會(huì)計(jì)初級(jí)實(shí)務(wù)-負(fù)債

1、第二章負(fù)債考情分析本章是比較重要的一章。第一節(jié)短期借款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用計(jì)提時(shí) 實(shí)際支付時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息貸：銀行存款短期借款到期償還本金時(shí)借：短期借款貸：銀行存款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)應(yīng)付賬款：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款付清貨款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國(guó)商業(yè)匯票的付款期

2、限不超過(guò)6個(gè)月。企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款三、預(yù)收賬款收到預(yù)付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款返回多付的匯款，會(huì)計(jì)分錄反之。第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工

3、福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員；二是由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；三是向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4.住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.短期帶薪缺勤7.短期利潤(rùn)分

4、享計(jì)劃8.其他短期薪酬（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。二、短期薪酬的核算（一）貨幣

5、性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）計(jì)提貨幣性職工薪酬時(shí)借：管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬4.短期帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服

6、務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）非貨幣性職工薪酬1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：第一步，確認(rèn)收入借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二步，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品第三步，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

7、貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的：（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（2）支付房租時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款三、設(shè)定提存計(jì)劃的核算對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，

8、也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購(gòu)原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，規(guī)定的扣除率為13%借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)×13%）貸：銀行存款2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物：（1）發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）（2）將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等）其進(jìn)

9、項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室、在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料等。進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出：企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用原材料；自然災(zāi)害造成的原材料損失。（1）庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）企業(yè)所屬的職工宿舍維修領(lǐng)用原材料借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【教材例2-23】3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.視同銷售行為視同銷售需要交納

10、增值稅的事項(xiàng)：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×稅率）【教材例2-25】（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理新增11%、6%兩檔低稅率一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款

11、對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后，直接用于銷售的借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）【教材例

12、2-29、2-30、2-31】四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（了解） （一）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理五、其他應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)

13、用。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目；（2）土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；（3）房地

14、產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。特別注意，企業(yè)應(yīng)交的印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅（1）代扣個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）交納個(gè)人所

15、得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）確認(rèn)應(yīng)付投資者現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利（或利潤(rùn)）貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)付股利貸：銀行存款企業(yè)分配股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”項(xiàng)目核算，其賬務(wù)處理為：借：利潤(rùn)分配貸：股本二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第六節(jié)長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以

16、上（不含1年）的各項(xiàng)借款。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 （一）長(zhǎng)期借款取得與使用借：銀行存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（差額）貸：長(zhǎng)期借款本金（二）長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)用途賬戶籌建期間管理費(fèi)用（不符合資本化條件）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)建固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用分錄借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）（三）長(zhǎng)期借款歸還企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款本金貸：銀行存款按歸還的利息借：應(yīng)付利息（或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款第七節(jié)應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)）貸：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)）2.債券利息的確認(rèn)借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價(jià)）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)）3.債券還本付息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)付利息貸：銀行存款二、長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)及分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。（一）應(yīng)付融資租賃款在租賃期開(kāi)始日，承