南京大學審計第十講

1、 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計本章要點提示本章要點提示n籌資與投資循環(huán)基本業(yè)務和憑證籌資與投資循環(huán)基本業(yè)務和憑證n負債審計的程序負債審計的程序n所有者權益審計的程序所有者權益審計的程序n投資審計的程序投資審計的程序n其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)及其籌資與投資循環(huán)及其內部控制測試內部控制測試 n籌資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通籌資活動是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成而籌集資金的過改變企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成而籌集資金的活動。籌資活動主要由借款交易和股東權益交易活動?；I資活動主要由借款交易和股東權益交易組成。組成。n

2、投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為投資活動是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產讓渡給其他單位而獲得另謀求其他利益，將資產讓渡給其他單位而獲得另一項資產的活動。投資活動主要由權益性投資交一項資產的活動。投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成。易和債權性投資交易組成。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務主要業(yè)務n（一）籌資的主要業(yè)務活動（一）籌資的主要業(yè)務活動n（二）投資的主要業(yè)務活動（二）投資的主要業(yè)務活動（一）籌資的主要業(yè)務活動（一）籌資的主要業(yè)務活動n1. 授權審批。企業(yè)通過借款籌集資金需要經過管理當授權審批。企業(yè)通過借款籌集資金需

3、要經過管理當局的審批，企業(yè)發(fā)行股票還必須依據(jù)國家有關法規(guī)或局的審批，企業(yè)發(fā)行股票還必須依據(jù)國家有關法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經企業(yè)最高權力機構及國家有關企業(yè)章程的規(guī)定，報經企業(yè)最高權力機構及國家有關管理部門審批和核準。管理部門審批和核準。n2.簽訂合同或協(xié)議。向金融機構融資需簽訂借款合同，簽訂合同或協(xié)議。向金融機構融資需簽訂借款合同，發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷合同。發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷合同。n3.取得資金。企業(yè)實際取得銀行或金融機構劃入的款取得資金。企業(yè)實際取得銀行或金融機構劃入的款項或債券、股票的融入資金。項或債券、股票的融入資金。n4.計算利息或股利。企業(yè)應按有關合同或協(xié)議

4、的規(guī)定，計算利息或股利。企業(yè)應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。及時計算利息或股利。n5.償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應按有償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應按有關合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東關合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決定發(fā)放股利。大會的決定發(fā)放股利。 （二）投資的主要業(yè)務活動（二）投資的主要業(yè)務活動n1. 授權審批。投資業(yè)務應由企業(yè)的高層管理機構進授權審批。投資業(yè)務應由企業(yè)的高層管理機構進行審批。行審批。n2.取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進行投資，也可以通過與其他單

5、位聯(lián)合形成投債券進行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。資。n3.取得投資收益。企業(yè)可以取得股權投資的股利收取得投資收益。企業(yè)可以取得股權投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。入、債券投資的利息收入和其他投資收益。n4.轉讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉讓證轉讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉讓證券實現(xiàn)投資的收回；其他投資已經投出，除聯(lián)營合券實現(xiàn)投資的收回；其他投資已經投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。般不得抽回投資。二、籌資和投資循環(huán)的主要憑二、籌資和投資循環(huán)的主要憑證和會計記錄證和會計

6、記錄n（一）籌資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄n（二）投資活動的憑證和會計記錄（二）投資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄（一）籌資活動的憑證和會計記錄n1.債券或股票。債券或股票。n2.發(fā)行債券公告。發(fā)行債券公告。n3.股東名冊。股東名冊。n4.公司債券存根簿。公司債券存根簿。n5.承銷或包銷協(xié)議。承銷或包銷協(xié)議。n6.借款合同或協(xié)議。借款合同或協(xié)議。n7.有關記賬憑證。有關記賬憑證。n8.有關會計科目的明細賬和總賬。有關會計科目的明細賬和總賬。（二）投資活動的憑證和會計（二）投資活動的憑證和會計記錄記錄n1.股票或債券。股票或債券。n2.經紀人通知書。經

7、紀人通知書。n3.債券契約。債券契約。n4.企業(yè)的章程及有關協(xié)議。企業(yè)的章程及有關協(xié)議。n5.投資協(xié)議。投資協(xié)議。n6.有關記賬憑證。有關記賬憑證。n7.有關會計科目的明細賬和總賬。有關會計科目的明細賬和總賬。三、籌資與投資循環(huán)內部控制三、籌資與投資循環(huán)內部控制及其測試及其測試n籌資活動的控制目標、內部控制和測試籌資活動的控制目標、內部控制和測試n投資活動的控制目標、內部控制和測試投資活動的控制目標、內部控制和測試籌資活動的控制目標、內部控制和測試一覽表籌資活動的控制目標、內部控制和測試一覽表 內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用控制測試常用控制測試存在與發(fā)生（借款和所有者權益

8、賬存在與發(fā)生（借款和所有者權益賬面余額在資產負債表日確實存在，面余額在資產負債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的）起的）借款或發(fā)行股票經過授權審批借款或發(fā)行股票經過授權審批簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等相關法律性、承銷或包銷協(xié)議等相關法律性文件文件索取借款或發(fā)行股票的授權批準索取借款或發(fā)行股票的授權批準文件，檢查權限是否恰當，手續(xù)文件，檢查權限是否恰當，手續(xù)是否齊全是否齊全索取借款合同和協(xié)議、債券契約索取借款合同和協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議、承

9、銷或包銷協(xié)議完整性（借款和所有者權益的增減完整性（借款和所有者權益的增減變動及其利息和股利已登記入賬）變動及其利息和股利已登記入賬）籌資業(yè)務的會計記錄與授權和執(zhí)籌資業(yè)務的會計記錄與授權和執(zhí)行等方面明確職責分工行等方面明確職責分工借款合同或協(xié)議由專人保管，如借款合同或協(xié)議由專人保管，如保存?zhèn)钟腥说拿骷氋Y料，應保存?zhèn)钟腥说拿骷氋Y料，應同總分類賬核對相符，如由外部同總分類賬核對相符，如由外部機構保存，需定期同外部機構核機構保存，需定期同外部機構核對對觀察并描述籌資業(yè)務的職責分工觀察并描述籌資業(yè)務的職責分工了解債券持有人明細資料的保管了解債券持有人明細資料的保管制度，檢查被審計單位是否與總制度

10、，檢查被審計單位是否與總賬或外部機構核對賬或外部機構核對估價與分攤（借款和所有者權益的估價與分攤（借款和所有者權益的期末余額正確）期末余額正確）建立嚴格完善的賬簿體系和記錄建立嚴格完善的賬簿體系和記錄制度制度核算方法符合會計準則和會計制核算方法符合會計準則和會計制度的規(guī)定度的規(guī)定抽查籌資業(yè)務的會計記錄，從明抽查籌資業(yè)務的會計記錄，從明細賬抽取部分會計記錄，按原始細賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細賬、總賬的順序核對憑證到明細賬、總賬的順序核對有關數(shù)據(jù)和情況，判斷會計處理有關數(shù)據(jù)和情況，判斷會計處理過程是否合規(guī)完整過程是否合規(guī)完整表達與披露（借款和所有者權益在表達與披露（借款和所有者權益在資產

11、負債表上的披露正確）資產負債表上的披露正確）籌資業(yè)務明細賬與總賬的登記職籌資業(yè)務明細賬與總賬的登記職務分離務分離籌資披露符合會計準則和會計制籌資披露符合會計準則和會計制度的要求度的要求觀察職務是否分離觀察職務是否分離投資活動的控制目標、內部控制和測試一覽表投資活動的控制目標、內部控制和測試一覽表 內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用內部控制常用內部控制存在與發(fā)生（投資賬面余額為資產負債存在與發(fā)生（投資賬面余額為資產負債表日確實存在的投資，投資收益是由被表日確實存在的投資，投資收益是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易事項引起審計期間實際發(fā)生的投資交易事項引起的）的）投資業(yè)務經過授權審

12、批投資業(yè)務經過授權審批與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明被投資單位出具的投資證明索取投資的授權批準文件，檢查權限是索取投資的授權批準文件，檢查權限是否恰當，手續(xù)是否齊全否恰當，手續(xù)是否齊全索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有效效索取被投資單位的投資證明，檢查其是索取被投資單位的投資證明，檢查其是否合理有效否合理有效完整性（投資增減變動及其收益均已登完整性（投資增減變動及其收益均已登記入賬記入賬投資業(yè)務的會計記錄與授權、執(zhí)行和保投資業(yè)務的會計記錄與授權、執(zhí)行和保管等方面明確職責分工管等方面明確職責分工健全證

13、券投資資產的保管制度，或者委健全證券投資資產的保管制度，或者委托專門機構保管，或者由內部建立至少托專門機構保管，或者由內部建立至少兩名以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取兩名以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取均須詳細記錄和簽名均須詳細記錄和簽名觀察并描述投資業(yè)務的職責分工觀察并描述投資業(yè)務的職責分工了解證券資產的保管制度，檢查被審計了解證券資產的保管制度，檢查被審計單位自行保管時，存取證券是否進行詳單位自行保管時，存取證券是否進行詳細的記錄并由所有經手人員簽字細的記錄并由所有經手人員簽字權利與義務（投資均為被審計單位所有）權利與義務（投資均為被審計單位所有） 內部審計人員或其他不參與投資業(yè)務的內部審計人

14、員或其他不參與投資業(yè)務的人員定期盤點證券投資資產，檢查是否人員定期盤點證券投資資產，檢查是否為企業(yè)實際擁有為企業(yè)實際擁有了解企業(yè)是否定期進行證券投資資產的了解企業(yè)是否定期進行證券投資資產的盤點盤點審閱盤核報告，檢查盤點方法是否恰當審閱盤核報告，檢查盤點方法是否恰當、盤點結果與會計記錄核對情況以及出、盤點結果與會計記錄核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)估價與分攤（投資的計價方法正確，期估價與分攤（投資的計價方法正確，期末余額正確）末余額正確）建立詳盡的會計核算制度，按每一種證建立詳盡的會計核算制度，按每一種證券分別設立明細賬，詳細記錄相關資料券分別設立明細賬，詳細記錄相關資料

15、核算方法符合會計準則和會計制度的規(guī)核算方法符合會計準則和會計制度的規(guī)定定期末進行成本與市價或可收回金額孰低期末進行成本與市價或可收回金額孰低比較，并正確記錄投資跌價準備比較，并正確記錄投資跌價準備抽查投資業(yè)務的會計記錄，從明細賬抽抽查投資業(yè)務的會計記錄，從明細賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細賬、取部分會計記錄，按原始憑證到明細賬、總賬的順序核對有關數(shù)據(jù)和情況，判斷總賬的順序核對有關數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)完整其會計處理過程是否合規(guī)完整表達與披露（投資在資產負債表上的披表達與披露（投資在資產負債表上的披露正確）露正確）投資明細賬與總賬的登記職務分離投資明細賬與總賬的登記職務分離

16、投資披露符合會計準則和會計制度的要投資披露符合會計準則和會計制度的要求求觀察職務是否分離觀察職務是否分離第二節(jié)第二節(jié) 負債審計負債審計n一、負債審計目標一、負債審計目標n二、短期借款審計二、短期借款審計n三、長期借款審計三、長期借款審計n四、應付債券審計四、應付債券審計n五、財務費用審計五、財務費用審計一、負債審計目標一、負債審計目標n（一）借款審計目標（一）借款審計目標n（1）特定期間借款業(yè)務是否均已記錄完整。n（2）所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔。n（3）所有借款的會計處理是否正確。n（4）各項借款的發(fā)生是否符合有關法律的規(guī)定，被審計單位是否遵循了有關債務契約的

17、規(guī)定。n（5）余額在有關會計報表上的反映是否恰當。n（二）財務費用審計目標（二）財務費用審計目標n確定財務費用的記錄是否完整；確定財務費用的計算是否正確；確定財務費用的披露是否恰當。二、短期借款審計二、短期借款審計n（一）獲取或編制銀行借款明細表（一）獲取或編制銀行借款明細表n獨立審計人員應該從被審計單位或者自行編制銀行獨立審計人員應該從被審計單位或者自行編制銀行借款明細表，列明短期借款和長期借款詳細信息，借款明細表，列明短期借款和長期借款詳細信息，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬和明細賬核對相符。復核加計數(shù)是否正確，并與總賬和明細賬核對相符。n（二）函證短期借款（二）函證短期借款n獨立審計人員應

18、在期末視短期借款余額較大或認為獨立審計人員應在期末視短期借款余額較大或認為重要的短期借款向銀行或其他債權人函證。這種函重要的短期借款向銀行或其他債權人函證。這種函證可以結合銀行存款余額的函證同時進行。證可以結合銀行存款余額的函證同時進行。n（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)n對年度內增加的短期借款，獨立審計人員應檢查借對年度內增加的短期借款，獨立審計人員應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；對年度內減少的短期借款

19、，獨立審計人員相核對；對年度內減少的短期借款，獨立審計人員應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。 n（四）檢查有無到期未償還的短期借款（四）檢查有無到期未償還的短期借款n獨立審計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，如有，應當查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續(xù)。n（五）復核短期借款利息（五）復核短期借款利息n獨立審計人員應根據(jù)短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款利息計算是否正確，有無多算和少算利息的情況，如有未計利息和多記利息，應作出分錄，必要時進行調整。n（六）檢查短期借款在資產負債表上的披露（六）檢

20、查短期借款在資產負債表上的披露n企業(yè)的短期借款在資產負債表上通常設“短期借款”項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款項目，應在資產負債表附注中揭示。三、長期借款審計三、長期借款審計n（一）獲取或編制銀行借款明細表（一）獲取或編制銀行借款明細表n（二）了解長期借款的信用狀況（二）了解長期借款的信用狀況n（三）審計年度內增減的長期借款（三）審計年度內增減的長期借款n（四）檢查長期借款在資產負債表上的披露（四）檢查長期借款在資產負債表上的披露四、應付債券審計四、應付債券審計n（一）取得或編制應付債券明細表（一）取得或編制應付債券明細表n（二）檢查債券交易的有關原始憑證（二）檢查債券交易的有關原始憑

21、證n（三）函證應付債券（三）函證應付債券n（四）檢查到期債券的償還（四）檢查到期債券的償還n（五）檢查應付債券在資產負債表上的披露（五）檢查應付債券在資產負債表上的披露五、財務費用審計五、財務費用審計n（一）獲取或編制財務費用明細表（一）獲取或編制財務費用明細表n（二）對財務費用進行分析性復核（二）對財務費用進行分析性復核n（三）檢查利息支出（三）檢查利息支出n（四）檢查匯兌損益（四）檢查匯兌損益第三節(jié)第三節(jié) 所有者權益審計所有者權益審計n一、審計目標一、審計目標n二、股本（或實收資本）審計二、股本（或實收資本）審計n三、資本公積審計三、資本公積審計n四、盈余公積審計四、盈余公積審計n五、未分

22、配利潤審計五、未分配利潤審計一、審計目標一、審計目標n所有者權益一般包括股本（實收資本）、資本公積、所有者權益一般包括股本（實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目，其審計目標一般為：盈余公積和未分配利潤項目，其審計目標一般為：n（1）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經濟業(yè)務會計記錄的合法性與真實性，為投他有關經濟業(yè)務會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關方面研究企業(yè)的財務結構、進行投資者及其他有關方面研究企業(yè)的財務結構、進行投資決策提供依據(jù)。資決策提供依據(jù)。n（2）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變）確定盈余公積和未分配利潤

23、的形成和增減變動的合法性、真實性，為投資者及其他有關方面了動的合法性、真實性，為投資者及其他有關方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。n（3）確定所有者權益在會計報表上的反映是否?。┐_定所有者權益在會計報表上的反映是否恰當。當。二、股本（或實收資本）審計二、股本（或實收資本）審計n（一）審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事（一）審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄會會議記錄n（二）檢查出資方式及其比例（二）檢查出資方式及其比例n（三）索取或編制股本（實收資本）明細表（三）索取或編制股本（實收資本）明細表n（四）檢查股票的發(fā)行與收回（四）檢查股票

24、的發(fā)行與收回n（五）函證發(fā)行在外的股票（五）函證發(fā)行在外的股票n（六）檢查股票發(fā)行費用（六）檢查股票發(fā)行費用n（七）檢查股本（實收資本）在資產負債表上的披（七）檢查股本（實收資本）在資產負債表上的披露露三、資本公積審計三、資本公積審計n（一）檢查資本公積增減變動（一）檢查資本公積增減變動n（二）檢查資本溢價或股本溢價（二）檢查資本溢價或股本溢價n（三）檢查股權投資準備（三）檢查股權投資準備n（四）檢查資本公積轉增資本是否經授權批準（四）檢查資本公積轉增資本是否經授權批準n（五）檢查資本公積在資產負債表上的披露（五）檢查資本公積在資產負債表上的披露四、盈余公積審計四、盈余公積審計n（一）獲取或編

25、制盈余公積明細（一）獲取或編制盈余公積明細n（二）檢查盈余公積的提取（二）檢查盈余公積的提取n（三）檢查盈余公積的使用（三）檢查盈余公積的使用n（四）檢查盈余公積在資產負債表上的披露（四）檢查盈余公積在資產負債表上的披露五、未分配利潤審計五、未分配利潤審計n未分配利潤的審計程序一般包括：未分配利潤的審計程序一般包括：n（1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會記要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年章程以及董事會記要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。末未分配數(shù)額是否正確。n（2）根據(jù)審計結果調整本年損益數(shù)，直接增加）根據(jù)審計結果調整本年損益數(shù)

26、，直接增加或減少未分配利潤，確定調整后的未分配利潤數(shù)?；驕p少未分配利潤，確定調整后的未分配利潤數(shù)。n（3）檢查未分配利潤是否已在資產負債表上?。z查未分配利潤是否已在資產負債表上恰當披露。當披露。第四節(jié)第四節(jié) 投資審計投資審計n投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。資產。n按照投資的目的分類，投資分為短期投資和長期按照投資的目的分類，投資分為短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間投資。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過不準備超過1

27、年的投資，這種投資目的是取得高年的投資，這種投資目的是取得高于銀行存款利率的利息收入。長期投資是為了積于銀行存款利率的利息收入。長期投資是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或為了達到控累整筆資金，以供特定用途之需，或為了達到控制其他單位或對其他單位實施重大影響，或處于制其他單位或對其他單位實施重大影響，或處于其他長期性質的目的而進行的投資。其他長期性質的目的而進行的投資。一、投資的審計目標一、投資的審計目標n 企業(yè)投資的審計目標可以概況如下：n（1）確定投資是否真實存在。n（2）確定投資是否歸被審計單位所有。n（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整。n（4）確定投資的計價方

28、法（成本法或權益法）是否正確。n（5）確定投資的年末余額是否正確。n（6）確定投資在會計報表上的披露是否恰當。二、投資審計二、投資審計n（一）獲取或編制投資明細表（一）獲取或編制投資明細表n（二）對投資進行分析性復核（二）對投資進行分析性復核n（三）實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符（三）實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符n（四）檢查投資的入賬價值（四）檢查投資的入賬價值n（五）檢查投資收益（五）檢查投資收益n（六）檢查長期投資的核算方法（六）檢查長期投資的核算方法n（七）檢查長期投資減值準備的計提及會計處理（七）檢查長期投資減值準備的計提及會計處理n（八）檢查本期發(fā)生的重大股權變動（八）檢查

29、本期發(fā)生的重大股權變動n（九）檢查各項投資在資產負債表上的披露（九）檢查各項投資在資產負債表上的披露第五節(jié)第五節(jié) 其他有關賬戶的審其他有關賬戶的審計計n一、無形資產審計一、無形資產審計n二、應付股利審計二、應付股利審計n三、其他應付款審計三、其他應付款審計n四、管理費用審計四、管理費用審計n五、營業(yè)外收入審計五、營業(yè)外收入審計n六、營業(yè)外支出審計六、營業(yè)外支出審計n七、所得稅費用審計七、所得稅費用審計一、無形資產審計一、無形資產審計n（一）獲取或編制無形資產明細表（一）獲取或編制無形資產明細表n（二）獲取并審議有關文件（二）獲取并審議有關文件n（三）檢查無形資產的增加（三）檢查無形資產的增加n

30、（四）檢查無形資產減值準備的計提（四）檢查無形資產減值準備的計提二、應付股利審計二、應付股利審計n應付股利的審計目標為：確定應付股利的記錄是應付股利的審計目標為：確定應付股利的記錄是否完整；確定應付股利的期末余額是否正確；確否完整；確定應付股利的期末余額是否正確；確定應付股利的披露是否恰當。定應付股利的披露是否恰當。n應付股利的審計程序是：應付股利的審計程序是：n（一）獲取和編制應付股利明細表（一）獲取和編制應付股利明細表n（二）審閱應付股利的相關文件（二）審閱應付股利的相關文件n（三）檢查股利支付的原始憑證（三）檢查股利支付的原始憑證n（四）檢查應付股利的披露（四）檢查應付股利的披露三、其他

31、應付款審計三、其他應付款審計n其他應付款審計的目標為：確定其他應付款的發(fā)其他應付款審計的目標為：確定其他應付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定其他應付款的期末生及償還記錄是否完整；確定其他應付款的期末余額是否正確；確定其他應付款的披露是否恰當。余額是否正確；確定其他應付款的披露是否恰當。n一般程序：一般程序：n（一）獲取或編制其他應付款明細表（一）獲取或編制其他應付款明細表n（二）審計其他應付款的截止日期（二）審計其他應付款的截止日期n（三）函證其他應付款（三）函證其他應付款n（四）檢查關聯(lián)方交易（四）檢查關聯(lián)方交易四、管理費用審計四、管理費用審計n管理費用的審計目標是：確定管理費用的記錄是管理

32、費用的審計目標是：確定管理費用的記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用的披露是否恰當。理費用的披露是否恰當。n管理費用的審計程序是：管理費用的審計程序是：n（一）取得或編制管理費用明細表（一）取得或編制管理費用明細表n（二）檢查管理費用明細項目設置（二）檢查管理費用明細項目設置n（三）選擇性追查原始憑證（三）選擇性追查原始憑證五、營業(yè)外收入審計五、營業(yè)外收入審計n營業(yè)外收入的審計目標是：確定營業(yè)外收入的記營業(yè)外收入的審計目標是：確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；確定營業(yè)外收入的計算是否正確；錄是否完整；確定營業(yè)外收入的計算是否正確；確定營業(yè)

33、外收入的披露是否恰當。確定營業(yè)外收入的披露是否恰當。n營業(yè)外收入的審計程序主要是：營業(yè)外收入的審計程序主要是：n（一）獲取或編制營業(yè)外明細表（一）獲取或編制營業(yè)外明細表n（二）檢查營業(yè)外收入的核算（二）檢查營業(yè)外收入的核算六、營業(yè)外支出審計六、營業(yè)外支出審計n營業(yè)外支出的審計目標是：確定營業(yè)外支出記錄營業(yè)外支出的審計目標是：確定營業(yè)外支出記錄是否完整；確定營業(yè)外支出的計算是否正確；確是否完整；確定營業(yè)外支出的計算是否正確；確定營業(yè)外支出的披露是否恰當。定營業(yè)外支出的披露是否恰當。n營業(yè)外支出的審計程序是：營業(yè)外支出的審計程序是：n（一）獲取或編制營業(yè)外支出明細表（一）獲取或編制營業(yè)外支出明細表

34、n（二）檢查營業(yè)外支出的核算（二）檢查營業(yè)外支出的核算n（三）檢查其他營業(yè)外支出（三）檢查其他營業(yè)外支出七、所得稅費用審計七、所得稅費用審計n所得稅費用的審計目標是：確定被審計單位所得稅費用的審計目標是：確定被審計單位所得稅數(shù)額是否正確、完整；確定被審計單所得稅數(shù)額是否正確、完整；確定被審計單位所得稅的計算依據(jù)和會計處理是否正確，位所得稅的計算依據(jù)和會計處理是否正確，確定被審計單位所得稅的披露是否恰當。確定被審計單位所得稅的披露是否恰當。n所得稅費用的審計程序是：所得稅費用的審計程序是：n（一）檢查納稅申報的內容（一）檢查納稅申報的內容n（二）檢查所得稅的會計處理（二）檢查所得稅的會計處理n（

35、三）檢查所得稅的納稅調整事項（三）檢查所得稅的納稅調整事項本章小結本章小結n本章主要講述籌資與投資循環(huán)審計的程序和內容。本章主要講述籌資與投資循環(huán)審計的程序和內容?；I資活動主要包括向銀行或者其他金融機構借款、籌資活動主要包括向銀行或者其他金融機構借款、發(fā)行債券、吸收權益性資金；投資活動主要由權發(fā)行債券、吸收權益性資金；投資活動主要由權益性投資和債權性投資交易組成。益性投資和債權性投資交易組成。n籌資活動主要涉及到的賬戶是：股本、實收資本、籌資活動主要涉及到的賬戶是：股本、實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；投資活動主資本公積、盈余公積和未分配利潤；投資活動主要涉及到的賬戶是：長期股權投資

36、。要涉及到的賬戶是：長期股權投資。n籌資和融資活動同時也涉及到其他一些賬戶如應籌資和融資活動同時也涉及到其他一些賬戶如應付股利、營業(yè)外收支、所得稅費用等的審計。付股利、營業(yè)外收支、所得稅費用等的審計。思考與討論題思考與討論題1、簡述籌資與投資業(yè)務循環(huán)中主要的業(yè)務活動。、簡述籌資與投資業(yè)務循環(huán)中主要的業(yè)務活動。n2、簡述長期借款的一般審計程序。、簡述長期借款的一般審計程序。n3、簡述應付債券的審計程序。、簡述應付債券的審計程序。n4、簡述股本的審計程序。、簡述股本的審計程序。n5、簡述所得稅的審計程序。、簡述所得稅的審計程序。練習題：練習題：1. 長期借款審計長期借款審計獨立審計師在審計某上市公

37、司獨立審計師在審計某上市公司2004年度財務報表時，長期借款年度財務報表時，長期借款項目披露如下：項目披露如下：長期借款長期借款 2004年末余額年末余額15500萬萬元元貸款單位貸款單位金額金額借款期限借款期限年利率年利率借款條件借款條件工行營業(yè)部工行營業(yè)部10001000 20022002年年7 7月月20062006年年7 7月月8.78.7擔保借款擔保借款農行營業(yè)部農行營業(yè)部1400014000 20032003年年3 3月月20052005年年3 3月月7.57.5廠房抵押借款廠房抵押借款交行營業(yè)部交行營業(yè)部500500 20022002年年2 2月月20042004年年2 2月月7

38、.27.2信用借款信用借款合計合計1550015500獨立審計師在審計時實施的主要審計程序和審計處理獨立審計師在審計時實施的主要審計程序和審計處理為：為：n（1）索取所有借款合同的復印件，對合同所載明的）索取所有借款合同的復印件，對合同所載明的借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、借入借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、借入日期以及借款條件，分別進行審閱后計入審計工作日期以及借款條件，分別進行審閱后計入審計工作底稿。底稿。n（2）對長期借款項目所計入的利息按照合同規(guī)定的）對長期借款項目所計入的利息按照合同規(guī)定的利率和實際借入的日期、天數(shù)，計算確認其正確性。利率和實際借入的日期、天數(shù)，計算確認其正確性。n（3）檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動）