會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南講課資料

1、三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南公允列報(bào)要求按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映交易與其他情況的影響，必要時(shí)提供附注說(shuō)明，使財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包含公允內(nèi)容。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)按照<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)_基本準(zhǔn)則>>和其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,與國(guó)際準(zhǔn)則明顯提出的“公允列報(bào)”不同，但包含了公允列報(bào)的含義。持續(xù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對(duì)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行評(píng)估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對(duì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，應(yīng)對(duì)不確定因素充分披露。若財(cái)務(wù)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說(shuō)明原因。s權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表外，主體應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)

2、計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。重要性如果項(xiàng)目的省略或誤報(bào)會(huì)單獨(dú)或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目是重要的。項(xiàng)目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。 重要性按性質(zhì)與功能分類，如果某項(xiàng)目按性質(zhì)與功能匯總歸類后看不重要，而分開看卻非常重要，但在報(bào)表內(nèi)未單獨(dú)列報(bào)，則應(yīng)在附注中說(shuō)明并單獨(dú)列報(bào)。列報(bào)一致性財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。除非準(zhǔn)則要求改變，或主體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報(bào)能夠提供更可靠的、且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更相關(guān)的信息，同時(shí)不損害可比信息。抵消資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用在列

3、報(bào)時(shí)不能相互抵消。單獨(dú)列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債、收益和費(fèi)用以便使用者更易理解已發(fā)生的交易、其他事項(xiàng)的情況，以及評(píng)估主體未來(lái)的現(xiàn)金流量。按扣除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備后的金額列報(bào)的資產(chǎn)不屬于抵消（如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)帳面金額與相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列報(bào)，同類交易形成的交易與損失以凈額列報(bào)。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。）比較信息財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息。當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)告中項(xiàng)目的列報(bào)與分類時(shí)，比較金額也應(yīng)予以重新分類，同時(shí)應(yīng)說(shuō)明重新分類的性質(zhì)、原因及每一分類項(xiàng)目的金額。對(duì)不能重新分類的在附注中也應(yīng)說(shuō)明原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策帶來(lái)的相關(guān)影響

4、。財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告至少由六部分組成：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注。IAS1中財(cái)務(wù)報(bào)告至少由五部分組成。我國(guó)多一張利潤(rùn)分配表與權(quán)益增減變動(dòng)表，少一張反映權(quán)益的綜合收益表。列報(bào)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）分類列報(bào)。按流動(dòng)與非流動(dòng)列報(bào)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性列報(bào)，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)定條件： （一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負(fù)債表

5、日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。正常營(yíng)業(yè)周期一般指一年，對(duì)存貨、應(yīng)收帳款預(yù)期不能在一年內(nèi)收回的也應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債的認(rèn)定條件：（一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償?shù)模?（二）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)模?（三）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至自資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的。有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付帳款和應(yīng)付員工費(fèi)用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營(yíng)周期中的部分營(yíng)運(yùn)資本，即使在資產(chǎn)負(fù)債表后超過(guò)12個(gè)月才清償也作為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)對(duì)于自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的

6、，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前，即使簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍然應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議條款，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目： （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； （六）投資性房地產(chǎn)； （七）遞

7、延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加的項(xiàng)目：交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債。在合并報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。利潤(rùn)表采用費(fèi)用功能法而不是費(fèi)用性質(zhì)法，國(guó)際準(zhǔn)則允許采用兩種方法。費(fèi)用功能法是將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動(dòng)的成本等。利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）營(yíng)業(yè)收入；（2）營(yíng)業(yè)成本；（3）營(yíng)業(yè)稅金（4）管理費(fèi)用（5）銷售費(fèi)用；（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（7）投資損益；（8）計(jì)提的非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失（9）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；（10）所得稅費(fèi)用（11）終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)（10）凈利潤(rùn)；取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本”中列

8、示，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類列示，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的作法；取消了“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”按大項(xiàng)列報(bào)，如：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益。因應(yīng)收帳款、存貨計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)入了管理費(fèi)用，而短期投資、長(zhǎng)股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資計(jì)提的準(zhǔn)備計(jì)入了投資收益，為了有所區(qū)分，投資收益后的減值準(zhǔn)備應(yīng)明確是什麼資產(chǎn)的減值。在合并利潤(rùn)表中“少數(shù)股東收益”單獨(dú)列示。利潤(rùn)分配表在利潤(rùn)分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分別列示。利潤(rùn)分配表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）提取法定盈余公積；（3

9、）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付普通股股利；（5）未分配利潤(rùn)。利潤(rùn)分配表新舊準(zhǔn)則未有差異。所有者權(quán)益變動(dòng)表一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目： （一）凈利潤(rùn)； （二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； （三）會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額； （四）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等； （五）按照規(guī)定提取的盈余公積； （六）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)期初和期末余額及其調(diào)整情況。權(quán)益的增減變動(dòng)直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動(dòng)。按準(zhǔn)則規(guī)定的格式內(nèi)容列報(bào)權(quán)益的增減變動(dòng)。項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)總計(jì)一、凈利潤(rùn)&#

10、160;    加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得     減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目     二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額     加：會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響     所有者投入資本     減：向所有者分配利潤(rùn)     提取盈余公積 

11、;    三、所有者權(quán)益變動(dòng)     加：上期末所有者權(quán)益     四、期末所有者權(quán)益     權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)增加對(duì)少數(shù)股東權(quán)益增減變動(dòng)的列報(bào)。附注更加重視信息的披露，要求披露的內(nèi)容更加全面，對(duì)金融工具、關(guān)聯(lián)交易、政府補(bǔ)助等方面的具體披露遵循相關(guān)的準(zhǔn)則。在本列報(bào)準(zhǔn)則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說(shuō)明。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及具體會(huì)計(jì)政策的信息。披露準(zhǔn)則要求的，但未在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量

12、表內(nèi)列報(bào)的信息。披露對(duì)相關(guān)內(nèi)容理解的附加信息。會(huì)計(jì)政策的披露。包括財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)，理解財(cái)務(wù)報(bào)表的其他會(huì)計(jì)政策。讓使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)，如：歷史成本、公允價(jià)值、可收回金額等，管理層應(yīng)當(dāng)考慮披露會(huì)計(jì)政策是否有助于使用者理解交易，其他事項(xiàng)與交易如何在報(bào)告中反映，例如，合營(yíng)者應(yīng)披露是否按權(quán)益法確認(rèn)其在控制主體中的權(quán)益，對(duì)不同類別的資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)、所得稅的會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行披露；對(duì)管理層采用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中，對(duì)確認(rèn)某些金額所作的具有重大影響的判斷應(yīng)當(dāng)披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目具有重大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的

13、判斷、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況、變更原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；（3）關(guān)鍵計(jì)量估計(jì)的說(shuō)明；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。（4）或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說(shuō)明；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；（8）企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；（9）重大投資、融資活動(dòng)的說(shuō)明；（10）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；（11）有助于

14、理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。具體準(zhǔn)則的規(guī)定披露，首次采用新準(zhǔn)則體系要對(duì)前期的比較信息按新準(zhǔn)則的規(guī)定重新列報(bào)，不能重新列報(bào)的應(yīng)說(shuō)明原因。 四、分部報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、概述：1、為什么要使用分部報(bào)告準(zhǔn)則？在企業(yè)提供各類產(chǎn)品和勞務(wù)、或在具有不同利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不能滿足評(píng)估企業(yè)整體情況的需要，需要企業(yè)提高分部的會(huì)計(jì)信息。不同類型產(chǎn)品和勞務(wù)以及在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)的信息可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估不同因素對(duì)企業(yè)的影響，更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)作出合理的預(yù)測(cè)和判斷。分部報(bào)告準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原

15、則的要求。2、國(guó)內(nèi)原有規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：中國(guó)證監(jiān)會(huì) 公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)-年度報(bào)告的內(nèi)容與格式的附件會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引中，對(duì)分部信息披露的內(nèi)容作了簡(jiǎn)單規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)分部報(bào)表及其規(guī)定作了規(guī)定。財(cái)政部2001年11月2日印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-分部報(bào)告（征求意見稿）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1981年8月發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，于1997年修訂，發(fā)布了新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)分部報(bào)告。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異：（一）適用范圍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則規(guī)定提供分部信息，其他法律法規(guī)另有規(guī)定除外。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

16、：適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的主體，以及正處于公開證券市場(chǎng)上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過(guò)程中的主體。如果證券不公開交易的主體遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則鼓勵(lì)其自愿按分部披露信息。（二）次要分部信息披露國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次要分部信息的披露提出了如下要求：以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息：1、就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來(lái)自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的成本。2、如地區(qū)客戶所在地

17、不同于資產(chǎn)所在地，則以地區(qū)客戶所在地為基礎(chǔ)，披露來(lái)自外部客戶的收入。以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息：1、 就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來(lái)自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的成本。2、 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額；3、 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露購(gòu)置資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在主要分部報(bào)告形式為地區(qū)分部時(shí)，就次要分部信息的披露提出了如下要求：就對(duì)外交易收入占

18、企業(yè)對(duì)外交易收入總額的10%或以上、或分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)的10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：對(duì)外交易收入；分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額。（三）主要分部報(bào)告形式確定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：主體的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是確定主要分部報(bào)告形式的基礎(chǔ)之一。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（一）分部的確定分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。劃分分部的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相同。企業(yè)的組織和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)可以作為確定分部的參考。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)考慮以

19、下主要因素：1、產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)； 2、生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)； 3、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型或類別； 4、產(chǎn)品銷售或勞務(wù)提供所使用的方法； 5、產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供所處的法律環(huán)境。 地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。地區(qū)分部與地理意義上的地區(qū)并不完全相同。地區(qū)可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定，也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素：1、所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性； 2、在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系； 3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相似性； 4、某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)； 5、外匯管理規(guī)定情況；6

20、、潛在的貨幣風(fēng)險(xiǎn)大小。 （二）報(bào)告分部的確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部是報(bào)告分部確定的基礎(chǔ)。確定報(bào)告分部的幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、 重要性的標(biāo)準(zhǔn)（10%）；2、 報(bào)告分部比重達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)；3、 報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過(guò)10個(gè)。（三）分部報(bào)告的形式分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。確定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異的主要原因。主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：1、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。3、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)

21、和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。（四）分部會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按主要報(bào)告形式在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)（虧損）、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債等。企業(yè)披露報(bào)告分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。次要報(bào)告形式披露收入、資產(chǎn)。在計(jì)量和報(bào)告對(duì)其他分部交易收入時(shí)，除其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。分部間轉(zhuǎn)移交易價(jià)格的確定原則及其變更，應(yīng)當(dāng)予以披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會(huì)計(jì)政策。分部會(huì)計(jì)政策是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)

22、計(jì)政策，以及與分部報(bào)告特別相關(guān)的會(huì)計(jì)政策四、有關(guān)銜接及變更：企業(yè)首次采用該準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)充分說(shuō)明業(yè)務(wù)分部中產(chǎn)品和勞務(wù)類型、地區(qū)分部的構(gòu)成情況。首次采用應(yīng)提供上期的比較數(shù)據(jù)。企業(yè)改變其分部的分類，應(yīng)提供上期的比較數(shù)據(jù)。如無(wú)法提供比較數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度分別報(bào)告改變前和改變后的報(bào)告分部信息。五、相關(guān)建議：（一）關(guān)于分部報(bào)告的適用范圍新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則規(guī)定提供分部信息，我們認(rèn)為是比較合理的，充分的分部信息披露有利于會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。反對(duì)的理由可能是考慮規(guī)模較小的企業(yè)披露分部信息的價(jià)值不大，這種情況下，我們可以認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬差異不大，不劃分分部，從

23、而不進(jìn)行披露。換句話說(shuō)，企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異較大時(shí)，應(yīng)充分披露分部信息。（二）關(guān)于次要會(huì)計(jì)信息的披露問(wèn)題在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式時(shí)，要求進(jìn)一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客戶所在地披露分部信息，而我國(guó)新準(zhǔn)則未作此規(guī)定，我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有其合理性，資產(chǎn)所在地分部信息反映生產(chǎn)等信息，而客戶所在地分部信息反映銷售等信息，單純的一種分類并不能反映經(jīng)營(yíng)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況，所以要求進(jìn)一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客戶所在地披露分部信息有其合理性，值得我國(guó)借鑒。九、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（一）原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有就政府補(bǔ)助的

24、有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對(duì)補(bǔ)貼收入及捐贈(zèng)進(jìn)行了規(guī)定。在財(cái)政部2000年12月29日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目中專門對(duì)“補(bǔ)貼收入”進(jìn)行了解釋：本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。先征后返增值稅，計(jì)入補(bǔ)貼收入。企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的活實(shí)際收到的補(bǔ)貼金額，計(jì)入補(bǔ)貼收入。如屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式的補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入。接受現(xiàn)金或非現(xiàn)金的捐贈(zèng)，都計(jì)入“資本公積”核算。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定1、定義政府補(bǔ)助是指政府無(wú)償給予企業(yè)

25、現(xiàn)金或非現(xiàn)金資源，不包括政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。我國(guó)目前主要政府補(bǔ)助：出口退稅、財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。2、分類分為無(wú)條件政府補(bǔ)助與附條件政府補(bǔ)助。附條件的政府補(bǔ)助：政府在特定的不確定未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)有權(quán)收回的政府補(bǔ)助。不能滿足條件時(shí)，政府有權(quán)收回；能否滿足條件具有不確定性。無(wú)條件的政府補(bǔ)助：除附條件政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。3、確認(rèn)計(jì)量接受政府補(bǔ)助資產(chǎn)，在實(shí)際收到或者獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到時(shí)，予以確認(rèn)。企業(yè)接受政府補(bǔ)助的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入帳。企業(yè)對(duì)于無(wú)條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)

26、家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。接受政府補(bǔ)助的非現(xiàn)金資產(chǎn)的初始計(jì)量，按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量。4、會(huì)計(jì)處理國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，如計(jì)入資本公積；無(wú)相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無(wú)條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，計(jì)入當(dāng)期收益；附條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，先計(jì)入負(fù)債，滿足條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。5、返還確定無(wú)法收到已確認(rèn)政府補(bǔ)助，或需要返還已收到政府補(bǔ)助，附條件補(bǔ)助：先沖減相關(guān)負(fù)債，超出部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；無(wú)條件補(bǔ)助：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（三）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異1、核算范圍改變新準(zhǔn)則的范圍更小，隨著我國(guó)捐贈(zèng)行為的減少，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)捐贈(zèng)行為的定義

27、和會(huì)計(jì)處理規(guī)范。2、核算原則部分改變?cè)贫热堪凑粘杀居?jì)價(jià)，新準(zhǔn)則規(guī)定，接受政府的無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，按成本加相關(guān)稅費(fèi)，或按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。3、會(huì)計(jì)處理不同新準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助凡是國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，如計(jì)入資本公積；無(wú)相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無(wú)條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，計(jì)入當(dāng)期收益；附條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，先計(jì)入負(fù)債，滿足條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異（一）范圍不同這是兩者最大的區(qū)別。我國(guó)政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入，與其他單位對(duì)企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時(shí)計(jì)入實(shí)收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。我國(guó)加入

28、WTO后，國(guó)際社會(huì)對(duì)政府補(bǔ)助的界定非常敏感，所以本準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，比WTO以及國(guó)際準(zhǔn)則的范圍小。（二）分類不同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助的核算與政府援助的披露分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助兩類。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)與我國(guó)新準(zhǔn)則相似，分為有條件的補(bǔ)助和無(wú)條件的補(bǔ)助兩類。（三）會(huì)計(jì)處理方法不同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給的無(wú)論是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。 而我國(guó)規(guī)定，對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國(guó)家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。 我國(guó)準(zhǔn)則的具體規(guī)定為

29、：1、稅收返還取得消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅稅收返還或取得權(quán)利時(shí)凈額法取得增值稅稅收返還或取得權(quán)利時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期損益總額法2、財(cái)政貼息獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本凈額法3、研發(fā)補(bǔ)貼具有專門用途撥款或研發(fā)補(bǔ)貼收到時(shí)，計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，項(xiàng)目完成時(shí)，計(jì)入資本公積或予以核銷（指未形成資產(chǎn)或上交的部分）資本法+收益法4、政策性定額補(bǔ)貼按銷量或工作量等給予的定額補(bǔ)助，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收補(bǔ)貼款和補(bǔ)貼收入總額法5、無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積資本法三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明（一）補(bǔ)貼收入1、本科目核算企業(yè)實(shí)

30、際收到或者獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到的收入。2、企業(yè)實(shí)際收到無(wú)條件現(xiàn)金補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目；企業(yè)獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記本科目。3、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（二）資本公積1、本科目核算，企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）。2、對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。四、主要會(huì)計(jì)分錄舉例（一）關(guān)于無(wú)條件補(bǔ)助稅收返還、財(cái)政貼息和政策性補(bǔ)貼通常屬于

31、無(wú)條件補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。1、出口退稅屬于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及所得稅的，應(yīng)當(dāng)在沖減當(dāng)期費(fèi)用后，按照凈額法進(jìn)行帳務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收退稅款（或銀行存款） 貸：補(bǔ)貼收入獲得增值稅出口退稅的，如實(shí)行“免、抵、退”的辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款計(jì)入應(yīng)交增值稅。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收退稅款（或銀行存款） 貸：補(bǔ)貼收入如未實(shí)行“免、抵、退”的辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款沖減當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收退稅款（或銀行存款） 貸：當(dāng)期費(fèi)用2、財(cái)政貼息指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時(shí)，政府無(wú)償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期

32、財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購(gòu)建資產(chǎn)的成本。財(cái)政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或資產(chǎn)成本）3、研發(fā)補(bǔ)貼通常屬于具有專門用途的補(bǔ)貼，發(fā)放給企業(yè)彌補(bǔ)其研發(fā)費(fèi)用，以扶持高新技術(shù)的發(fā)展。對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國(guó)家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：當(dāng)期損益（或資本公積）4、政策性定額補(bǔ)貼比如定額的價(jià)格補(bǔ)貼。如關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的商品，銷售價(jià)格受到政府調(diào)控，售價(jià)較

33、低（甚至低于成本），國(guó)家按照銷售量或儲(chǔ)存量等給與企業(yè)定額補(bǔ)貼。獲得政策性補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財(cái)政貼息）貸：當(dāng)期損益5、對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。借：相關(guān)資產(chǎn)貸：資本公積（二）關(guān)于附條件補(bǔ)助1、企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)負(fù)債借：相關(guān)負(fù)債貸：資本公積（或相關(guān)資產(chǎn)）2、企業(yè)確定無(wú)法收到已確認(rèn)補(bǔ)助，或者需要返還

34、已收到補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)在確定無(wú)法收到或?qū)嶋H返還時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)負(fù)債貸：相關(guān)資產(chǎn)3、指定專門用途的補(bǔ)助如技術(shù)研究或技術(shù)創(chuàng)造專項(xiàng)補(bǔ)助，通常屬于附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：獲得指定專門用途的補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助金額時(shí)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)負(fù)債待項(xiàng)目完成時(shí)，對(duì)于形成資產(chǎn)并留歸企業(yè)的，按實(shí)際成本將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)為資本公積。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)負(fù)債貸：資本公積對(duì)于形成資產(chǎn)且上交補(bǔ)助方的，按實(shí)際成本沖減相應(yīng)的負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)負(fù)債貸：相關(guān)資產(chǎn)對(duì)于未形成資產(chǎn)的，按應(yīng)核銷的金額沖減相應(yīng)的負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)負(fù)

35、債貸：相關(guān)資產(chǎn)五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定（一）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表原制度新準(zhǔn)則補(bǔ)貼收入1、按應(yīng)收的或?qū)嶋H收到的補(bǔ)貼金額，計(jì)入補(bǔ)貼收入。2、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。1、本科目核算實(shí)際收到或者獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到的收入。2、企業(yè)實(shí)際收到無(wú)條件現(xiàn)金補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目；企業(yè)獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記本科目。3、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。資本公積1、接受現(xiàn)金或非現(xiàn)金的捐贈(zèng)，都計(jì)入“資本公積”核算。1、本科目核算，企業(yè)對(duì)于附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)

36、的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）。2、對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。當(dāng)期損益1、無(wú)相關(guān)法律、法規(guī)予以明確規(guī)定的無(wú)條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，計(jì)入當(dāng)期收益。2、附條件的政府補(bǔ)助，確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，先計(jì)入負(fù)債，滿足條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。3、確定無(wú)法收到已確認(rèn)政府補(bǔ)助，或需要返還已收到政府補(bǔ)助，附條件補(bǔ)助：先沖減相關(guān)負(fù)債，超出部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；無(wú)條件補(bǔ)助：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）相關(guān)銜接會(huì)計(jì)處理新舊準(zhǔn)則之間不存在類似追溯調(diào)整問(wèn)題。六、本準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響（一）附條件的

37、政府補(bǔ)助，一定程度意味著政府補(bǔ)助存在不確定性，政府有收回補(bǔ)助的可能。在沒有明確之前，企業(yè)不能增加資本公積等權(quán)益。（二）對(duì)于無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。（三）接受政府補(bǔ)助資產(chǎn)，在獲得了收取政府補(bǔ)助的權(quán)利并基本確定能收到時(shí)，也可予以確認(rèn)。這將在一定程度上虛增企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債。二十二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、 新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露由財(cái)政部于1997年5月發(fā)布，本次對(duì)該準(zhǔn)則的修訂主要體現(xiàn)在：準(zhǔn)則內(nèi)容描述更具體、客觀，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項(xiàng)作

38、了具體要求。詳見下表：準(zhǔn)則差異原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露報(bào)表披露范圍不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，也不要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易修訂的準(zhǔn)則中，不要求母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露包括在合并報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易，以及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息 判斷原則原準(zhǔn)則正文未表述準(zhǔn)則正文強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，不僅僅是法律形式。明確：不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，就將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影

39、響。不能僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I(yíng)企業(yè)，就將各合營(yíng)者作為關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方定義原準(zhǔn)則定義中未包括此范圍關(guān)聯(lián)方定義擴(kuò)展：1）間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方2）母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方3） 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則差異原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露披露要求原則規(guī)定無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及披露的層次即母公司、最終控制方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，可選擇按交易的金額或相應(yīng)比例披露。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目只簡(jiǎn)要提

40、及應(yīng)披露金額或比例。原準(zhǔn)則未要求無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對(duì)外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇，要求企業(yè)必須披露交易金額。對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目要求披露詳細(xì)信息及金額。強(qiáng)調(diào)只有在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露（IAS24），1984年7月發(fā)布，1994年11月重編，2003年12月修訂，生效日期2005年1月1日。我國(guó)新修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系

41、及其交易的披露在定義及披露內(nèi)容上部分向IAS24趨同，但存在實(shí)質(zhì)性差異即同受國(guó)家控制的企業(yè)間是否作為關(guān)聯(lián)方披露問(wèn)題。兩者的主要差異見下表準(zhǔn)則差異國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露定義主體及關(guān)聯(lián)方的雇員離職后福利計(jì)劃構(gòu)成關(guān)聯(lián)方未列入關(guān)聯(lián)方未列入關(guān)聯(lián)方企業(yè)與投資者個(gè)人之間的關(guān)系列為關(guān)聯(lián)方披露要求取消了此條的豁免規(guī)定。國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方不需披露定價(jià)政策要求披露對(duì)關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)政策三、 準(zhǔn)則使用說(shuō)明1、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的報(bào)表附注披露范圍準(zhǔn)則增加了在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表期，不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方

42、關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。屬多層投資控制關(guān)系的，關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最底級(jí)企業(yè)。2、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則 修訂后的準(zhǔn)則正文強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即判斷是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表披露關(guān)注的是實(shí)質(zhì)而不僅是法律形式，財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)根據(jù)一方對(duì)另一方實(shí)質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實(shí)質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。 不能僅因?yàn)閮蓚€(gè)或多個(gè)企業(yè)有同一名關(guān)鍵管理人員，即將其作為關(guān)聯(lián)方，除非該關(guān)鍵管理人員能同時(shí)對(duì)這些企業(yè)實(shí)施控制、共同控制或重大影響；不能僅因?yàn)楣餐刂颇澈蠣I(yíng)企業(yè)，就將各

43、合營(yíng)者作為關(guān)聯(lián)方，應(yīng)根據(jù)各合營(yíng)方之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)實(shí)質(zhì)和共同控制某合營(yíng)企業(yè)的相互影響力確認(rèn)合營(yíng)各方的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，例如A企業(yè)、B企業(yè)共同合營(yíng)C企業(yè)，若A、B企業(yè)之間不存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)或不能通過(guò)合營(yíng)企業(yè)C企業(yè)建立業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，A、B企業(yè)間不確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方。3、關(guān)聯(lián)方交易的披露仍應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理1）取消對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易可以不予披露的規(guī)定，所有關(guān)聯(lián)方交易行為均應(yīng)披露交易類別和金額，但零星關(guān)聯(lián)方交易可合并披露。2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入占本企業(yè)營(yíng)業(yè)收入10及

44、以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露交易金額及相應(yīng)比例；如果屬于非重大交易，可按類型相同的非重大交易合并披露交易金額，但列述主要交易內(nèi)容，以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。3）判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。例如，關(guān)聯(lián)方之間有一項(xiàng)很重要的交易，即使這項(xiàng)交易沒有金額，但是它對(duì)當(dāng)期或后期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響很大，應(yīng)披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。4、 關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說(shuō)明修訂后的準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延：1） 直接或間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)通過(guò)B企業(yè)

45、、C企業(yè)直接對(duì)D企業(yè)實(shí)施共同控制，A企業(yè)和C企業(yè)間接或直接對(duì)D企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策共同決定，且A企業(yè)和C企業(yè)之間存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的，確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方。2） 母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)總經(jīng)理王某的配偶與A企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，其配偶擁有A企業(yè)股份及取得股權(quán)收益的，屬關(guān)聯(lián)交易應(yīng)予以披露。3） 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。例如，A企業(yè)董事長(zhǎng)張某的子女擁有B企業(yè)20%的股權(quán)，則A企業(yè)與B企業(yè)為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，雙方交易須披露。5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露的說(shuō)明1） 無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間

46、接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息，主營(yíng)業(yè)務(wù)，所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。例如，F(xiàn)企業(yè)E企業(yè)D企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)100%95%95%90%90%則F企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，至少應(yīng)披露A企業(yè)、D企業(yè)、E企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息。2） 修訂后準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。3） 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目的信息披露。應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項(xiàng)目的條款和條件，以

47、及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額（當(dāng)期計(jì)提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額）等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已確定或可能有影響的事項(xiàng)。例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)施加重大影響的，為B企業(yè)提供貸款擔(dān)保，雙方均應(yīng)在個(gè)別報(bào)表詳細(xì)披露擔(dān)保事項(xiàng)、擔(dān)保金額、合同條款等詳細(xì)信息。4） 準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，在提供充分證據(jù)的情況下，企業(yè)才能披露關(guān)聯(lián)方交易采用了與公平交易相同的條款。例如，A企業(yè)與其直接控制的B企業(yè)發(fā)生商品交易，若其交易價(jià)格制訂原則是參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)對(duì)非關(guān)聯(lián)方同期銷售同類商品20%以上的，以對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格為依據(jù)；企業(yè)對(duì)非關(guān)聯(lián)方企業(yè)銷售比例較低的（2

48、0%以下），則企業(yè)應(yīng)提供市場(chǎng)同類商品同期價(jià)格的可靠外部依據(jù)，或由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其交易的真實(shí)、合法、有效和交易價(jià)格的公允性發(fā)表肯定意見的情況下方可披露其交易為公平交易。四、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定本文所述新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接指修訂后新準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年。1、 修訂后新準(zhǔn)則執(zhí)行后第一年，企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型分別詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方基本情況、交易類型、交易金額及相應(yīng)比例。2、 企業(yè)在個(gè)別報(bào)表附注中應(yīng)披露執(zhí)行當(dāng)期和上年同期兩年的間接或直接存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)信息，即上年度應(yīng)追溯補(bǔ)充最終控制方、最低中間控股公司的基本信息，以及兩年的關(guān)聯(lián)方權(quán)益關(guān)系變化。3、 企業(yè)在個(gè)別報(bào)表附注中應(yīng)披露兩年即執(zhí)行當(dāng)期和上年同期的關(guān)

49、聯(lián)方交易，即上年度應(yīng)追溯補(bǔ)充披露新增的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易，或?qū)偕夏甓确侵卮蠼灰浊覉?zhí)行當(dāng)期未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可不予追溯披露。4、 企業(yè)的合并報(bào)表中應(yīng)根據(jù)重要性原則補(bǔ)充披露上年度集團(tuán)成員間的關(guān)聯(lián)交易信息。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易，或?qū)偕夏甓确侵卮蠼灰浊覉?zhí)行當(dāng)期未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可不予追溯披露。五、 執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的影響1、 關(guān)聯(lián)交易關(guān)系及其交易的信息披露更反映實(shí)質(zhì)，披露內(nèi)容更加客觀，為報(bào)表使用者提供更加真實(shí)、全面、可靠的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息。2、 強(qiáng)調(diào)提供充分證據(jù)披露關(guān)

50、聯(lián)方交易采用公平交易的條款，使企業(yè)的報(bào)表信息更加公允，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)取得證據(jù)的難度和披露成本。3、 關(guān)聯(lián)交易范圍的擴(kuò)大，如由按照重要性原則披露關(guān)聯(lián)交易改為披露全部關(guān)聯(lián)交易信息，合并報(bào)表增加關(guān)聯(lián)交易披露信息，有披露直接控制關(guān)系的企業(yè)改為披露直接和間接控制關(guān)系的企業(yè)信息，將給企業(yè)帶來(lái)較大的工作量和難度，尤其是多層組織體系的集團(tuán)企業(yè)。披露全部關(guān)聯(lián)交易也可能分散對(duì)重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。六、準(zhǔn)則修改建議1、 關(guān)于報(bào)表披露范圍，鑒于個(gè)別報(bào)表已經(jīng)披露關(guān)聯(lián)交易信息，建議合并報(bào)表僅按照重要性原則披露子公司之間的關(guān)聯(lián)交易信息，即披露子公司間重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)及金額（如子公司間銷售或采購(gòu)金額占總金額10及以上的

51、）。2、 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露，建議增加“對(duì)不可預(yù)見的不具重復(fù)發(fā)生性質(zhì)的重大關(guān)聯(lián)交易，如資產(chǎn)重組、企業(yè)并購(gòu)及其他突發(fā)性關(guān)聯(lián)交易行為，若很可能發(fā)生，不論交易是否完成，應(yīng)作為重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)予以披露。3、 由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性已越來(lái)越被外部報(bào)表使用者所關(guān)注。關(guān)聯(lián)交易行為及其定價(jià)成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的主要手段。建議對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策明確幾種定價(jià)方法參考，如根據(jù)資產(chǎn)交易類型采用市場(chǎng)交易價(jià)格、成本加成法、收益現(xiàn)值定價(jià)法、重置成本法等，要求企業(yè)對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行價(jià)格及利潤(rùn)分析，分析該關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的影響。 4、為保持關(guān)聯(lián)交易的公允性，建議準(zhǔn)則關(guān)注關(guān)聯(lián)方表決回避制

52、度。企業(yè)無(wú)特殊情況，在就重大關(guān)聯(lián)交易決策表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避表決。5、為規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為，建議結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)相關(guān)的配套法規(guī)建設(shè)。如對(duì)顯失公允的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)增加監(jiān)督和執(zhí)法力度，提高對(duì)處罰結(jié)果的公示透明度和宣傳力度，建立對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任追究制度和加大處罰力度，促進(jìn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為規(guī)范、公允。 二十三、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的基本狀況新準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行2001年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表比較沒有變化。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表是1998年3月發(fā)布，2001年1月修訂的。準(zhǔn)則中包含了對(duì)關(guān)鍵名詞的定義、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)、報(bào)告現(xiàn)金流量表的一般原則、特殊問(wèn)題的披露要求。需要

53、特別注意的主要有以下幾個(gè)方面內(nèi)容：1.金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的金流量項(xiàng)目。2.購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨(dú)列示在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，并將其他相關(guān)信息在報(bào)表附注中以總額披露。3.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，以現(xiàn)金流量發(fā)生日或平均匯率折算，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)分開，單獨(dú)列示。4.我國(guó)準(zhǔn)則要求在補(bǔ)充資料中披露的內(nèi)容包括：（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息；（2）不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況或可能在未來(lái)影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動(dòng)；（3）購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨(dú)列示在投

54、資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，其他相關(guān)信息在報(bào)表附注中以總額披露。主要有：購(gòu)買或處置價(jià)格；購(gòu)買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；購(gòu)買或處置子公司用其他營(yíng)業(yè)法單位取得的現(xiàn)金；購(gòu)買或處置子公司用其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。二、我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異1.關(guān)于編制基礎(chǔ)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”中第8條“銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。但是，在有些國(guó)家，需要即時(shí)償還的銀行透支也屬于企業(yè)現(xiàn)金管理的一部分。在這種情況下，銀行透支也包括在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之中。這種籌資舉措的特點(diǎn)是銀行往來(lái)余額經(jīng)常在結(jié)存和透支之間波動(dòng)?！奔矗阂?guī)定對(duì)于一經(jīng)要求即應(yīng)償還、構(gòu)成主體現(xiàn)金管理中不可分割的一部分的銀行透支

55、應(yīng)包含在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)，而我國(guó)準(zhǔn)則中定義的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物不包含銀行透支。2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”中第18條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按下列方法中的一種報(bào)告源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量：（1）直接法，即揭示現(xiàn)全收入總額和現(xiàn)金支出總額的主要類別；（2）間接法，即在凈損益的基礎(chǔ)上，調(diào)整非現(xiàn)金性交易的影響，調(diào)整過(guò)去或未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入或支出的任何遞延或應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，以及與源于投資與融資的現(xiàn)金流量有關(guān)的收入或費(fèi)用項(xiàng)目。”即：鼓勵(lì)主體采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但也可以采用間接法；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表時(shí)必須采用直接法，同時(shí)要求在附注中按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活

56、動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。3.股利和利息國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”中第31條規(guī)定：“由已收取和已支付的利息和勝利產(chǎn)生的現(xiàn)全流量應(yīng)分項(xiàng)單獨(dú)揭示。每一項(xiàng)目均應(yīng)按各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營(yíng)、投資或融資業(yè)務(wù)。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第33條規(guī)定：“就金融機(jī)構(gòu)而言，已支付的利息和已收取的利息與股利，通常被歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量。但是，就其他企業(yè)而言，如何對(duì)該現(xiàn)金流量分類尚未達(dá)成共識(shí)。已支付的利息和已收取的利息與股利可以歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兩婕皟魮p益的確定。另外已支付的利息和已收取的利息與股利也可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量和源于投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗鼈兪谦@得資金來(lái)源或投資回報(bào)的成本

57、?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第34條規(guī)定：“已支付的股利可以歸類為源于融資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，因?yàn)樗谦@得資金來(lái)源的成本。另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力?！笨梢姡瑢?duì)收到和支付的股利和利息可以歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，但應(yīng)保持一貫性；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9條和規(guī)第12條規(guī)定，對(duì)支付的股利和利息列為籌資活動(dòng)，對(duì)收到的股利和利息列為投資活動(dòng)。4.所得稅國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”中第35條規(guī)定：“所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)?！保晃覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，將與所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。5.套期保值國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”中第16條規(guī)定“如果一項(xiàng)合同按對(duì)某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量?！比绻炗喌暮?/p>