成本XX車間XX產(chǎn)品應交稅費應交增值稅進項稅額銷項稅額原材料線上料備用軌料總賬和其所屬明細賬的核算內(nèi)容相

14、同，但反映內(nèi)容的詳略程度不同。兩者相互補充，相互制約，相 互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，是明細賬的統(tǒng)馭賬戶。明細賬從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。三、賬戶的基本結構賬戶是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的，它有三個作用：一是分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務：二是提供日常會 計核算資料和數(shù)據(jù)：三是為編制財務會計報表提供依據(jù)。為此，賬戶不但要有明確的核算內(nèi)容，而且還 應該具有一定的格式，即結構。賬戶的基本結構是由會計要素的數(shù)疑變化情況決泄的，包括增加和減少 兩個方面，因此，賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增 加、哪一方登記減少，取決

15、于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質。由于使用的記賬方法不同，賬戶左方、右 方反映的內(nèi)容也不相同。在借貸記賬法下，其左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。賬戶的基本結構應同時具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目：（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容：（3）增加方和減少方的金額及余額：（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。賬戶的一般格式見表3-3所示。表3-3賬戶名稱（會計科目）年憑證摘要發(fā)生額借余額月13種類號數(shù)借方貸方為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通?？梢院喕癁門字型（或丁字型）賬戶，T型賬的基本結構如圖3-1所示。（借方）賬戶名稱（會計科目）（貸方）圖3-1

16、 T型賬上述賬戶格式分為左、右兩方，分別記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會汁要素的增加額和減少額。登記 本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額：登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額：增加額和減少額相 抵后的差額，形成賬戶的余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。為此，賬戸記錄 可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個會計核算指標，苴中，本期增加 或減少發(fā)生額是動態(tài)指標，反映本期資產(chǎn)或權益的增減變動情況：余額是一個靜態(tài)指標，它說明資產(chǎn)或 權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。上述四個指標之間的基本關系 如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本

17、期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶 的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶與會計科目是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩個不同槪念。（一）會計科目與賬戶的相同點1. 會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)：賬戶則是會計科目的具體運用。因此，會計科目 的性質決世了賬戶的性質，賬戶的分類和會計科目的分類一樣，可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、 成本類和損益類。2. 按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶。3. 會計科目和賬戶對會訃對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的方法和分類的用途及分類的結果是完全相同的。4. 沒有會計科目，賬戶便失去了