企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理

1、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理辦稅顧問(wèn)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。 縱觀相關(guān)政策，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按以下原則進(jìn)行稅務(wù)處理： 1.不征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 根據(jù)關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅函（2002165號(hào)）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)

2、的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 根據(jù)關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅函2002 420號(hào)）規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 2.應(yīng)繳納印花稅和土地增值稅。 根據(jù)印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓屬企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)依萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅。 根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）具有法定增值額的應(yīng)當(dāng)依法繳

3、納土地增值稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)及地上的建筑物，其附著物則不繳納土地增值稅。 【例1】某企業(yè)始建于20世紀(jì)90年代，占用國(guó)有土地50畝，整體轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3000萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地面房屋（現(xiàn)行市場(chǎng)建造價(jià)）的價(jià)格為800萬(wàn)元，房屋為七成新，允許扣除的有關(guān)稅費(fèi)（印花稅）1.50萬(wàn)元。該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓后應(yīng)繳納的土地增值稅為： 評(píng)估價(jià)格=800×70=560（萬(wàn)元） 允許扣除的稅費(fèi)合計(jì)1.50萬(wàn)元。 扣除項(xiàng)目合計(jì)=560+1.50=561.50（萬(wàn)元） 增值額=800-561.50=238.50（萬(wàn)元） 增值率=238.50+561.50×100=42.48

4、應(yīng)納稅額=238.50×30=71.55（萬(wàn)元） 3.收入增值達(dá)比例要繳企業(yè)所得稅。 根據(jù)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定：如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中扣除非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20，就應(yīng)該按照稅法的有關(guān)規(guī)定。算出清算所得繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條、第六十七條規(guī)定：清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、外購(gòu)商譽(yù)的支出、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。再根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2008年6月19日發(fā)布的企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法（討論稿）的意見(jiàn)，即

5、：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。因此，這里的“資產(chǎn)凈值”應(yīng)該是納稅人的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)?？鄢齻鶆?wù)清償損失、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額。超過(guò)實(shí)繳資本的部分；這里的“稅”應(yīng)該是按稅法規(guī)定繳納的印花稅和土地增值稅。 【例2】2007年某企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓收入2500萬(wàn)元（不含非股權(quán)支付額），經(jīng)內(nèi)部清算，企業(yè)注冊(cè)資本金為1500萬(wàn)元，賬面應(yīng)付未付職工工資性款項(xiàng)180萬(wàn)元，拖欠各類稅金100萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)資本公積金120萬(wàn)元，外購(gòu)商譽(yù)支出60萬(wàn)元。 判斷是否應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2

6、500-1500）+1500×100=66.67 因該企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易額超過(guò)股本的賬面價(jià)值66.67，所以，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 計(jì)算該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 25001500-180-100-300-120-60=240（萬(wàn)元） 應(yīng)繳企業(yè)所得稅=240×33=79.20（萬(wàn)元） 4.原股東按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征個(gè)稅。 根據(jù)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2007244號(hào)）規(guī)定：通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)

7、責(zé)。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 此外，根據(jù)關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收人征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2006866號(hào)）規(guī)定：企業(yè)整體成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人股東因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方股東個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓在計(jì)算股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)不涉及外部的債權(quán)債務(wù)問(wèn)題。 如上述例2：假設(shè)該企業(yè)是由5名股東投資興辦的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其中董事長(zhǎng)投資500萬(wàn)元，總經(jīng)理投資400萬(wàn)元，其他3位股東各投資200萬(wàn)元。整體轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)合計(jì)135萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后另向轉(zhuǎn)入方收取延期付款違約金60萬(wàn)元。 則持股人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：（2500-180-100-1500-135+60）×20=129（萬(wàn)元） 其中：董事長(zhǎng)應(yīng)繳納