《中級會計實務》易錯題

1、1 、下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產B. 投資者投入的無形資產應按照合同或協議約定的價值確定，約定價值不公允的除外C. 為引入新產品（無形資產）進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其間接費用應該作 為無形資產的初始計量成本予以確認D. 內部開發(fā)無形資產的成本僅包括滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前 發(fā)生的支出總和【正確答案】 ABD【答案解析】選項C,不應該作為無形資產的初始成本予以確認，應計入當期損益。點評：本題正確率 40.75% 。本題考查無形資產的初始計量（綜合）。熟練掌握各種

2、情況下無形資產初始計量的處理方法即可。2、甲公司 2012 年 5 月 1 日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司 80%的股權，此合 并是非同一控制下的企業(yè)合并，庫存商品的成本為 800 萬元，公允價值為 1000 萬元，增 值稅率 17% ，消費稅率 8%，該存貨已提跌價準備為 10 萬元，當天乙公司賬面凈資產為 1000 萬元，公允可辨認凈資產為 1200 萬元，當日甲公司資本公積結存額為 24 萬元，全 部為股本溢價，盈余公積結余額為 36 萬元。甲公司另行支付了審計、評估費 2 萬元?；?于上述資料，下列會計核算指標中正確的有（ ）。A 長期股權投資的初始成本為 1172 萬元B. 商品

3、轉讓收益為130萬元C. 管理費用追加2萬元D. 追加營業(yè)利潤 128 萬元【正確答案】 BCD【答案解析】甲公司投資當日分錄如下： 借：長期股權投資乙公司1 170貸：主營業(yè)務收入 1 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 借：主營業(yè)務成本 790存貨跌價準備 10貸：庫存商品 800 借：稅金及附加80貸：應交稅費應交消費稅80 借：管理費用2貸：銀行存款 2 甲公司長期股權投資的入賬成本為 1170萬元，轉讓商品的損益額130萬元（二1 000790 80），追加營業(yè)利潤128萬元（二130 2）。點評：本題正確率為 20.43% 。本題考查非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資。

4、注意對于已計提了存貨跌價準備的存貨，出售時要將其沖減主營業(yè)務成本，影響損益。另 外，非同一控制下，支付的審計、評估費用計入管理費用，影響損益。3、不屬于一攬子交易的情況下， 下列關于增資由可供出售金融資產轉為同一控制下長期股權投資成本法核算的個別報表處理中，表述不正確的有（ ）。A. 按照合并日可供出售金融資產的公允價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和作為長期股權投資的初始投資成本B. 按照合并日可供出售金融資產的賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和作為長期股權投資的初始投資成本C. 合并日，合并方應根據合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的

5、賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本D. 按照合并日可供出售金融資產的公允價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的公允價值之和作為長期股權投資的初始投資成本【正確答案】 ABD【答案解析】同一控制下，合并日，合并方應根據合并后應享有被合并方凈資產在最 終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本，合并日 長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前可供出售金融資產賬面價值加上合并日進一 步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價）， 資本公積不足沖減的，沖減留存收益點評：本題考查公允價值轉為成本法的轉換，注意區(qū)分轉換為同一控制和非

6、同一控制 長期股權投資的不同。如果是非同一控制下，則是可供出售金融資產的公允價值加上新增 投資成本。4、對于非同一控制下，因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法的（不構成 一攬子交易），下列表述中不正確的有（ ）。A. 應對增資前的長期股權投資進行追溯調整B. 增資日的長期股權投資成本為原權益法下的賬面價值與新增投資成本之和C. 增資日的長期股權投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和D. 原權益法下因被投資方其他綜合收益變動而計入其他綜合收益的金額，應在增資日轉入投資收益【正確答案】 ACD【答案解析】非同一控制下， 因追加投資導致長期股權投資由權益法轉為成本法的 （不 構成一

7、攬子交易），應當以購買日之前所持股權投資的賬面價值與新增投資成本之和，作 為其初始投資成本，不需追溯調整。購買日之前所持股權涉及其他綜合收益的，應當在處 置該項投資時將相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。點評：本題考查長期股權投資核算方法的轉換，此題 ?比較簡單。需要注意權益法轉為成本法核算，原權益法下確認的其他綜合收益在轉換日是不需要轉出的；如果是金融資產轉為成本法才需要轉出。大家一定要認真審題，考試時也要拿到相應的分值哦！5、下列事項中，不影響企業(yè)其他綜合收益金額的有（）。A. 公允價值計量模式下，投資性房地產公允價值大于其賬面價值的差額B. 自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產

8、時，公允價值大于賬面價值C. 自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值D. 公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值正確答案】 ACD【答案解析】將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按其 在轉換日的公允價值， 借記“投資性房地產成本” ，按已計提的累計折舊等， 借記“累 計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“其他綜合 收益”，或者借記“公允價值變動損益”科目，所以選項 B 應該記入“其他綜合收益”科 目的貸方。選項 ACD 均應記入“公允價值變動損益”。點評：本題考查投資性房地產的

9、轉換的處理，此題有一定的難度。這里要注意在轉換 日，公允價值和賬面價值的差額是計入其他綜合收益還是公允價值變動損益， 要區(qū)分清楚。 大家一定要多總結、記憶，考試時也要拿到相應的分值哦！6、下列關于長期股權投資核算的表述中，正確的有（ ）。A. 增資條件下由可供出售金融資產轉為權益法核算的長期股權投資，不需要追溯調整B. 權益法下出現超額虧損時，投資企業(yè)確認的投資損失應以長期股權投資賬面價值減 記至零為限，除此之外的額外損失均應在賬外備查登記C. 非同一控制下，因增資導致可供出售金融資產轉為采用成本法核算的長期股權投資時（不構成一攬子交易），應當以原股權投資的公允價值加上新增投資成本作為按成本法

10、 核算的初始投資成本D. 采用權益法核算的長期股權投資，在處置時應將原計入其他綜合收益的金額轉入投 資收益【正確答案】 ACD【答案解析】選項B,權益法下出現超額虧損時，投資企業(yè)確認的投資損失應以長期 股權投資及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限， 投資企業(yè)如需承擔額外義務的， 還需按照預計將承擔責任的金額確認相關損失，除此之外的額外損失在賬外作備查登記。點評：本題考查長期股權投資的內容，此題有一定的難度，需要掌握權益法下長期股 權投資的核算和由公允價值計量轉換為權益法 / 成本法的核算。7、A 公司將原采用公允價值模式計價的一幢出租用辦公樓收回，作為企業(yè)的自用房地 產處理。在出租收回前

11、，該投資性房地產的成本明細科目金額為 1000 萬元，公允價值變 動明細科目余額（貸方）為 200 萬元。轉換當日該廠房的公允價值為 900 萬元。關于該事 項，下列說法正確的有（ ）。A. 該資產在轉換日影響損益的金額為 100 萬元B. 該資產在轉換日影響損益的金額為 0C. 轉換時固定資產的入賬價值是 800 萬元D. 對于投資性房地產持有期間產生的公允價值變動損益在投資性房地產轉換為固定 資產時不用作處理【正確答案】 AD【答案解析】轉換日應做的賬務處理為：借：固定資產 900投資性房地產公允價值變動 200貸：投資性房地產成本 1000公允價值變動損益 100點評：本題考查公允價值模

12、式下投資性房地產轉換為自用房地產的處理，此題有一定 的難度。這里要注意其公允價值和賬面價值的差額是計入公允價值變動損益的，應和自用 房地產轉為公允價值模式下投資性房地產的處理區(qū)分開。8、甲公司于 2009 年 1 月 1 日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺， 租期為 4 年，設備價值為 200 萬元，預計使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金，第 二年至第四年的租金分別為 36 萬元、 34 萬元、26 萬元；第二年至第四年的租金于每年年 初支付。另外，乙公司還承擔了甲公司的費用 2 萬元，則 2009 年甲公司應就此項租賃確 認的租金費用為（ ）萬元。A. 31.3B. 2

13、4C. 32D. 23.5【正確答案】 D【答案解析】2009年甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36 + 34 + 26-2 ) /4 =23.5 (萬元)點評：本題考查經營租賃租入的固定資產，此題有一定的難度，關于費用 2 萬元，經 營租賃中出租人承擔了承租人某些費用時，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除。9、下列各項交易，應當將固定資產劃分為持有待售的是()。A. 甲公司 2012 年10 月 1 日與 A 公司簽訂不可撤銷的銷售協議， 約定于 2013 年11月 30 日將一臺生產設備轉讓給 A 公司B. 乙公司管理層作出決議，計劃將一棟自用辦公樓于本月底出售給 B 公司C. 丙公

14、司與C公司簽訂一項銷售協議，約定于次月1日將一條生產線出售給 C公司，雙方均已通過管理層決議D. 丁公司 2013 年1 月 1 日與 D 公司達成協議，計劃將于本年 10 月 31 日將一臺管理用設備轉讓給 D 公司，但是此協議為口頭協議，尚未簽訂正式的書面協議【正確答案】 C【答案解析】企業(yè)將固定資產劃分為持有待售，應同時滿足下列條件：一是企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議；二是該項轉讓將在一年內完成；三是企業(yè)已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議。上述選項只有 C 滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。點評：本題考查劃分為持有待售的條件，同時滿足三個條件才能劃分為持有待售，此題比較基礎，大家一

15、定要認真審題，把握細節(jié)，考試時也要拿到相應的分值哦！10、下列關于固定資產后續(xù)支出的會計處理中，正確的有（ ）。A. 固定資產的大修理費用，符合固定資產確認條件的部分，應予以資本化B. 固定資產的日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式C. 生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用應計入當期管理費用D. 經營租入固定資產的改良支出應直接計入當期損益【正確答案】 AC【答案解析】固定資產的日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征，應當 在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，選項 B 錯誤；企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長

16、期待攤費用 處理，在合理的期間內攤銷，選項 D 錯誤。點評：此題考查固定資產的后續(xù)支出。企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費 用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折 舊。11、甲公司是一家商貿企業(yè)， 2016 年末庫存商品 100 件，單件成本為 2 萬元，其中 合同訂貨 70 件，合同價為單件 1.8 萬元，預計單件銷售稅費為 0.1 萬元，非合同訂貨 30 件，市場價為單件 2.3 萬元，預計單件銷售稅費為 0.2 萬元。該商品已提存貨跌價準備 5 萬元，年末應提取存貨

17、跌價準備（ ）萬元。A. 16B. 18C. 13D. 0【正確答案】 A【答案解析】 合同部分的可變現凈值=（1.8 0.1 ）X70 = 119 （萬元），合同部 分的成本為 140 萬元，應提足跌價準備為 21 萬元； 非合同部分的可變現凈值=（2.3 0.2）X30 = 63 （萬元），非合同部分的成本為60 萬元，增值了 3 萬元不予認可； 最終應提足準備為 21 萬元，相比已提跌價準備 5萬元，應補提 16 萬元?！就卣埂?016年末此存貨在資產負債表的列示金額為179萬元（二119 + 60）。點評：本題考查存貨跌價準備的計提，分為合同部分和非合同部分，此題屬于基礎的考核點，大家

18、平時要多做練習，考試的時候才會得心應手哦！12、下列有關盤盈、盤虧的論斷中錯誤的有（ ）。A. 現金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業(yè)外支出”B. 存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇C 固定資產盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整。D. 固定資產的盤盈應列入發(fā)現當期的“營業(yè)外收入”【正確答案】 ABCD【答案解析】現金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”；存貨盤虧如果屬于非常 損失應列入“營業(yè)外支出”，不屬于營業(yè)利潤的范疇；固定資產盤盈屬于重大前期差錯， 應進行追溯調整，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。點評：本題考查資產盤盈、盤虧的會計處理。此題屬于十分基礎的考核點，這里大家在平時學習過

19、程中應多注重總結，考試時這種題目也會出現，要拿到相應的分值哦。13 、下列各項中，屬于利得的有（ ）。A. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的差額B. 采用權益法核算的長期股權投資，在持股比例不變的情況下，投資企業(yè)享有被投資 單位其他綜合收益變動的份額C. 債務重組收益D. 持有交易性金融資產期間獲得利息而確認的投資收益【正確答案】 BC【答案解析】選項A，計入資本溢價或股本溢價，不屬于利得；選項B,計入其他綜合收益，屬于利得；選項C,計入營業(yè)外收入，屬于利得；選項D，屬于利息收入，不屬于利得。點評：本題考查重要性。此題屬于基礎的考核點，這里大家在平時學習過程中應多注重總結，

20、考試時這種題目也會出現，要拿到相應的分值哦。14、下列業(yè)務影響營業(yè)利潤的有（ ）。A. 壞賬準備的計提B. 可供出售金融資產的減值恢復C. 交易性金融資產取得時的交易費用D. 無形資產報廢損失【正確答案】 AC【答案解析】備選答案B,可供出售金融資產如果是債券投資，其減值恢復貸記“資 產減值損失”，影響營業(yè)利潤，如為權益性投資，其減值恢復貸記“其他綜合收益”，則 不影響營業(yè)利潤；備選答案D，無形資產報廢損失列“營業(yè)外支出”。點評：本題考查重要性。此題屬于基礎的考核點，這里大家在平時學習過程中應多注重總結，考試時這種題目也會出現，要拿到相應的分值哦。15、下列有關費用的表述中，正確的有（ ）。A

21、. 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出B. 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認C. 企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益D. 企業(yè)發(fā)生的日常支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益【正確答案】 ABCD點評：本題考查費用的定義及其確認條件。此題屬于基礎的考核點，這里大家在平時 學習過程中應多注重總結，考試時這種題目也會出現，

22、要拿到相應的分值哦。16、 將母公司確認為投資性主體，需要同時滿足的條件有（）。A. 該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取金B(yǎng). 該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回C. 該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價D. 其設計導致在確定其控制方時不能將表決權或類似權利作為決定因素的主體，主導該主體相關活動的依據通常是合同安排或其他安排形式【正確答案】 ABC【答案解析】選項D，屬于結構化主體的定義。17 、甲公司 2014 年 2 月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現一臺管理用固定資產 未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資

23、產系 2012 年 6 月接受乙公司捐贈取得。根據甲公 司的折舊政策， 該固定資產 2012 年應計提折舊 200 萬元， 2013 年應計提折舊 400 萬元。 假定甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處 理中，正確的有（ ）。A. 甲公司2013年度資產負債表“固定資產”項目“年末數”應調減 600萬元B. 甲公司2013年度資產負債表“未分配利潤”項目“年末數”應調減的金額 540萬 元C. 甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額 400萬元D. 甲公司2013年度利潤表“管理費用”項目“本期金額”應調增的金額 600萬元

24、正確答案】 ABC【答案解析】資產負債表中填列的是余額，所以是調整累計數，但利潤表中列示的是 期間數，不是累計數，因此調整利潤表時，也只能調整期間數。甲公司 2013 年度利潤表 “管理費用” 項目“本期金額” 應調增的金額為 2013 年的折舊額 400 萬元，不包括 2012 年的折舊金額 200 萬元。18 、下列項目中，屬于會計估計變更的有（ ）。A. 對產品質量擔保費的提取比例的修正B. 建造合同的完工進度的估計方法的改變C. 投資性房地產公允價值估計方法的改變D. 將固定資產按直線法計提折舊改為年數總和法計提折舊。E. 資產組認定口徑的調整【正確答案】 ABCD【答案解析】資產組口

25、徑的調整屬于會計政策變更。19、企業(yè)進行外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額， 均應記入“財務費用”科目的借方。 （ ）對錯正確答案】對答案解析】企業(yè)進行外幣兌換業(yè)務產生的匯兌差額均為匯兌損失，應記入“財務費用”科目的借方。20、甲公司2 X10年5月5日購入乙公司普通股股票一批，成本為 2300萬元，將其 劃分為可供出售金融資產。2 X10年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為 2900萬元; 2X11 年末，該批股票的公允價值為 2600 萬元。黃山公司適用企業(yè)所得稅稅率為 25%。 若不考慮其他因素，則如下相關會計指標的認定中正確的是（ ）。A. 2X10 年確認“遞延所得稅負債” 150 萬元B

26、. 2X10 年形成遞延所得稅費用 150 萬元C. 2X11 年沖減“遞延所得稅負債” 75 萬元D. 2X11 年其他綜合收益”減少 225 萬元【正確答案】 ACD【答案解析】2 X10年因可供出售金融資產增值600萬元而造成新增應納稅差異600 萬元，相關分錄如下：借：其他綜合收益 150貸：遞延所得稅負債 1502 X11年因可供出售金融資產暫時減值300萬元，應確認轉回應納稅差異300萬元，相關會計分錄如下：借：遞延所得稅負債 75貸：其他綜合收益 752 X11年凈借“其他綜合收益” 225萬元。21 、下列有關外幣折算的會計處理方法正確的有（ ）。A. 外幣是指企業(yè)記賬本位幣以

27、外的貨幣B. 企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近 似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額C. 企業(yè)處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經 營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入其他資本公積D. 企業(yè)變更記賬本位幣時，應當采用變更當日的即期匯率將資產、負債項目折算為變 更后的記賬本位幣，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即 期匯率折算【正確答案】 AB【答案解析】本題考查知識點：外幣折算。選項C,企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與 該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；選項D，有關記賬本位幣變更的處理，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算 為變更后的記賬本位幣。22 、甲公司 2008 年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為 69 萬元（均為固定資產 后續(xù)計量對所得稅的影響） 。甲公司預計會持續(xù)盈利， 各年能夠獲得足夠的應納稅所得額， 適用的所得稅稅率為 25% 。2009 年末固定資產的賬面價值為 6 200 萬