創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度與深化稅制改革

1、創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度與深化稅制改革            構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)面臨企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱箅y題，企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定，企業(yè)外部是平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這兩大難題概括來(lái)講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問(wèn)題，企業(yè)微觀運(yùn)行機(jī)制必須有賴(lài)于宏觀調(diào)控體系的健全，而稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，是影響企業(yè)外部平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的重要因素。因此，要推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改制，必須進(jìn)一步深化稅地改革，這是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必要保證，也是實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的有效途徑。一、現(xiàn)行稅制不完善對(duì)創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的

2、影響1稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。流轉(zhuǎn)稅比重偏高，所得稅比重估低，稅收雙主體地位在實(shí)踐中未能體現(xiàn)出來(lái)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下所得稅的調(diào)節(jié)功能不相符。1994年稅制改革后，流轉(zhuǎn)稅的比重上升至70，其中增值稅為50左右。所得稅比重則降為70多一點(diǎn)，其它稅種比重不到9。這種稅制結(jié)構(gòu)的形成固然與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅收征管能力有關(guān)，但從我國(guó)企業(yè)的具體情況看，流轉(zhuǎn)稅比重偏高，使所得稅比重下降，企業(yè)所得稅實(shí)際上已不成為主體稅種，一些競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)得不到平均利潤(rùn)或利潤(rùn)率很低，影響企業(yè)積極性，也難于發(fā)揮其內(nèi)在調(diào)節(jié)器的作用。2改革后的增值稅保稅范圍仍然較窄，且與營(yíng)業(yè)稅平行征收，二者稅基截然分開(kāi)，互不兼容，“高征低扣”的現(xiàn)象依然存在。

3、由此帶來(lái)三個(gè)方面的問(wèn)題：一是從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及提供工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)與提供非工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)間稅負(fù)不平。二是增值稅鏈條不連續(xù)，造成應(yīng)納增值稅企業(yè)接受非工業(yè)性勞務(wù)不能正常抵扣稅款，而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，使增值稅公平稅負(fù)的中性原則受到扭曲，影響了企業(yè)的發(fā)展。三是對(duì)于有兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)，需要特征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)定和區(qū)分，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算的諸多困難和不便。同時(shí)，由于現(xiàn)行增值稅尚屬生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣，既與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的收入型或消費(fèi)型增值稅不相符合，容易造成重復(fù)課稅，又不利于推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，而且使資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)稅負(fù)不平，對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。3

4、企業(yè)所得稅稅制存在不盡完善之處，不利于企業(yè)的創(chuàng)新改制。概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)外資企業(yè)仍分別執(zhí)行兩套稅制，客觀上對(duì)推行現(xiàn)代企業(yè)制度存在不利影響。由于各自的稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)各異，很難在同等的基礎(chǔ)上比較經(jīng)營(yíng)成果，也難于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而且目前在現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)中，不少都存在有外資的成分，因此在選用何種稅制上很難作出合理的選擇。（2）企業(yè)所得稅法律力度不強(qiáng)，立法層次、地位不高，與以法治稅、依法處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的要求不相適應(yīng)，不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。（3）企業(yè)所得稅稅基的確定還不夠規(guī)范，應(yīng)納稅所得額的確定在很大程度上還未完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)制度，容易造成不同行業(yè)、企業(yè)之間稅基確定標(biāo)

5、準(zhǔn)不一致的問(wèn)題。同時(shí)伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中出現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收人如何征稅，企業(yè)兼并中的資產(chǎn)在稅務(wù)上如何處理，企業(yè)集團(tuán)如何納稅等，現(xiàn)行所得稅制尚無(wú)明確的規(guī)定和嚴(yán)格科學(xué)的管理辦法。（4）稅率不一致、稅負(fù)不平等、稅收優(yōu)惠政策較多且不統(tǒng)一的矛盾仍然較為突出。如為扶持企業(yè)發(fā)展，在一定期間內(nèi)仍保留了18、27兩檔全額累進(jìn)的低稅率，此外還存在著地區(qū)和行業(yè)之間的差別稅率，以及由各省、自治區(qū)、直轄市制定的眾多稅收優(yōu)惠政策，使不同性質(zhì)、行業(yè)、企業(yè)的稅負(fù)難于平等。（5）征管體制不夠科學(xué)，現(xiàn)行稅權(quán)劃分體制不能適應(yīng)創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)所得稅按企業(yè)行政級(jí)次劃分征管權(quán)限，強(qiáng)化了政府對(duì)

6、企業(yè)的行政干預(yù)，不利于企業(yè)之間的相互參股、投資，影響市場(chǎng)機(jī)制的建立和企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能。4資源稅單一與狹窄，不利于消除企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的不合理?xiàng)l件。資源稅是以各種自然資源使用及其級(jí)差收入為征稅對(duì)象的一種稅類(lèi)。征收資源稅的目的，是盡可能調(diào)節(jié)企業(yè)間由于客觀因素造成的收益不同，使企業(yè)的利潤(rùn)水平比較真實(shí)地反映企業(yè)主觀努力的成果，以利于企業(yè)在大體相同的外部條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)。但我國(guó)現(xiàn)行的資源稅收，種類(lèi)過(guò)于單一，調(diào)節(jié)面較窄，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)條件的合理化。具體表現(xiàn)為：其一，我國(guó)資源稅收僅限于狹義的資源范疇，即針對(duì)勞動(dòng)對(duì)象（自然資源）征收資源稅，而對(duì)于人力資源、勞動(dòng)資料資源等不征收資源稅，

7、從而無(wú)法調(diào)節(jié)這些環(huán)節(jié)存在的不合理因素。其二，我國(guó)資源稅在對(duì)勞動(dòng)對(duì)象（自然資源）進(jìn)行調(diào)節(jié)時(shí)，僅局限于礦產(chǎn)資源和土地資源，從而使調(diào)節(jié)面受到限制。其三。我國(guó)資源稅在對(duì)礦產(chǎn)資源和土地資源征收資源稅時(shí)，僅對(duì)幾種礦產(chǎn)資源開(kāi)征資源稅（原油、原煤、天然氣、鹽），而對(duì)大量的礦產(chǎn)資源未開(kāi)征資源稅。此外，對(duì)土地的轉(zhuǎn)讓、買(mǎi)賣(mài)也沒(méi)有征收資源稅。其四，我國(guó)已開(kāi)征的幾種礦產(chǎn)資源稅，只限于對(duì)礦產(chǎn)資源的級(jí)差收入，為調(diào)節(jié)資源的有償占用。上述狀況，導(dǎo)致了使用與未使用、使用多與使用少、使用優(yōu)與使用劣等國(guó)有資源的企業(yè)之間稅負(fù)失平，苦樂(lè)不均。在客觀上不利于消除企業(yè)間不平等競(jìng)爭(zhēng)條件，在一定程度上抑制了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成。5稅收覆蓋面存在缺

8、口，無(wú)法緩解企業(yè)過(guò)重的社會(huì)負(fù)擔(dān)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要有完善、健全的社會(huì)保障體系作為后盾，以建立企業(yè)的用人機(jī)制和破產(chǎn)機(jī)制，實(shí)行減人增效和兼并破產(chǎn)。而現(xiàn)行稅制中，社會(huì)保障稅尚未開(kāi)征，各種社會(huì)統(tǒng)籌的不規(guī)范和缺乏穩(wěn)定性，造成不同企業(yè)之間苦樂(lè)不均，嚴(yán)重影響了企業(yè)制度的創(chuàng)新。國(guó)有企業(yè)的種種包袱，歸根結(jié)底是由于我國(guó)社會(huì)保障體系發(fā)展滯后造成的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的就業(yè)制度、公費(fèi)醫(yī)療等社會(huì)福利制度以及離退休金、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度同時(shí)發(fā)生作用。三種制度捆在一起，使國(guó)家的社會(huì)福利目標(biāo)、社會(huì)保障目標(biāo)只能通過(guò)就業(yè)一個(gè)手段去實(shí)現(xiàn)。國(guó)家的事由企業(yè)辦，這種體制運(yùn)行的結(jié)果使企業(yè)非生產(chǎn)性人員隊(duì)伍日趨龐大，企業(yè)用于這部分員的工資、

9、養(yǎng)老、醫(yī)療等開(kāi)支，一般約占企業(yè)收入的30一50，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金逐年萎縮，并惡性循環(huán)。國(guó)有企業(yè)這些沉重的負(fù)擔(dān)，使其無(wú)法擁有與新興的三資企業(yè)、個(gè)體、私營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，很大程度上阻礙著現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步向縱深發(fā)展。    二、深化稅制改革，加快企業(yè)制度創(chuàng)新的對(duì)策1優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步實(shí)現(xiàn)由目前“雙主體”結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。從稅制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)適度降低流轉(zhuǎn)稅的比重，到2010年前，應(yīng)將流轉(zhuǎn)稅比重降至50左右，所得稅比重提高至35左右，財(cái)產(chǎn)稅等其它稅種比重調(diào)整到15左右。這樣既能保持流轉(zhuǎn)稅廣稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管的中性原則；又能發(fā)揮所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力