環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系

1、環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系 作者：張潔琦 320152461摘要經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)展應(yīng)建立在可持續(xù)進(jìn)展的基礎(chǔ)上，而環(huán)境是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)進(jìn)展的前提。在環(huán)境日益惡化的今日，環(huán)境問題越來越成為全球所共同關(guān)注的重要問題，環(huán)境愛護(hù)己成為現(xiàn)代企業(yè)所必需履行的一項(xiàng)重要責(zé)任。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把企業(yè)局限在沒有生態(tài)的環(huán)境中，只對(duì)能以貨幣計(jì)量的具有交易價(jià)格的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算、過分重視短期經(jīng)濟(jì)利益而忽視環(huán)境效益和社會(huì)效益，結(jié)果導(dǎo)致了虛夸的收益，鼓舞了以犧牲環(huán)境、透支將來而取得當(dāng)前收益的做法。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，正是在這樣的背景要求下為實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)進(jìn)展而產(chǎn)生的。本文在借鑒前人閱歷和基本理論的基礎(chǔ)上，分析了環(huán)境會(huì)計(jì)的定義本質(zhì)、爭(zhēng)

2、辯目標(biāo)、基本假設(shè)、核算原則等理論內(nèi)容，探討了環(huán)境會(huì)計(jì)要素的計(jì)量核算方法，并在此基礎(chǔ)上嘗試性的建立了適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，最終分析了在我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系所面臨的主要障礙并提出了相應(yīng)的解決方法，以期對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立和完善盡微薄之力，為我國可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略的實(shí)施保駕護(hù)航。關(guān)鍵詞環(huán)境會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)核算體系1、 國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀（1） 國外環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀美國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的核心思想是：假如企業(yè)違反相關(guān)規(guī)定對(duì)環(huán)境造成污染，那么就要擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任，并將相關(guān)的成本費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)賬簿中。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩張報(bào)表反映其環(huán)境影響。美國環(huán)保局頒布的環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)

3、論確定的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)涵，為環(huán)境會(huì)計(jì)核算供應(yīng)了依據(jù)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題，主要指出環(huán)境影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中的記錄方法、環(huán)境成本和負(fù)債的確認(rèn)方式、環(huán)境債務(wù)與承諾的確認(rèn)與計(jì)量、環(huán)境修復(fù)的支出與損失披露等。德國聯(lián)邦環(huán)部要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，并頒布了環(huán)境成本核算手冊(cè)將環(huán)境成本核算與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算相分別，運(yùn)用實(shí)物計(jì)量的方法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算。英國議會(huì)出臺(tái)了環(huán)境愛護(hù)法案，規(guī)定了產(chǎn)生污染的企業(yè)應(yīng)定期報(bào)告環(huán)境績(jī)效、環(huán)境目標(biāo)和實(shí)行的環(huán)保措施。日本國會(huì)通過建立環(huán)境基本法、綠色選購法等法律促進(jìn)愛護(hù)環(huán)境的可持續(xù)進(jìn)展。相關(guān)省通過一系列環(huán)境會(huì)計(jì)管理體系確定了環(huán)境費(fèi)用收益的定義、計(jì)量

4、、核算、披露、績(jī)效等。 聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)會(huì)議1999年通過了環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告，形成了第一份系統(tǒng)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告國際指南。并且頒布了企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法將環(huán)境成本與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)生態(tài)效率或可持續(xù)進(jìn)展方面進(jìn)行衡量。（2） 國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與國外環(huán)境會(huì)計(jì)制度相比，我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，還處于不成熟的階段，相關(guān)的法律規(guī)范和行業(yè)準(zhǔn)則較少，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的重視程度較弱?，F(xiàn)有的爭(zhēng)辯主要集中在理論方面，并且沒有較為統(tǒng)一的觀點(diǎn)，因此尚未制定較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。但我國統(tǒng)計(jì)局和環(huán)保局已經(jīng)要求企業(yè)報(bào)送企業(yè)環(huán)境基本狀況統(tǒng)計(jì)表，但由于缺乏系統(tǒng)的

5、環(huán)境核算標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息的披露也缺乏科學(xué)性和可比性。2、 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論概述（一）環(huán)境會(huì)計(jì)基本概念不同國家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念不盡相同。聯(lián)合國可持續(xù)進(jìn)展處認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)就是環(huán)境管理睬計(jì)，環(huán)境管理睬計(jì)反映公司財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息，并且結(jié)合公司的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)管理，以達(dá)到可持續(xù)進(jìn)展的目標(biāo)。筆者結(jié)合國內(nèi)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)為基本原理，以貨幣和非貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)反一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理工作。（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo) 從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀來講，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法披露環(huán)境的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，為決策者制定決策供應(yīng)有效精確的財(cái)務(wù)信息。從財(cái)務(wù)報(bào)告

6、目標(biāo)的受托責(zé)任觀來看，環(huán)境資源是由政府代為管理的公共資源，也應(yīng)為政府供應(yīng)環(huán)境使用者的相關(guān)信息，以便制定切實(shí)有效的環(huán)境政策，提高環(huán)境資源的可持續(xù)性。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息的使用者供應(yīng)真實(shí)有效的信息，反映使用者受托責(zé)任履行狀況，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者作出決策。（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則1、 環(huán)境會(huì)計(jì)主體假設(shè) 環(huán)境資源具有地理區(qū)域?qū)傩?，從社?huì)組織的管理范圍看，對(duì)區(qū)域內(nèi)資源具有管轄權(quán)的是政府，因此，各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)成為宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)的主體。層級(jí)低的政府，如最基層的政權(quán)，雖然管轄范圍小，但是仍舊可以對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的環(huán)境資源和常住單位實(shí)施管控。層級(jí)高的政府需要在轄區(qū)范圍內(nèi)協(xié)調(diào)各地區(qū)對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用和環(huán)境

7、治理。2、 可持續(xù)進(jìn)展經(jīng)營(yíng)假設(shè) 可持續(xù)進(jìn)展經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指環(huán)境會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)有的資源、環(huán)境的條件下能夠保證社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷的進(jìn)展下去?？沙掷m(xù)進(jìn)展不僅強(qiáng)調(diào)的是微觀主體的持續(xù)進(jìn)展，而且還應(yīng)當(dāng)包括在自然環(huán)境可持續(xù)進(jìn)展，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。其中包括兩層含義：一是環(huán)境資源應(yīng)滿足企業(yè)自身的進(jìn)展需要，二是環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償是可持續(xù)的，在持續(xù)的補(bǔ)償下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)進(jìn)展。3、 會(huì)計(jì)分期假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)的分期假設(shè)，就是依據(jù)在所劃分的各個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的環(huán)境活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的信息的使用者供應(yīng)必要信息，使其了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況以及經(jīng)營(yíng)的有關(guān)成果，并通過報(bào)告的形式供應(yīng)企業(yè)相關(guān)責(zé)任的履行的狀況。

8、4、 多重計(jì)量假設(shè) 環(huán)境會(huì)計(jì)的多重計(jì)量基本假設(shè)包含有二方面含義：首先，應(yīng)當(dāng)同時(shí)接受貨幣和非貨幣兩種計(jì)量形式來對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用貨幣單位來反映其成本和效益，形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；而對(duì)于不能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則可以運(yùn)用非貨幣計(jì)量（照實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量等）的方法，形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等；另外還可以用圖表或文字?jǐn)⑹龅姆绞絹碚f明會(huì)計(jì)主體對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)及所造成的損失。其次，多重計(jì)量基本假設(shè)還體現(xiàn)在貨幣計(jì)量形式內(nèi)部也應(yīng)同時(shí)接受多重計(jì)量的屬性，即可接受歷史成本和重置成本等多種計(jì)量屬性來進(jìn)行計(jì)量。再次，當(dāng)接受貨幣形式進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)以其幣值穩(wěn)定

9、不變?yōu)榛厩疤帷＃ㄋ模┉h(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1、相關(guān)性。首先，宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息要與政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和可持續(xù)進(jìn)展與利用自然資源相關(guān)，使政府能夠據(jù)以了解環(huán)境資源的過去、現(xiàn)狀、將來，為政府制定地區(qū)進(jìn)展戰(zhàn)略、制定經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策甚至法規(guī)、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行供應(yīng)依據(jù)。2、真實(shí)性。在信息相關(guān)的基礎(chǔ)上,信息必需真實(shí)牢靠，即照實(shí)反映環(huán)境資源的賦存、開發(fā)、利用、消耗、減損、破壞等狀況。否則便不堪其用。3、重要性。環(huán)境資源種類繁多、計(jì)量簡(jiǎn)單，而且還處于不停地變化過程，假如不分輕重緩急地進(jìn)行全面細(xì)致核算，不僅要耗費(fèi)大量人力物力，而且短時(shí)期內(nèi)也不行能完成。重要性特征要求對(duì)信息核算的詳盡程度、報(bào)告的頻繁程度要有重點(diǎn)地進(jìn)行。4

10、、適時(shí)性。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)期間有長(zhǎng)短之分，也有定期不定期之分，此項(xiàng)特征要求宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)要能夠符合政府編制進(jìn)展規(guī)劃或年度預(yù)算時(shí)限要求。5、可比性。此項(xiàng)特征要求不同時(shí)期或區(qū)域范圍的相同名稱的宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其核算內(nèi)容、核算口徑、計(jì)量方法等要相全都，并且相互可比。6、可理解性。此項(xiàng)特征是指宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息的具體內(nèi)容、表現(xiàn)形式便于使用者正確理解和使用。3、 環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（一）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1、 環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn) 環(huán)境資產(chǎn)是有企業(yè)擁有或把握的自然資源或經(jīng)濟(jì)資源，能夠用貨幣或非貨幣進(jìn)行計(jì)量的，并且在當(dāng)期或預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)肯定的經(jīng)濟(jì)利益或者環(huán)境利益。2、 環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的

11、分類，一級(jí)分類是水資源、土地資源、生物資源、礦產(chǎn)資源；二、三、四級(jí)分類依據(jù)管理需要進(jìn)行。依據(jù)會(huì)計(jì)原理，依據(jù)一級(jí)分類設(shè)一級(jí)核算科目，二級(jí)分類設(shè)二級(jí)科目，依次類推，至最低層次。最低層次的賬頁，除了需要依據(jù)“期初存量+本期增加量=本期削減量+期末存量”進(jìn)行分項(xiàng)核算以外，還需要表明雙重計(jì)量單位，即實(shí)物計(jì)量單位和貨幣計(jì)量單位。（二）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1、 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn) 環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)利益的支出，而這種支出通常是企業(yè)為了履行其與環(huán)境相關(guān)的義務(wù)，這種義務(wù)則是依據(jù)企業(yè)過去的環(huán)境交易項(xiàng)目或者現(xiàn)在正在進(jìn)行的環(huán)境相關(guān)的項(xiàng)目而產(chǎn)生的。環(huán)境負(fù)債有兩類：一類是能夠確定責(zé)任歸屬主體（企業(yè)或事業(yè)單位）

12、的環(huán)境負(fù)債，一類是尚未或不能確定具體責(zé)任單位的環(huán)境負(fù)債。2、 環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量從具體的操作層面上來講，環(huán)境負(fù)債的計(jì)量可以分以下兩種狀況進(jìn)行： （1）金額可以確定的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。這類負(fù)債主要包括應(yīng)付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、應(yīng)付礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和應(yīng)交環(huán)境資源稅等。 （2）或有環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。企業(yè)的或有環(huán)境負(fù)債有與環(huán)境破壞損失費(fèi)用親密相關(guān)的或有環(huán)境負(fù)債和由于國家政策的變動(dòng)而導(dǎo)致企業(yè)可能增加壞境愛護(hù)方面的支出兩種。（三）環(huán)境資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量1、 環(huán)境資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn) 環(huán)境權(quán)益是一種利益，是指企業(yè)在使用其所擁有或具有使用權(quán)的環(huán)境資源過程中所獲得的一種經(jīng)濟(jì)利益。環(huán)境權(quán)益主要包括企業(yè)對(duì)其所屬資源性環(huán)境資

13、本的開采、使用權(quán)；從國家或社會(huì)中獲得的各項(xiàng)資金和從消費(fèi)者及利潤(rùn)中提取的環(huán)?；穑约皬沫h(huán)境會(huì)計(jì)損益表中轉(zhuǎn)過來的環(huán)境利潤(rùn)。 2、 環(huán)境資產(chǎn)權(quán)益的計(jì)量 在與環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)系上，無論是單項(xiàng)資產(chǎn)抑或整體資產(chǎn)，都保持“環(huán)境資本=環(huán)境資產(chǎn)-環(huán)境負(fù)債”的平衡關(guān)系，對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)而言，要求貨幣計(jì)量與實(shí)物計(jì)量條件下均保持平衡；對(duì)總體資產(chǎn)而言，只能要求貨幣計(jì)量條件下的平衡。此外，環(huán)境資本的核算還要做到既反映環(huán)境凈資產(chǎn)的數(shù)量，又反映不同責(zé)任主體對(duì)環(huán)境凈資產(chǎn)的權(quán)益歸屬?？梢罁?jù)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的開發(fā)及權(quán)益要求程度來劃分權(quán)益主體，分為未開發(fā)資源和開發(fā)中資源兩大類。下面再分國家資源、集體資源。國家資源和集體資源下面分別不同類

14、型的開發(fā)主體進(jìn)行核算。（四）環(huán)境資產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1、 環(huán)境資產(chǎn)費(fèi)用的確認(rèn) 環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)為了環(huán)境愛護(hù)，削減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的污染問題而所耗費(fèi)的各種支出費(fèi)用和已消耗的環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。在確認(rèn)一項(xiàng)支出是否為環(huán)境費(fèi)用時(shí)，需考慮其將來的效用；確定的費(fèi)用可以直接計(jì)量，不確定的可以接受市場(chǎng)價(jià)值法、機(jī)會(huì)成本法近似估值。2、環(huán)境資產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)量 環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量方法，對(duì)于金額可以進(jìn)行計(jì)量的費(fèi)用，如綠化費(fèi)、排污費(fèi)、環(huán)境賠款等費(fèi)用的計(jì)量方法可以依據(jù)該項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的金額如數(shù)進(jìn)行計(jì)量即可。對(duì)類似于環(huán)保設(shè)備等環(huán)保固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量，可以接受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的計(jì)提折舊進(jìn)行記錄。對(duì)于已經(jīng)確定的賠償，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的金額

15、記錄。對(duì)污染已經(jīng)成為事實(shí)，但其影響還未全部形成，可接受或有估價(jià)法、現(xiàn)行成本法、從業(yè)導(dǎo)向法和恢復(fù)費(fèi)用法等。（五）環(huán)境資產(chǎn)收益的確認(rèn)與計(jì)量1、 環(huán)境資產(chǎn)收益的確認(rèn) 環(huán)境收益是企業(yè)的贏利，它不同于一般的環(huán)境效益，主要是指企業(yè)進(jìn)行以環(huán)境愛護(hù)為宗旨環(huán)境管理活動(dòng)時(shí)，從環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境愛護(hù)及治理中所獲得的效用的總量。2、環(huán)境資產(chǎn)收益的計(jì)量環(huán)境收益的計(jì)量主要包括對(duì)顯性收益的計(jì)量和對(duì)隱性收益的計(jì)量，對(duì)顯性收益的計(jì)量可以按實(shí)際獲得的收入，通過收入與費(fèi)用配比的原則予以計(jì)量，對(duì)隱性收益的計(jì)量運(yùn)用近似的科學(xué)方法予以估量。 4、 總結(jié)隨著科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力的迅猛進(jìn)展，人類對(duì)于自然界的影響在加速擴(kuò)大。人類假如不對(duì)自己的行為及其結(jié)果進(jìn)行反思和約束，就有可能在改造自然的同時(shí)為自己埋下毀滅的種子。在全部的社會(huì)組織中，政府是最具有公共權(quán)力的權(quán)威機(jī)構(gòu),擁有對(duì)人類行為的領(lǐng)導(dǎo)和把握的確定權(quán)力。假如