南京大學(xué)審計(jì)第十講

1、 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)本章要點(diǎn)提示本章要點(diǎn)提示n籌資與投資循環(huán)基本業(yè)務(wù)和憑證籌資與投資循環(huán)基本業(yè)務(wù)和憑證n負(fù)債審計(jì)的程序負(fù)債審計(jì)的程序n所有者權(quán)益審計(jì)的程序所有者權(quán)益審計(jì)的程序n投資審計(jì)的程序投資審計(jì)的程序n其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)及其籌資與投資循環(huán)及其內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試 n籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通籌資活動(dòng)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動(dòng)。籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。組成。n

2、投資活動(dòng)是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橥顿Y活動(dòng)是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交一項(xiàng)資產(chǎn)的活動(dòng)。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成。易和債權(quán)性投資交易組成。一、籌資與投資循環(huán)所涉及的一、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)n（一）籌資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n（二）投資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）投資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1. 授權(quán)審批。企業(yè)通過借款籌集資金需要經(jīng)過管理當(dāng)授權(quán)審批。企業(yè)通過借款籌集資金需

3、要經(jīng)過管理當(dāng)局的審批，企業(yè)發(fā)行股票還必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或局的審批，企業(yè)發(fā)行股票還必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及國家有關(guān)企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及國家有關(guān)管理部門審批和核準(zhǔn)。管理部門審批和核準(zhǔn)。n2.簽訂合同或協(xié)議。向金融機(jī)構(gòu)融資需簽訂借款合同，簽訂合同或協(xié)議。向金融機(jī)構(gòu)融資需簽訂借款合同，發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷合同。發(fā)行債券需簽訂債券契約和債券承銷合同。n3.取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款取得資金。企業(yè)實(shí)際取得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項(xiàng)或債券、股票的融入資金。項(xiàng)或債券、股票的融入資金。n4.計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議

4、的規(guī)定，計(jì)算利息或股利。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)計(jì)算利息或股利。及時(shí)計(jì)算利息或股利。n5.償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有償還本息或發(fā)放股利。銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會(huì)的決定發(fā)放股利。大會(huì)的決定發(fā)放股利。 （二）投資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）投資的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1. 授權(quán)審批。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)授權(quán)審批。投資業(yè)務(wù)應(yīng)由企業(yè)的高層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。行審批。n2.取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或取得證券或其他投資。企業(yè)可以通過購買股票或債券進(jìn)行投資，也可以通過與其他單

5、位聯(lián)合形成投債券進(jìn)行投資，也可以通過與其他單位聯(lián)合形成投資。資。n3.取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收取得投資收益。企業(yè)可以取得股權(quán)投資的股利收入、債券投資的利息收入和其他投資收益。入、債券投資的利息收入和其他投資收益。n4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券實(shí)現(xiàn)投資的收回；其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營合券實(shí)現(xiàn)投資的收回；其他投資已經(jīng)投出，除聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一同期滿，或由于其他特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資。般不得抽回投資。二、籌資和投資循環(huán)的主要憑二、籌資和投資循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄證和會(huì)計(jì)

6、記錄n（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄n（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄n1.債券或股票。債券或股票。n2.發(fā)行債券公告。發(fā)行債券公告。n3.股東名冊(cè)。股東名冊(cè)。n4.公司債券存根簿。公司債券存根簿。n5.承銷或包銷協(xié)議。承銷或包銷協(xié)議。n6.借款合同或協(xié)議。借款合同或協(xié)議。n7.有關(guān)記賬憑證。有關(guān)記賬憑證。n8.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)（二）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄記錄n1.股票或債券。股票或債券。n2.經(jīng)紀(jì)人通知書。經(jīng)

7、紀(jì)人通知書。n3.債券契約。債券契約。n4.企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。n5.投資協(xié)議。投資協(xié)議。n6.有關(guān)記賬憑證。有關(guān)記賬憑證。n7.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。三、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制三、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試及其測(cè)試n籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試n投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試常用控制測(cè)試存在與發(fā)生（借款和所有者權(quán)益

8、賬存在與發(fā)生（借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)引被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)引起的）起的）借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批借款或發(fā)行股票經(jīng)過授權(quán)審批簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約簽訂借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān)法律性、承銷或包銷協(xié)議等相關(guān)法律性文件文件索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全是否齊全索取借款合同和協(xié)議、債券契約索取借款合同和協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議、承

9、銷或包銷協(xié)議完整性（借款和所有者權(quán)益的增減完整性（借款和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其利息和股利已登記入賬）變動(dòng)及其利息和股利已登記入賬）籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面明確職責(zé)分工行等方面明確職責(zé)分工借款合同或協(xié)議由專人保管，如借款合同或協(xié)議由專人保管，如保存?zhèn)钟腥说拿骷?xì)資料，應(yīng)保存?zhèn)钟腥说拿骷?xì)資料，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，如由外部同總分類賬核對(duì)相符，如由外部機(jī)構(gòu)保存，需定期同外部機(jī)構(gòu)核機(jī)構(gòu)保存，需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)對(duì)觀察并描述籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工觀察并描述籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工了解債券持有人明細(xì)資料的保管了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度，檢查被審計(jì)單位是否與總制度

10、，檢查被審計(jì)單位是否與總賬或外部機(jī)構(gòu)核對(duì)賬或外部機(jī)構(gòu)核對(duì)估價(jià)與分?jǐn)偅ń杩詈退姓邫?quán)益的估價(jià)與分?jǐn)偅ń杩詈退姓邫?quán)益的期末余額正確）期末余額正確）建立嚴(yán)格完善的賬簿體系和記錄建立嚴(yán)格完善的賬簿體系和記錄制度制度核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定度的規(guī)定抽查籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明抽查籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷會(huì)計(jì)處理有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)完整過程是否合規(guī)完整表達(dá)與披露（借款和所有者權(quán)益在表達(dá)與披露（借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)

11、負(fù)債表上的披露正確）資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確）籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職籌資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離務(wù)分離籌資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制籌資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求度的要求觀察職務(wù)是否分離觀察職務(wù)是否分離投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制存在與發(fā)生（投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債存在與發(fā)生（投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在的投資，投資收益是由被表日確實(shí)存在的投資，投資收益是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的投資交易事項(xiàng)引起審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的投資交易事項(xiàng)引起的）的）投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審

12、批投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取被投資單位出具的投資證明被投資單位出具的投資證明索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有索取投資合同或協(xié)議，檢查是否合理有效效索取被投資單位的投資證明，檢查其是索取被投資單位的投資證明，檢查其是否合理有效否合理有效完整性（投資增減變動(dòng)及其收益均已登完整性（投資增減變動(dòng)及其收益均已登記入賬記入賬投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄與授權(quán)、執(zhí)行和保管等方面明確職責(zé)分工管等方面明確職責(zé)分工健全證

13、券投資資產(chǎn)的保管制度，或者委健全證券投資資產(chǎn)的保管制度，或者委托專門機(jī)構(gòu)保管，或者由內(nèi)部建立至少托專門機(jī)構(gòu)保管，或者由內(nèi)部建立至少兩名以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取兩名以上的聯(lián)合控制制度，證券的存取均須詳細(xì)記錄和簽名均須詳細(xì)記錄和簽名觀察并描述投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工觀察并描述投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工了解證券資產(chǎn)的保管制度，檢查被審計(jì)了解證券資產(chǎn)的保管制度，檢查被審計(jì)單位自行保管時(shí)，存取證券是否進(jìn)行詳單位自行保管時(shí)，存取證券是否進(jìn)行詳細(xì)的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字細(xì)的記錄并由所有經(jīng)手人員簽字權(quán)利與義務(wù)（投資均為被審計(jì)單位所有）權(quán)利與義務(wù)（投資均為被審計(jì)單位所有） 內(nèi)部審計(jì)人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)人

14、員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)，檢查是否人員定期盤點(diǎn)證券投資資產(chǎn)，檢查是否為企業(yè)實(shí)際擁有為企業(yè)實(shí)際擁有了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券投資資產(chǎn)的了解企業(yè)是否定期進(jìn)行證券投資資產(chǎn)的盤點(diǎn)盤點(diǎn)審閱盤核報(bào)告，檢查盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)審閱盤核報(bào)告，檢查盤點(diǎn)方法是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)情況以及出、盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)估價(jià)與分?jǐn)偅ㄍ顿Y的計(jì)價(jià)方法正確，期估價(jià)與分?jǐn)偅ㄍ顿Y的計(jì)價(jià)方法正確，期末余額正確）末余額正確）建立詳盡的會(huì)計(jì)核算制度，按每一種證建立詳盡的會(huì)計(jì)核算制度，按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)記錄相關(guān)資料券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)記錄相關(guān)資料

15、核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期末進(jìn)行成本與市價(jià)或可收回金額孰低期末進(jìn)行成本與市價(jià)或可收回金額孰低比較，并正確記錄投資跌價(jià)準(zhǔn)備比較，并正確記錄投資跌價(jià)準(zhǔn)備抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽抽查投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄，從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)完整其會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)完整表達(dá)與披露（投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披表達(dá)與披露（投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確）露正確）投資明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離投資明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離

16、投資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要投資披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求求觀察職務(wù)是否分離觀察職務(wù)是否分離第二節(jié)第二節(jié) 負(fù)債審計(jì)負(fù)債審計(jì)n一、負(fù)債審計(jì)目標(biāo)一、負(fù)債審計(jì)目標(biāo)n二、短期借款審計(jì)二、短期借款審計(jì)n三、長期借款審計(jì)三、長期借款審計(jì)n四、應(yīng)付債券審計(jì)四、應(yīng)付債券審計(jì)n五、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)五、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)一、負(fù)債審計(jì)目標(biāo)一、負(fù)債審計(jì)目標(biāo)n（一）借款審計(jì)目標(biāo)（一）借款審計(jì)目標(biāo)n（1）特定期間借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完整。n（2）所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)。n（3）所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確。n（4）各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵循了有關(guān)債務(wù)契約的

17、規(guī)定。n（5）余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。n（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)n確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。二、短期借款審計(jì)二、短期借款審計(jì)n（一）獲取或編制銀行借款明細(xì)表（一）獲取或編制銀行借款明細(xì)表n獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)該從被審計(jì)單位或者自行編制銀行獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)該從被審計(jì)單位或者自行編制銀行借款明細(xì)表，列明短期借款和長期借款詳細(xì)信息，借款明細(xì)表，列明短期借款和長期借款詳細(xì)信息，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。n（二）函證短期借款（二）函證短期借款n獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)

18、在期末視短期借款余額較大或認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)在期末視短期借款余額較大或認(rèn)為重要的短期借款向銀行或其他債權(quán)人函證。這種函重要的短期借款向銀行或其他債權(quán)人函證。這種函證可以結(jié)合銀行存款余額的函證同時(shí)進(jìn)行。證可以結(jié)合銀行存款余額的函證同時(shí)進(jìn)行。n（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)（三）檢查短期借款的增加和減少數(shù)n對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查借對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款

19、，獨(dú)立審計(jì)人員相核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。 n（四）檢查有無到期未償還的短期借款（四）檢查有無到期未償還的短期借款n獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無到期未償還的短期借款，如有，應(yīng)當(dāng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。n（五）復(fù)核短期借款利息（五）復(fù)核短期借款利息n獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款利息計(jì)算是否正確，有無多算和少算利息的情況，如有未計(jì)利息和多記利息，應(yīng)作出分錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。n（六）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（六）檢

20、查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露n企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。三、長期借款審計(jì)三、長期借款審計(jì)n（一）獲取或編制銀行借款明細(xì)表（一）獲取或編制銀行借款明細(xì)表n（二）了解長期借款的信用狀況（二）了解長期借款的信用狀況n（三）審計(jì)年度內(nèi)增減的長期借款（三）審計(jì)年度內(nèi)增減的長期借款n（四）檢查長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（四）檢查長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露四、應(yīng)付債券審計(jì)四、應(yīng)付債券審計(jì)n（一）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（一）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表n（二）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證（二）檢查債券交易的有關(guān)原始憑

21、證n（三）函證應(yīng)付債券（三）函證應(yīng)付債券n（四）檢查到期債券的償還（四）檢查到期債券的償還n（五）檢查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（五）檢查應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露五、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)五、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)n（一）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（一）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表n（二）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核（二）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核n（三）檢查利息支出（三）檢查利息支出n（四）檢查匯兌損益（四）檢查匯兌損益第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì)n一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)n二、股本（或?qū)嵤召Y本）審計(jì)二、股本（或?qū)嵤召Y本）審計(jì)n三、資本公積審計(jì)三、資本公積審計(jì)n四、盈余公積審計(jì)四、盈余公積審計(jì)n五、未分

22、配利潤審計(jì)五、未分配利潤審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)n所有者權(quán)益一般包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、所有者權(quán)益一般包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)一般為：盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)一般為：n（1）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其）確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。資決策提供依據(jù)。n（2）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變）確定盈余公積和未分配利潤

23、的形成和增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了動(dòng)的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。n（3）確定所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否?。┐_定所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。當(dāng)。二、股本（或?qū)嵤召Y本）審計(jì)二、股本（或?qū)嵤召Y本）審計(jì)n（一）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事（一）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄會(huì)會(huì)議記錄n（二）檢查出資方式及其比例（二）檢查出資方式及其比例n（三）索取或編制股本（實(shí)收資本）明細(xì)表（三）索取或編制股本（實(shí)收資本）明細(xì)表n（四）檢查股票的發(fā)行與收回（四）檢查股票

24、的發(fā)行與收回n（五）函證發(fā)行在外的股票（五）函證發(fā)行在外的股票n（六）檢查股票發(fā)行費(fèi)用（六）檢查股票發(fā)行費(fèi)用n（七）檢查股本（實(shí)收資本）在資產(chǎn)負(fù)債表上的披（七）檢查股本（實(shí)收資本）在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露露三、資本公積審計(jì)三、資本公積審計(jì)n（一）檢查資本公積增減變動(dòng)（一）檢查資本公積增減變動(dòng)n（二）檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（二）檢查資本溢價(jià)或股本溢價(jià)n（三）檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備（三）檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備n（四）檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)（四）檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)n（五）檢查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（五）檢查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露四、盈余公積審計(jì)四、盈余公積審計(jì)n（一）獲取或編

25、制盈余公積明細(xì)（一）獲取或編制盈余公積明細(xì)n（二）檢查盈余公積的提?。ǘz查盈余公積的提取n（三）檢查盈余公積的使用（三）檢查盈余公積的使用n（四）檢查盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（四）檢查盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露五、未分配利潤審計(jì)五、未分配利潤審計(jì)n未分配利潤的審計(jì)程序一般包括：未分配利潤的審計(jì)程序一般包括：n（1）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、）檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)記要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年章程以及董事會(huì)記要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。末未分配數(shù)額是否正確。n（2）根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加）根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)

26、，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)?；驕p少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。n（3）檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上?。z查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。當(dāng)披露。第四節(jié)第四節(jié) 投資審計(jì)投資審計(jì)n投資是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其投資是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)。n按照投資的目的分類，投資分為短期投資和長期按照投資的目的分類，投資分為短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間投資。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過不準(zhǔn)備超過1

27、年的投資，這種投資目的是取得高年的投資，這種投資目的是取得高于銀行存款利率的利息收入。長期投資是為了積于銀行存款利率的利息收入。長期投資是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控累整筆資金，以供特定用途之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或處于制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或處于其他長期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。其他長期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。一、投資的審計(jì)目標(biāo)一、投資的審計(jì)目標(biāo)n 企業(yè)投資的審計(jì)目標(biāo)可以概況如下：n（1）確定投資是否真實(shí)存在。n（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有。n（3）確定投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整。n（4）確定投資的計(jì)價(jià)方

28、法（成本法或權(quán)益法）是否正確。n（5）確定投資的年末余額是否正確。n（6）確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、投資審計(jì)二、投資審計(jì)n（一）獲取或編制投資明細(xì)表（一）獲取或編制投資明細(xì)表n（二）對(duì)投資進(jìn)行分析性復(fù)核（二）對(duì)投資進(jìn)行分析性復(fù)核n（三）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符（三）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符n（四）檢查投資的入賬價(jià)值（四）檢查投資的入賬價(jià)值n（五）檢查投資收益（五）檢查投資收益n（六）檢查長期投資的核算方法（六）檢查長期投資的核算方法n（七）檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理（七）檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理n（八）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（八）檢查

29、本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)n（九）檢查各項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露（九）檢查各項(xiàng)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露第五節(jié)第五節(jié) 其他有關(guān)賬戶的審其他有關(guān)賬戶的審計(jì)計(jì)n一、無形資產(chǎn)審計(jì)一、無形資產(chǎn)審計(jì)n二、應(yīng)付股利審計(jì)二、應(yīng)付股利審計(jì)n三、其他應(yīng)付款審計(jì)三、其他應(yīng)付款審計(jì)n四、管理費(fèi)用審計(jì)四、管理費(fèi)用審計(jì)n五、營業(yè)外收入審計(jì)五、營業(yè)外收入審計(jì)n六、營業(yè)外支出審計(jì)六、營業(yè)外支出審計(jì)n七、所得稅費(fèi)用審計(jì)七、所得稅費(fèi)用審計(jì)一、無形資產(chǎn)審計(jì)一、無形資產(chǎn)審計(jì)n（一）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表（一）獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表n（二）獲取并審議有關(guān)文件（二）獲取并審議有關(guān)文件n（三）檢查無形資產(chǎn)的增加（三）檢查無形資產(chǎn)的增加n

30、（四）檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提（四）檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提二、應(yīng)付股利審計(jì)二、應(yīng)付股利審計(jì)n應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)為：確定應(yīng)付股利的記錄是應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)為：確定應(yīng)付股利的記錄是否完整；確定應(yīng)付股利的期末余額是否正確；確否完整；確定應(yīng)付股利的期末余額是否正確；確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。n應(yīng)付股利的審計(jì)程序是：應(yīng)付股利的審計(jì)程序是：n（一）獲取和編制應(yīng)付股利明細(xì)表（一）獲取和編制應(yīng)付股利明細(xì)表n（二）審閱應(yīng)付股利的相關(guān)文件（二）審閱應(yīng)付股利的相關(guān)文件n（三）檢查股利支付的原始憑證（三）檢查股利支付的原始憑證n（四）檢查應(yīng)付股利的披露（四）檢查應(yīng)付股利的披露三、其他

31、應(yīng)付款審計(jì)三、其他應(yīng)付款審計(jì)n其他應(yīng)付款審計(jì)的目標(biāo)為：確定其他應(yīng)付款的發(fā)其他應(yīng)付款審計(jì)的目標(biāo)為：確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定其他應(yīng)付款的期末生及償還記錄是否完整；確定其他應(yīng)付款的期末余額是否正確；確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。余額是否正確；確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。n一般程序：一般程序：n（一）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表（一）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表n（二）審計(jì)其他應(yīng)付款的截止日期（二）審計(jì)其他應(yīng)付款的截止日期n（三）函證其他應(yīng)付款（三）函證其他應(yīng)付款n（四）檢查關(guān)聯(lián)方交易（四）檢查關(guān)聯(lián)方交易四、管理費(fèi)用審計(jì)四、管理費(fèi)用審計(jì)n管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是：確定管理費(fèi)用的記錄是管理

32、費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定管否完整；確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。n管理費(fèi)用的審計(jì)程序是：管理費(fèi)用的審計(jì)程序是：n（一）取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表（一）取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表n（二）檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置（二）檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置n（三）選擇性追查原始憑證（三）選擇性追查原始憑證五、營業(yè)外收入審計(jì)五、營業(yè)外收入審計(jì)n營業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)是：確定營業(yè)外收入的記營業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)是：確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；錄是否完整；確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)

33、外收入的披露是否恰當(dāng)。確定營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)。n營業(yè)外收入的審計(jì)程序主要是：營業(yè)外收入的審計(jì)程序主要是：n（一）獲取或編制營業(yè)外明細(xì)表（一）獲取或編制營業(yè)外明細(xì)表n（二）檢查營業(yè)外收入的核算（二）檢查營業(yè)外收入的核算六、營業(yè)外支出審計(jì)六、營業(yè)外支出審計(jì)n營業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)是：確定營業(yè)外支出記錄營業(yè)外支出的審計(jì)目標(biāo)是：確定營業(yè)外支出記錄是否完整；確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；確是否完整；確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)外支出的披露是否恰當(dāng)。定營業(yè)外支出的披露是否恰當(dāng)。n營業(yè)外支出的審計(jì)程序是：營業(yè)外支出的審計(jì)程序是：n（一）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表（一）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表

34、n（二）檢查營業(yè)外支出的核算（二）檢查營業(yè)外支出的核算n（三）檢查其他營業(yè)外支出（三）檢查其他營業(yè)外支出七、所得稅費(fèi)用審計(jì)七、所得稅費(fèi)用審計(jì)n所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是：確定被審計(jì)單位所得稅費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是：確定被審計(jì)單位所得稅數(shù)額是否正確、完整；確定被審計(jì)單所得稅數(shù)額是否正確、完整；確定被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算依據(jù)和會(huì)計(jì)處理是否正確，位所得稅的計(jì)算依據(jù)和會(huì)計(jì)處理是否正確，確定被審計(jì)單位所得稅的披露是否恰當(dāng)。確定被審計(jì)單位所得稅的披露是否恰當(dāng)。n所得稅費(fèi)用的審計(jì)程序是：所得稅費(fèi)用的審計(jì)程序是：n（一）檢查納稅申報(bào)的內(nèi)容（一）檢查納稅申報(bào)的內(nèi)容n（二）檢查所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）檢查所得稅的會(huì)計(jì)處理n（

35、三）檢查所得稅的納稅調(diào)整事項(xiàng)（三）檢查所得稅的納稅調(diào)整事項(xiàng)本章小結(jié)本章小結(jié)n本章主要講述籌資與投資循環(huán)審計(jì)的程序和內(nèi)容。本章主要講述籌資與投資循環(huán)審計(jì)的程序和內(nèi)容?；I資活動(dòng)主要包括向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款、籌資活動(dòng)主要包括向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、吸收權(quán)益性資金；投資活動(dòng)主要由權(quán)發(fā)行債券、吸收權(quán)益性資金；投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資交易組成。益性投資和債權(quán)性投資交易組成。n籌資活動(dòng)主要涉及到的賬戶是：股本、實(shí)收資本、籌資活動(dòng)主要涉及到的賬戶是：股本、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤；投資活動(dòng)主資本公積、盈余公積和未分配利潤；投資活動(dòng)主要涉及到的賬戶是：長期股權(quán)投資

36、。要涉及到的賬戶是：長期股權(quán)投資。n籌資和融資活動(dòng)同時(shí)也涉及到其他一些賬戶如應(yīng)籌資和融資活動(dòng)同時(shí)也涉及到其他一些賬戶如應(yīng)付股利、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用等的審計(jì)。付股利、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用等的審計(jì)。思考與討論題思考與討論題1、簡述籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)中主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)。、簡述籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)中主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n2、簡述長期借款的一般審計(jì)程序。、簡述長期借款的一般審計(jì)程序。n3、簡述應(yīng)付債券的審計(jì)程序。、簡述應(yīng)付債券的審計(jì)程序。n4、簡述股本的審計(jì)程序。、簡述股本的審計(jì)程序。n5、簡述所得稅的審計(jì)程序。、簡述所得稅的審計(jì)程序。練習(xí)題：練習(xí)題：1. 長期借款審計(jì)長期借款審計(jì)獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)某上市公

37、司獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)某上市公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長期借款年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長期借款項(xiàng)目披露如下：項(xiàng)目披露如下：長期借款長期借款 2004年末余額年末余額15500萬萬元元貸款單位貸款單位金額金額借款期限借款期限年利率年利率借款條件借款條件工行營業(yè)部工行營業(yè)部10001000 20022002年年7 7月月20062006年年7 7月月8.78.7擔(dān)保借款擔(dān)保借款農(nóng)行營業(yè)部農(nóng)行營業(yè)部1400014000 20032003年年3 3月月20052005年年3 3月月7.57.5廠房抵押借款廠房抵押借款交行營業(yè)部交行營業(yè)部500500 20022002年年2 2月月20042004年年2 2月月7

38、.27.2信用借款信用借款合計(jì)合計(jì)1550015500獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)時(shí)實(shí)施的主要審計(jì)程序和審計(jì)處理獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)時(shí)實(shí)施的主要審計(jì)程序和審計(jì)處理為：為：n（1）索取所有借款合同的復(fù)印件，對(duì)合同所載明的）索取所有借款合同的復(fù)印件，對(duì)合同所載明的借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、借入借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、借入日期以及借款條件，分別進(jìn)行審閱后計(jì)入審計(jì)工作日期以及借款條件，分別進(jìn)行審閱后計(jì)入審計(jì)工作底稿。底稿。n（2）對(duì)長期借款項(xiàng)目所計(jì)入的利息按照合同規(guī)定的）對(duì)長期借款項(xiàng)目所計(jì)入的利息按照合同規(guī)定的利率和實(shí)際借入的日期、天數(shù)，計(jì)算確認(rèn)其正確性。利率和實(shí)際借入的日期、天數(shù)，計(jì)算確認(rèn)其正確性。n（3）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)）