《會計科目和賬戶》

1、第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會il科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起各項會汁要素 的增減變化。為了全而、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各會計要素的增減變動情況，滿足有關(guān)方面對會訃信息的需 要，就有必要對會訃要素進(jìn)行進(jìn)一步的分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會 計科目。如資產(chǎn)要素可繼續(xù)細(xì)分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、原材料、固上資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等會計科目。會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供會計信息的基礎(chǔ)，對于正確核算和核監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有 重要作用，主要體現(xiàn)在：（

2、1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個或兩個 以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 記賬憑證是確泄所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會計科目為成本 計算與財產(chǎn)淸査提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)垃，有助于成本核算，使各種成本汁算成為可能； 而通過賬而記錄與實際結(jié)存數(shù)的核對，又為財產(chǎn)淸查、保證賬實相符提供了必備條件。（4）會計科目為 編制財務(wù)報表提供了方便。財務(wù)報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會汁信息的質(zhì)量及其提供的 及時性，財務(wù)報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的

3、本期發(fā)生額或余額填列。二、會計科目的分類會計科目可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。1會計科目按英所提供信息的詳細(xì)程度及英統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng) 付賬款”、“原材料”等；明細(xì)科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目， 如“應(yīng)收賬款”按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象：“原材料”科目按原料及 材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對于明細(xì)科目較多的總賬 科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目?？偡诸惪颇颗c明細(xì)科目既有

4、聯(lián)系又有區(qū)別，總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供總 括性指標(biāo)，明細(xì)分類科目詳細(xì)地反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)科目具有控制作用，而明 細(xì)分類科目是對總分類科目的補(bǔ)充和說明。但是，需要注意的是：首先，并不是所有的科目都必須設(shè)宜 明細(xì)科目；其次，科目一般設(shè)置到三級，不是越多越好。二、三級科目均稱為明細(xì)科目。2.會計科目按英所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。負(fù)債類科目是指用 于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項目會計信息的會計科目。所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)

5、益增減變化，提供所有者權(quán)益相關(guān)項目會計信息的會計科目。成本類科目則是用于核算成本的發(fā)生和歸 集情況，提供成本相關(guān)會il信息的會計科目。損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集，提供 一定期間損益相關(guān)的會計信息的會計科目。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)部分常用的會il科目如表3-1所示。表3-1常用會il科目表編號名稱編號名稱賂一、資產(chǎn)類略二、負(fù)債類庫存現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金應(yīng)付賬款交易性金融資產(chǎn)預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付職工嶄酬應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費預(yù)付賬款應(yīng)付利息其他應(yīng)收款應(yīng)付股利壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)付款材料采購長期借款原材料應(yīng)付債券材料成本差異長期應(yīng)付款庫存商品三、所有者權(quán)益類

6、周轉(zhuǎn)材料實收資本（或股本）持有至到期投資資本公積長期股權(quán)投資盈余公積固定資產(chǎn)本年利潤累計折舊利潤分配在建工程四、成本類固定資產(chǎn)淸理生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)制造費用累計攤銷勞務(wù)成本長期待攤費用五、損益類待處理財產(chǎn)損溢主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 以前年度損益調(diào)整三、會計科目的設(shè)置原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計 信息的重要手段，在其設(shè)巻過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，一般應(yīng)遵循下列原則。（一）合法性原則合法性是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)

7、當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)龍，以保證會計信息的規(guī)范、統(tǒng)一 和相互可比。為了保證會訃信息的可比性，國家財政部門對企業(yè)所使用的會計科目都作岀了較為具體的 規(guī)立，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門的規(guī)定，設(shè)苣本企業(yè)適用的會計科目。同時，在不影響會汁核算要求 和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點, 自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（二）相關(guān)性原則相關(guān)性是指所設(shè)置的會訃科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理 的要求。會計科目的設(shè)置，是企業(yè)分類核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，也是生成會汁信息的基礎(chǔ)，設(shè)宜會計科目 應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息

8、服務(wù)，滿足企業(yè)有關(guān)方而對英財務(wù)報告的要求。因此，企業(yè)必須考 慮會汁信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要，考慮會計信息相關(guān)性的要求，設(shè)置本企業(yè)所適用的會汁 科目。同時，企業(yè)也應(yīng)考慮到本企業(yè)內(nèi)部管理的要求，考慮到強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理和內(nèi)部控制對企業(yè)會訃 信息的要求，為企業(yè)提髙內(nèi)部管理水平提高信息支持。（三）實用性原則實用性是指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。企業(yè)的組織形式、所處的 行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容以及業(yè)務(wù)種類等不同，在會計科目的設(shè)苣上應(yīng)有所區(qū)別。會計核算的目的在于客觀真實 反映企業(yè)經(jīng)營活動情況，提供會計信息。因此，企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身特點，設(shè)巻符合企 業(yè)實際情況的會訃科目

9、，如對會計科目的細(xì)分或適當(dāng)?shù)臍w并等。對于會計科目的名稱，在不違背會計科 目使用原則的基礎(chǔ)上，也可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，設(shè)置本企業(yè)特有的會計科目。例如，鐵路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)和經(jīng)營管理的特點，增設(shè)了 “撥付所屬投資”、“特準(zhǔn)儲備物 資”、“應(yīng)交鐵路建設(shè)基金”、“運(yùn)輸進(jìn)款結(jié)算”、“內(nèi)部往來”、“特準(zhǔn)儲備資金”、“上級撥入投資”和“完 成工作淸算”科目，并對“英他貨幣資金”、“原材料”、"委托加工物資”、"固定資產(chǎn)”、"長期待攤費用”、 “主營業(yè)務(wù)收入”、'主營業(yè)務(wù)成本”、'管理費用”、“財務(wù)費用”、'營業(yè)外支出”等科目的明細(xì)科目設(shè)置 和

10、核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)泄，保證了對鐵路運(yùn)輸企業(yè)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算的需要。第二節(jié)會計賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)苣的，具有一立格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及苴結(jié)果 的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。會計科目是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目或名稱，它不能進(jìn)行具體的核算。為了全而、序時、 連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會訃要素的增減變動，必須設(shè)宜賬戶。賬戶是用來記錄會計科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)內(nèi)容的工具，它是根據(jù)會訃科目設(shè)巻的。賬戶以會計科目作為它的名稱，同時又具備一定的格式，用 以分門別類地記錄會計要素增減變動及其結(jié)果情況。賬戶可以使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會計信息，通過賬戶可以

11、對大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算，從而提 供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會計信息。某一賬戶的核算內(nèi)容又具有獨立性和排他性，并且在設(shè)宜上要服從于會 計報表對會計信息的要求。二、賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶，是根擄總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱 總賬賬戶或總賬。在總分類賬戶中只使用貨幣il魚單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，它可以提供概括核算資料和 指標(biāo)，是對其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù) 債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來

12、對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡 稱明細(xì)賬。明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明。對于明細(xì)賬的核算, 除了用貨幣作為il魚單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時可以采用實物訃雖單位或勞動計量單位從數(shù)量或時間 上進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。例如原材料明細(xì)賬，設(shè)置了包括"收入”、“發(fā)出”、“結(jié)存”在內(nèi) 的三個大欄，并在每一欄下又設(shè)垃“數(shù)疑”、“單價”、“金額”三個小欄，從價值與數(shù)疑兩個方而全面反 映原材料的收發(fā)存情況。在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間，還可以根據(jù)實際需要開設(shè)二級賬戶。例如，在“原材料”總分 類賬戶下，可以按材料類別如“主要材料”、'輔助

13、材料”等開設(shè)二級賬戶，在二級賬戶下而按材料品種 開設(shè)明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的從屬賬 戶，二級賬戶介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。在會計工作中，設(shè)置總分類賬戶來登記各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供各種總括的核算資料，稱為總分類核算。設(shè)置明細(xì)分類賬戶和二級賬戶，提供各種具體、詳細(xì)的核算資料，稱為明細(xì)分類核算。賬戶的上述分類如表3-2所示。表3-2賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶（子賬戶）明細(xì)賬戶（細(xì)賬戶）生產(chǎn)成本XX車間XX產(chǎn)品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額原材料線上料備用軌料總賬和其所屬明細(xì)賬的核算內(nèi)容相

14、同，但反映內(nèi)容的詳略程度不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相 互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)賬從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，它有三個作用：一是分門別類地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：二是提供日常會 計核算資料和數(shù)據(jù)：三是為編制財務(wù)會計報表提供依據(jù)。為此，賬戶不但要有明確的核算內(nèi)容，而且還 應(yīng)該具有一定的格式，即結(jié)構(gòu)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)疑變化情況決泄的，包括增加和減少 兩個方面，因此，賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增 加、哪一方登記減少，取決

15、于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。由于使用的記賬方法不同，賬戶左方、右 方反映的內(nèi)容也不相同。在借貸記賬法下，其左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時具備以下內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目：（2）日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：（3）增加方和減少方的金額及余額：（4）憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。賬戶的一般格式見表3-3所示。表3-3賬戶名稱（會計科目）年憑證摘要發(fā)生額借余額月13種類號數(shù)借方貸方為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？梢院喕癁門字型（或丁字型）賬戶，T型賬的基本結(jié)構(gòu)如圖3-1所示。（借方）賬戶名稱（會計科目）（貸方）圖3-1

16、 T型賬上述賬戶格式分為左、右兩方，分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會汁要素的增加額和減少額。登記 本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額：登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額：增加額和減少額相 抵后的差額，形成賬戶的余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。為此，賬戸記錄 可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個會計核算指標(biāo)，苴中，本期增加 或減少發(fā)生額是動態(tài)指標(biāo)，反映本期資產(chǎn)或權(quán)益的增減變動情況：余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明資產(chǎn)或 權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。上述四個指標(biāo)之間的基本關(guān)系 如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本

17、期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶 的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶與會計科目是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩個不同槪念。（一）會計科目與賬戶的相同點1. 會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)：賬戶則是會計科目的具體運(yùn)用。因此，會計科目 的性質(zhì)決世了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣，可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、 成本類和損益類。2. 按會計科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。3. 會計科目和賬戶對會訃對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法和分類的用途及分類的結(jié)果是完全相同的。4. 沒有會計科目，賬戶便失去了