審計工作底稿（課堂PPT）

1、.1任務五任務五 審計工作底稿審計工作底稿n5.15.1審計工作底稿的審計工作底稿的概述概述n5.25.2審計工作底稿的審計工作底稿的內容與格式內容與格式n5.35.3審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔歸檔.25.1 概述概述5.1.1審計工作底稿的審計工作底稿的含義含義5.1.2編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的目的目的5.1.3編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的作用作用5.1.4審計工作底稿的審計工作底稿的分類分類.3審計工作底稿是指審計人員對審計工作底稿是指審計人員對在實施審計過程中所形成的審計在實施審計過程中所形成的審計工作記錄和收集的有關文件、證工作記錄和收集的有關文件、證據(jù)等資料

2、的匯集，是編制審計報據(jù)等資料的匯集，是編制審計報告的基礎資料。告的基礎資料。審計工作底稿含義.4 審計工作底稿的形成過程，也是審計工作審計工作底稿的形成過程，也是審計工作的實施過程，同時它還包括從接受審計工作開的實施過程，同時它還包括從接受審計工作開始到審計工作結束的全過程。始到審計工作結束的全過程。.5n1.它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程n2.它是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直它是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)接依據(jù)n3.它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)作業(yè)績的依據(jù)n4.它為審計質量的控制和檢查提供了可能它為

3、審計質量的控制和檢查提供了可能n5.它對未來的審計業(yè)務具有備查參考價值它對未來的審計業(yè)務具有備查參考價值審計工作底稿審計工作底稿的作用的作用.65.2審計工作底稿的審計工作底稿的內容與形式內容與形式5.2.1審計工作底稿的審計工作底稿的主要內容主要內容5.2.2審計工作底稿的審計工作底稿的基本格式基本格式5.2.3審計標識及工作底稿審計標識及工作底稿索引號索引號.7審計工作底稿審計工作底稿的主要內容的主要內容.8通常，審計工作底稿的內容，應包括下列基本內容通常，審計工作底稿的內容，應包括下列基本內容:CPAn1.審計工作底稿的審計工作底稿的標題標題；n2.審計審計過程記錄過程記錄；n3.審計審

4、計結論結論；n4.審計審計標識及其說明；標識及其說明；n5.索引號及編號索引號及編號；n6.編制者編制者姓名及編制日期；姓名及編制日期；n7.復核者復核者姓名及復核日期；姓名及復核日期；n8.其他其他應說明事項。應說明事項。 .9n（一）審計工作底稿的（一）審計工作底稿的標題標題：被審計單位名稱；審計項目名稱：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間。；審計項目時點或期間。n（二）記錄（二）記錄審計過程審計過程 n1.特定項目或事項的識別特征特定項目或事項的識別特征。識別特征是指被測試的項目或。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進事項表現(xiàn)出的

5、征象或標志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。試訂購單的識別特征。 n 在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）n參考答案：對參考答案：對 n .10n2.重大事項重大事項。 （l）引起特別風險的事項；）引起特別風險的事項；n （2）實施審計程序的結果，該結果表明財）實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重

6、大錯報，或需要修正以前對重大錯報風務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；n （3）導致注冊會計師難以實施必要審計程）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；序的情形；n （4）導致出具非標準審計報告的事項。）導致出具非標準審計報告的事項。 n 3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。 n 應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。情況。.11n 在編制重大事項概要時，下列內容中屬于重大事項的有在編制重大事

7、項概要時，下列內容中屬于重大事項的有( )。 A重大關聯(lián)方交易重大關聯(lián)方交易 B異?；虺稣＝洜I過程的重大交易異?；虺稣＝洜I過程的重大交易 C導致導致A注冊會計師難以實施必要審計程序的情形注冊會計師難以實施必要審計程序的情形 D導致導致A注冊會計師出具非標準審計報告的事項注冊會計師出具非標準審計報告的事項【答案答案】ABCD.12（三）審計（三）審計結論結論n 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y論非常重要，注冊會計師注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結論，需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結論，并以此作為對財務報表形成審計意見的

8、基礎。并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎。（四）審計（四）審計標識標識及其說明及其說明n 審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。，并保持前后一致。 （五）（五）索引索引號及編號號及編號n通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。 （六）（六）編制編制人員和人員和復核復核人員及日期人員及日期.13審計標識及其說明審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但

9、審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但應說明其含義，并保持前后一致。應說明其含義，并保持前后一致。 縱加核對縱加核對 橫加核對橫加核對 與上年結轉數(shù)核對一致與上年結轉數(shù)核對一致 與原始憑證核對一致與原始憑證核對一致 與總分類帳核對一致與總分類帳核對一致 與明細分類帳核對一致與明細分類帳核對一致 與試算平衡表核對一致與試算平衡表核對一致 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C C 已收回詢證函已收回詢證函P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 .14n索引號及編號索引號

10、及編號 n 通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清類的編號）及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。晰的勾稽關系。 n 在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內容層次進行編號：容層次進行編號：例如例如，固定資產匯總表的編號為，固定資產匯總表的編號為C1，按，按類別列示的固定資產明細表的編號為類別列示的固定資產明細表的編號為C1-1，房屋建筑物的編，房屋建筑物的編號為號為C1-1-1、機器設備的編號為、機器設備的編號

11、為C1-1-2、運輸工具的編號為、運輸工具的編號為C1-1-3及其他設備的編號為及其他設備的編號為C1-1-4。各表相互引用時，需要。各表相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。在審計工作底稿中交叉注明索引號。nW/P： working paper nB/S：Balance Sheet (accounting) .15審計工作底稿復核制度是會計師事務所等審計機審計工作底稿復核制度是會計師事務所等審計機構對項目質量控制制度的重要組成部分。構對項目質量控制制度的重要組成部分。復核審計工作底稿時，審計人員不僅需要關注其：復核審計工作底稿時，審計人員不僅需要關注其：（1）所引用的）所引用的有關

12、資料是否翔實可靠有關資料是否翔實可靠、（、（2）所獲）所獲取的審計取的審計證據(jù)是否充分適當證據(jù)是否充分適當，還需要關注（，還需要關注（3）審計審計判斷是否有理有據(jù)判斷是否有理有據(jù)，及最終（，及最終（4）得出的）得出的審計結論是審計結論是否合理恰當否合理恰當。 審計工作底稿的復核.16.17n第一級復核通常也稱詳細復核第一級復核通常也稱詳細復核，系一種較為全面細致的復，系一種較為全面細致的復核，是由項目經理對下屬審計人員形成的工作底稿進行的核，是由項目經理對下屬審計人員形成的工作底稿進行的復核；復核；n第二級復核亦稱一般復核第二級復核亦稱一般復核，是由部門經理對工作底稿中重，是由部門經理對工作底

13、稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行及審計調整事項要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行及審計調整事項等進行的復核；等進行的復核；n第三級復核又叫重點復核第三級復核又叫重點復核，是由質量控制部負責人（或主，是由質量控制部負責人（或主任會計師）對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計任會計師）對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行的復核。重點復核是調整事項及重要的審計工作底稿進行的復核。重點復核是對前兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進對前兩級復核的再監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。度和質量的重點把握。.18名稱名稱別稱別稱復

14、核人復核人復核內容復核內容第一第一級級詳細復核詳細復核項目負責項目負責人人工作底稿工作底稿第二第二級級一般復核一般復核 部門經理部門經理 重要會重要會計賬項計賬項審計審計 重要審重要審計程序計程序執(zhí)行執(zhí)行 審計調審計調整事項整事項第三第三極極重點復核重點復核質量控制質量控制部負責部負責人或主人或主任會計任會計師師重大事項重大事項.19n一、在對一、在對H公司公司2005年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審計時，N注冊會計注冊會計師負責審計應收賬款。師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為注冊會計師對截止日為2005年年12月月31日的應收賬款實施了函證程序，并于日的應收賬款實施了函證程

15、序，并于2006年年2月月15日日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。編制了以下應收賬款函證分析工作底稿。 2006考題考題n要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是適當?shù)?，應收賬款要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是適當?shù)?，應收賬款的可容忍錯報是的可容忍錯報是30 000元，請簡要回答以下問題：元，請簡要回答以下問題：n（1）N注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果，結果，N注冊會計師應當實施哪些審計程序注冊會計師應當實施哪些審計程序?.20.21答案：答案

16、：（一）根據(jù)（一）根據(jù)獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第6號審計工作底稿號審計工作底稿規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引號、沒有頁次；）只有索引號、沒有頁次；2） 缺少編制者姓名及編制日期；缺少編制者姓名及編制日期；3）缺少復核者姓名及復核日期；）缺少復核者姓名及復核日期；4）未說明回函不符的原因。）未說明回函不符的原因。.22n（1）在）在“一、函證一、函證”部分，部分，“消極函證金額消極函證金額”對應對應的百分比計算錯誤，應為的百分比計算錯誤，應為1%；“寄發(fā)詢證函小計寄發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為金額相對應的百分比計算錯誤

17、，應為14%n（2）“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒沒有列示金額和百分比；有列示金額和百分比；“選擇函證的合計選擇函證的合計”也沒有也沒有列示金額和百分比。列示金額和百分比。n（3）沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形）沒有從樣本錯報結果推斷總體錯報，因此，形成應收賬款得到公允反映的結論是不適當?shù)?。成應收賬款得到公允反映的結論是不適當?shù)?。n（4）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封封詢證函詢證函.23（二）（二） N注冊會計師應當實施的審計程序注冊會計師應當實施的審計程序:1）當被審計單位管理當局）當被審

18、計單位管理當局要求要求對擬函證的某些賬戶余額或其對擬函證的某些賬戶余額或其他信息他信息不實施函證時不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理。理。 如果認為管理當局的要求合理，注冊會計師應當實施替代審如果認為管理當局的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果認為管理當局的要求不合理，且被其阻止而無法實施如果認為管理當局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審函證，注冊會計師應當視

19、為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。計報告的影響。.24n2）函證）函證結果表明存在審計差異結果表明存在審計差異，注冊會計師則應當，注冊會計師則應當估計應收賬款估計應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額總額中可能出現(xiàn)的累計差錯額是多少，是多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少估計未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為了取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可。為了取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。以進一步擴大函證范圍。 n3）對于通過積極函證方式）對于通過積極函證方式沒有收回的沒有收回的16封詢證函封詢證函，應當再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到

20、詢證函，應當應當再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應當實實施替代審計程序施替代審計程序。（檢查與銷售有關的文件，包括銷。（檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證）售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證） .25審計工作底稿不包括的內容：審計工作底稿不包括的內容：n1、已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。n2、不全面或初步思考的記錄n3、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本、重復的文件記錄。.26n【例題多選題】下列各項中，注冊會計師通常應形成最終審計工作底稿的有（）。A.注冊會計師與管理層對重大事項進行討論的結果B.注冊會計師對有關問題初步思考的記錄C

21、.注冊會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄D.注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿.27n在確定審計工作底稿的格式、內在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，應考慮下列因素：容和范圍時，應考慮下列因素：n（1）實施審計程序的性質：）實施審計程序的性質：n 如在編制的有關函證程序和存貨如在編制的有關函證程序和存貨監(jiān)盤的審計工作底稿是不同的。監(jiān)盤的審計工作底稿是不同的。審計工作底稿審計工作底稿的基本格式的基本格式.28n（2）已識別的重大錯報風險：）已識別的重大錯報風險：n 如；識別出應收賬款余額存在較高的重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險較低，則 對測試應收賬款的記錄內容多且范圍廣。n（3）

22、在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判）在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍。斷的范圍。n（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。）已獲取審計證據(jù)的重要程度。n 有此審計證據(jù)的相關性和可靠性較高，有些質量則較差，區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。.29n（5）已識別例外事項的性質和范圍）已識別例外事項的性質和范圍n如：某個回函表明存在不符事項，如并未構成錯報，則 只在審計工作底稿中解釋安生的原因及影響，如構成錯報，則 可能需要執(zhí)行額外的審計程序，由此編制的審計工作底稿不同。n（6）不易確定結論或結論的基礎時，記錄結）不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。論或結論基礎

23、的必要性。n（7）使用的審計方法和工具。）使用的審計方法和工具。.30n1、控制測試工作底稿范例：P102n2、實質性測試工作底稿范例：P103.315.3審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔歸檔5.3.1審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔歸檔.32對每項具體審計業(yè)務，審計人員應當對每項具體審計業(yè)務，審計人員應當將審計工作將審計工作底稿歸整為審計檔案。底稿歸整為審計檔案。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案檔案是一項事務性的工作是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論?；虻贸鲂碌慕Y論。審計工作底稿的歸檔.33

24、二、審計檔案的分類.34審計工作底稿的審計工作底稿的歸檔期限歸檔期限為審計報告日后天內。為審計報告日后天內。如果審如果審計人員未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計人員未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的天內。計業(yè)務中止后的天內。審計工作底稿的審計工作底稿的保存期限保存期限: 會計師事務所應當會計師事務所應當自審計報告日自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存對審計工作底稿至

25、少保存10年。年。.35n下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。）。nA如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內內nB如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結束日后六十天內后六十天內nC如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內止日后三十天內nD如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內后三十天內n【參考答案

26、參考答案】 An【參考答案參考答案】 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后限為審計報告日后60天內，如果注冊會計師未能完成審計天內，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天天內。內。.36n 在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有確的有( )。 A如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止日后的期限為審計業(yè)務中止日后的60天內天內 B在審計報告日后將審計工作

27、底稿歸整為最終審在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施計工作檔案是審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計結論新的審計程序或得出新的審計結論 C在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿 D如果如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存至少保存10年年.37n【答案答案】：AD n 在完成最終

28、審計檔案的歸整工作后，注冊會在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。（）計師不得修改或增加審計工作底稿。（）n參考答案：錯參考答案：錯 .38n ABC會計師事務所的會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。年度財務報表進行審計。209年年2月月15日，日，A注冊會計師完注冊會計師完成審計業(yè)務，并于成審計業(yè)務，并于5月月15日日將審計工作底稿歸整為最終審計將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。檔案。209年年5月月20日，日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，弊案爆發(fā)，A注冊會計師注冊會計

29、師擅自銷毀擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。了甲公司審計工作底稿。n要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：，回答下列問題：n（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。要說明理由。n（2）在歸整審計檔案后，）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。底稿是否存在問題，并簡要說明理由。n（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明

30、理由，并簡要說明題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。計工作底稿實施哪些控制程序。.39【答案答案】n(1)存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天。天。n(2)存在問題。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加存在問題。在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加審計工作底稿，應當記錄下列事項：修改或增加審計工審計工作底稿，應當記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；

31、修改或增加審計工作底增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。稿對審計結論產生的影響。n(3)存在問題。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計存在問題。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年?？刂瞥绦驊獫M足的要求有：安年?？刂瞥绦驊獫M足的要求有：安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索工作底稿的完整性；便于對審計工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。.40 2010年月2月

32、29日，助理人員小張經注冊會計師王玲的安排，前去廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。案例分析 對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品無質量問題。.41n小張在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。王玲在復核工作底稿時，再一將次向小張詳細了解

33、存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。2案例分析 對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。王玲與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，王玲在備注冊欄后填定寫了“變質產品問題經核尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮”由于廣生公司總經理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師王玲對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。 .42n兩個月后，廣生公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量的變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。2案例分析 銀行擬向會計師事物所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。 .43案例要求：（1）引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿？（2）注冊會計師王玲是否已盡到了責任？（3）對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場？（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理