審計(jì)工作底稿（課堂PPT）

1、.1任務(wù)五任務(wù)五 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿n5.15.1審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的概述概述n5.25.2審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與格式內(nèi)容與格式n5.35.3審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔.25.1 概述概述5.1.1審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的含義含義5.1.2編制審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的目的目的5.1.3編制審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的作用作用5.1.4審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的分類分類.3審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員對(duì)在實(shí)施審計(jì)過程中所形成的審計(jì)在實(shí)施審計(jì)過程中所形成的審計(jì)工作記錄和收集的有關(guān)文件、證工作記錄和收集的有關(guān)文件、證據(jù)等資料

2、的匯集，是編制審計(jì)報(bào)據(jù)等資料的匯集，是編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)資料。告的基礎(chǔ)資料。審計(jì)工作底稿含義.4 審計(jì)工作底稿的形成過程，也是審計(jì)工作審計(jì)工作底稿的形成過程，也是審計(jì)工作的實(shí)施過程，同時(shí)它還包括從接受審計(jì)工作開的實(shí)施過程，同時(shí)它還包括從接受審計(jì)工作開始到審計(jì)工作結(jié)束的全過程。始到審計(jì)工作結(jié)束的全過程。.5n1.它聯(lián)系并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程它聯(lián)系并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程n2.它是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直它是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)接依據(jù)n3.它是評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工它是評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)作業(yè)績(jī)的依據(jù)n4.它為審計(jì)質(zhì)量的控制和檢查提供了可能它為

3、審計(jì)質(zhì)量的控制和檢查提供了可能n5.它對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有備查參考價(jià)值它對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有備查參考價(jià)值審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的作用的作用.65.2審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與形式內(nèi)容與形式5.2.1審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容主要內(nèi)容5.2.2審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的基本格式基本格式5.2.3審計(jì)標(biāo)識(shí)及工作底稿審計(jì)標(biāo)識(shí)及工作底稿索引號(hào)索引號(hào).7審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容.8通常，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，應(yīng)包括下列基本內(nèi)容通常，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:CPAn1.審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的標(biāo)題標(biāo)題；n2.審計(jì)審計(jì)過程記錄過程記錄；n3.審計(jì)審

4、計(jì)結(jié)論結(jié)論；n4.審計(jì)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；標(biāo)識(shí)及其說明；n5.索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)及編號(hào)；n6.編制者編制者姓名及編制日期；姓名及編制日期；n7.復(fù)核者復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；姓名及復(fù)核日期；n8.其他其他應(yīng)說明事項(xiàng)。應(yīng)說明事項(xiàng)。 .9n（一）審計(jì)工作底稿的（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題標(biāo)題：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。n（二）記錄（二）記錄審計(jì)過程審計(jì)過程 n1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或。識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)事項(xiàng)表現(xiàn)出的

5、征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購單的識(shí)別特征。試訂購單的識(shí)別特征。 n 在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)的訂購單進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購的識(shí)別特征。（）師可以以訂購單的編號(hào)作為所測(cè)試訂購的識(shí)別特征。（）n參考答案：對(duì)參考答案：對(duì) n .10n2.重大事項(xiàng)重大事項(xiàng)。 （l）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；n （2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重

6、大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；n （3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；序的情形；n （4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 n 3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。 n 應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。情況。.11n 在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有在編制重大事

7、項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。 A重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易 B異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易 C導(dǎo)致導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 D導(dǎo)致導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)【答案答案】ABCD.12（三）審計(jì)（三）審計(jì)結(jié)論結(jié)論n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的

8、基礎(chǔ)。并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（四）審計(jì)（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí)及其說明及其說明n 審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。，并保持前后一致。 （五）（五）索引索引號(hào)及編號(hào)號(hào)及編號(hào)n通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審?fù)ǔ?，審?jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 （六）（六）編制編制人員和人員和復(fù)核復(fù)核人員及日期人員及日期.13審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但

9、審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)（代表審計(jì)含義的符合），但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。 縱加核對(duì)縱加核對(duì) 橫加核對(duì)橫加核對(duì) 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 與原始憑證核對(duì)一致與原始憑證核對(duì)一致 與總分類帳核對(duì)一致與總分類帳核對(duì)一致 與明細(xì)分類帳核對(duì)一致與明細(xì)分類帳核對(duì)一致 與試算平衡表核對(duì)一致與試算平衡表核對(duì)一致 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C C 已收回詢證函已收回詢證函P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 .14n索引號(hào)及編號(hào)索引號(hào)

10、及編號(hào) n 通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)（審計(jì)工作底稿分通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)（審計(jì)工作底稿分類的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清類的編號(hào)）及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。晰的勾稽關(guān)系。 n 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)：容層次進(jìn)行編號(hào)：例如例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為C1，按，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為C1-1，房屋建筑物的編，房屋建筑物的編號(hào)為號(hào)為C1-1-1、機(jī)器設(shè)備的編號(hào)為、機(jī)器設(shè)備的編號(hào)

11、為C1-1-2、運(yùn)輸工具的編號(hào)為、運(yùn)輸工具的編號(hào)為C1-1-3及其他設(shè)備的編號(hào)為及其他設(shè)備的編號(hào)為C1-1-4。各表相互引用時(shí)，需要。各表相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。nW/P： working paper nB/S：Balance Sheet (accounting) .15審計(jì)工作底稿復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)審計(jì)工作底稿復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度的重要組成部分。構(gòu)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度的重要組成部分。復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員不僅需要關(guān)注其：復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，審計(jì)人員不僅需要關(guān)注其：（1）所引用的）所引用的有關(guān)

12、資料是否翔實(shí)可靠有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠、（、（2）所獲）所獲取的審計(jì)取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)證據(jù)是否充分適當(dāng)，還需要關(guān)注（，還需要關(guān)注（3）審計(jì)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)判斷是否有理有據(jù)，及最終（，及最終（4）得出的）得出的審計(jì)結(jié)論是審計(jì)結(jié)論是否合理恰當(dāng)否合理恰當(dāng)。 審計(jì)工作底稿的復(fù)核.16.17n第一級(jí)復(fù)核通常也稱詳細(xì)復(fù)核第一級(jí)復(fù)核通常也稱詳細(xì)復(fù)核，系一種較為全面細(xì)致的復(fù)，系一種較為全面細(xì)致的復(fù)核，是由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿進(jìn)行的核，是由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿進(jìn)行的復(fù)核；復(fù)核；n第二級(jí)復(fù)核亦稱一般復(fù)核第二級(jí)復(fù)核亦稱一般復(fù)核，是由部門經(jīng)理對(duì)工作底稿中重，是由部門經(jīng)理對(duì)工作底

13、稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行的復(fù)核；等進(jìn)行的復(fù)核；n第三級(jí)復(fù)核又叫重點(diǎn)復(fù)核第三級(jí)復(fù)核又叫重點(diǎn)復(fù)核，是由質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人（或主，是由質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人（或主任會(huì)計(jì)師）對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)任會(huì)計(jì)師）對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核是對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。.18名稱名稱別稱別稱復(fù)

14、核人復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容復(fù)核內(nèi)容第一第一級(jí)級(jí)詳細(xì)復(fù)核詳細(xì)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人工作底稿工作底稿第二第二級(jí)級(jí)一般復(fù)核一般復(fù)核 部門經(jīng)理部門經(jīng)理 重要會(huì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)計(jì)賬項(xiàng)審計(jì)審計(jì) 重要審重要審計(jì)程序計(jì)程序執(zhí)行執(zhí)行 審計(jì)調(diào)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)整事項(xiàng)第三第三極極重點(diǎn)復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核質(zhì)量控制質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)部負(fù)責(zé)人或主人或主任會(huì)計(jì)任會(huì)計(jì)師師重大事項(xiàng)重大事項(xiàng).19n一、在對(duì)一、在對(duì)H公司公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2005年年12月月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程

15、序，并于2006年年2月月15日日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。 2006考題考題n要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)?，?yīng)收賬款要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是的可容忍錯(cuò)報(bào)是30 000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題：元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問題：n（1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在哪些缺陷注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的工作底稿中存在哪些缺陷?（2）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函）針對(duì)工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問題和回函結(jié)果，結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?.20.21答案：答案

16、：（一）根據(jù)（一）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)審計(jì)工作底稿號(hào)審計(jì)工作底稿規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引號(hào)、沒有頁次；）只有索引號(hào)、沒有頁次；2） 缺少編制者姓名及編制日期；缺少編制者姓名及編制日期；3）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；）缺少復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；4）未說明回函不符的原因。）未說明回函不符的原因。.22n（1）在）在“一、函證一、函證”部分，部分，“消極函證金額消極函證金額”對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢證函小計(jì)寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤

17、，應(yīng)為14%n（2）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒沒有列示金額和百分比；有列示金額和百分比；“選擇函證的合計(jì)選擇函證的合計(jì)”也沒有也沒有列示金額和百分比。列示金額和百分比。n（3）沒有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形）沒有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。成?yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。n（4）沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過積極函證而未回函的）沒有統(tǒng)計(jì)和列示通過積極函證而未回函的16封封詢證函詢證函.23（二）（二） N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序:1）當(dāng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局）當(dāng)被審

18、計(jì)單位管理當(dāng)局要求要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息他信息不實(shí)施函證時(shí)不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。理。 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視

19、為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。計(jì)報(bào)告的影響。.24n2）函證）函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估計(jì)應(yīng)收賬款估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)額總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)額是多少，是多少，估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少估計(jì)未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可。為了取得應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 n3）對(duì)于通過積極函證方式）對(duì)于通過積極函證方式?jīng)]有收回的沒有收回的16封詢證函封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到

20、詢證函，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施替代審計(jì)程序施替代審計(jì)程序。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷。（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證） .25審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容：審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容：n1、已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。n2、不全面或初步思考的記錄n3、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本、重復(fù)的文件記錄。.26n【例題多選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)形成最終審計(jì)工作底稿的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)問題初步思考的記錄C

21、.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿.27n在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：容和范圍時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：n（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)：）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)：n 如在編制的有關(guān)函證程序和存貨如在編制的有關(guān)函證程序和存貨監(jiān)盤的審計(jì)工作底稿是不同的。監(jiān)盤的審計(jì)工作底稿是不同的。審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的基本格式的基本格式.28n（2）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：n 如；識(shí)別出應(yīng)收賬款余額存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，則 對(duì)測(cè)試應(yīng)收賬款的記錄內(nèi)容多且范圍廣。n（3）

22、在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。斷的范圍。n（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。n 有此審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。.29n（5）已識(shí)別例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍）已識(shí)別例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍n如：某個(gè)回函表明存在不符事項(xiàng)，如并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則 只在審計(jì)工作底稿中解釋安生的原因及影響，如構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，則 可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序，由此編制的審計(jì)工作底稿不同。n（6）不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)）不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。論或結(jié)論基礎(chǔ)

23、的必要性。n（7）使用的審計(jì)方法和工具。）使用的審計(jì)方法和工具。.30n1、控制測(cè)試工作底稿范例：P102n2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿范例：P103.315.3審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔5.3.1審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔.32對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。底稿歸整為審計(jì)檔案。在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。或得出新的結(jié)論。審計(jì)工作底稿的歸檔.33

24、二、審計(jì)檔案的分類.34審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔期限歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后天內(nèi)。為審計(jì)報(bào)告日后天內(nèi)。如果審如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的天內(nèi)。計(jì)業(yè)務(wù)中止后的天內(nèi)。審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的保存期限保存期限: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存對(duì)審計(jì)工作底稿至

25、少保存10年。年。.35n下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（ ）。）。nA如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)內(nèi)nB如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)后六十天內(nèi)nC如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)止日后三十天內(nèi)nD如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)后三十天內(nèi)n【參考答案

26、參考答案】 An【參考答案參考答案】 完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)天內(nèi)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天天內(nèi)。內(nèi)。.36n 在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有確的有( )。 A如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)天內(nèi) B在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作

27、底稿歸整為最終審在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論 C在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿 D如果如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存至少保存10年年.37n【答案答案】：AD n 在完成最終

28、審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（）計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿。（）n參考答案：錯(cuò)參考答案：錯(cuò) .38n ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。209年年2月月15日，日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月月15日日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。檔案。209年年5月月20日，日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師擅自銷毀擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。了甲公司審計(jì)工作底稿。n要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：，回答下列問題：n（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。要說明理由。n（2）在歸整審計(jì)檔案后，）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。底稿是否存在問題，并簡(jiǎn)要說明理由。n（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡(jiǎn)要說明

30、理由，并簡(jiǎn)要說明題，簡(jiǎn)要說明理由，并簡(jiǎn)要說明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。.39【答案答案】n(1)存在問題。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后存在問題。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。天。n(2)存在問題。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加存在問題。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；

31、修改或增加審計(jì)工作底增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。n(3)存在問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)存在問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存工作底稿至少保存10年?？刂瞥绦驊?yīng)滿足的要求有：安年。控制程序應(yīng)滿足的要求有：安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索工作底稿的完整性；便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。.40 2010年月2月

32、29日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前，小張?jiān)谶^道上聽?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。案例分析 對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。.41n小張?jiān)诒P點(diǎn)工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時(shí)，再一將次向小張?jiān)敿?xì)了解

33、存貨盤點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。2案例分析 對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是。王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注冊(cè)欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 .42n兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。2案例分析 銀行擬向會(huì)計(jì)師事物所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。 .43案例要求：（1）引述工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲是否已盡到了責(zé)任？（3）對(duì)于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？（4）銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請(qǐng)說明理