現(xiàn)金流量表專題(絕對值得一看)

1、現(xiàn)金流量表專題！(絕對值得一看)第一部分：基本知識（一） 現(xiàn)金的界定        現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款，應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映；（3）其他貨幣資金；（4）現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。         現(xiàn)金等價物不包括準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資。根據(jù)定義，準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性

2、高”的特點，但由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 （二）影響現(xiàn)金流量的變動因素    1現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容。     2非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。       3 金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容。（三）現(xiàn)金

3、流量的分類      1經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。       2 投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）。       3籌資活動：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等）。（四）現(xiàn)金流量表的編制原則 

4、;       1總額反映現(xiàn)金流入流出信息。 現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：    （1）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。     （2）金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出。需要注意的是，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用的凈額。當支付的有關(guān)費用大于所取得的現(xiàn)金時，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并

5、沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中以正數(shù)反映。     （3）不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款。       2合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，應(yīng)視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營活動行為，作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減

6、項；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營活動行為，列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”、購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災(zāi)害保險索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量反映。               3不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當反映。   （五）現(xiàn)金流量表編制程序

7、0;       現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，來驗算調(diào)整分錄是否平衡。   工作底稿法的編制程序依次是：（1）將資產(chǎn)負債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿本期數(shù)欄。 （2）對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。 （3）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分。 （4）核對調(diào)整分錄。借貸合計應(yīng)當相等。資產(chǎn)負債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，

8、應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)；損益表項目中調(diào)整分錄借貸金額應(yīng)當?shù)扔诒酒跀?shù)。 （5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表。 （六）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法      在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映；間接法以凈利潤為起算點去計算調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表補充資料中反映。  TOP  發(fā)送短消息查看公共資料 查找該會員全部帖子· UID:10 · 精華: 0 ·

9、考易幣:2 元 · 經(jīng)驗值:15.15 點 · 威望:0 · 來自: · 注冊: 2007-12-10 狀態(tài): 離線 socpa socpa· 組別:書童 · 性別: 保密 · 積分:10 · 帖子:42 2007-12-10 15:15 | 只看樓主 樹型| 收藏| 小 中 大 2# 回復(fù)：現(xiàn)金流量表專題！(絕對值得一看)第二部分：編制原理（一）調(diào)整分錄編制原理                在企業(yè)財務(wù)報告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解

10、釋一個企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加（減少）額”的來源，這個金額的分析可以通過編制調(diào)整分錄的方式來完成，其理論依據(jù)推導(dǎo)如下：步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負債表遵循“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的會計等式，利潤表遵循“收入費用利潤”的會計等式，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加，因此會計等式也可以表述為“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用”。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用”，進行移項得出“現(xiàn)金負債所有者權(quán)益收入費用非現(xiàn)金資產(chǎn)”。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務(wù)報告年度（或中期）的期初

11、和期末同時適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金期初負債期初所有者權(quán)益期初收入期初費用期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金期末負債期末所有者權(quán)益期末收入期末費用期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額負債凈增加額所有者權(quán)益凈增加額收入本年發(fā)生額費用本年發(fā)生額非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。         推導(dǎo)等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；推導(dǎo)等式的右方，正項為現(xiàn)金流入，負項為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表計算得出。由此不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依靠資產(chǎn)負債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體

12、項目。如果對推導(dǎo)等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導(dǎo)等式的平衡，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯。因此，在完成調(diào)整分錄后，還需要將其過入工作底稿或T形賬戶進行驗算平衡，一是審查資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目是否全部調(diào)整完畢，二是審查調(diào)整分錄自身計算有無錯誤，其目的是為了確?，F(xiàn)金流量表的平衡。 （二）調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄         在現(xiàn)金流量表報告涵蓋期間，企業(yè)已經(jīng)以會計憑證為載體，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項編制了會計分錄。這些會計分錄遵循會計準則和會計制度的規(guī)范，通過會計賬簿進行歸納匯總，最終生成反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表

13、和反映經(jīng)營成果的利潤表。編制調(diào)整分錄，事實上就是憑借日常會計處理的規(guī)律性，將資產(chǎn)負債表和利潤表所有項目的當期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會計分錄，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項目。 （三）調(diào)整分錄具有多樣性特征        調(diào)整分錄的編制，根據(jù)各人思路不同，有著不同的方法，只要分析過程正確，最終結(jié)果殊途同歸。比如對一個項目的調(diào)整順序，可以先行調(diào)整，也可以后行調(diào)整；對一個項目的調(diào)整內(nèi)容，可以一次調(diào)整完畢，也可以多次調(diào)整完畢。比如，教材將增值稅的銷項稅額分成兩個步驟調(diào)整，即第（1）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金

14、51000元”是賒銷活動產(chǎn)生的銷項稅額，第（20）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動產(chǎn)生的銷項稅額。在實務(wù)中，完全可以將賒銷和現(xiàn)銷產(chǎn)生的銷項稅額合并在一起調(diào)整，這樣更利于理解和掌握。         編制調(diào)整分錄的常規(guī)順序是，先按利潤表項目順序從上到下進行分析調(diào)整，然后按資產(chǎn)負債表項目順序從上到下進行分析調(diào)整。在實際工作中，可以按照方便的原則，打破這個常規(guī)。比如在調(diào)整利潤表項目時，會涉及部分資產(chǎn)負債表項目的變動，我們可以在調(diào)完該利潤表項目后隨即調(diào)整所涉及的資產(chǎn)負債表項目的剩余差額，以節(jié)約重復(fù)翻查明細賬簿的時間。    

15、;     對于熟練者，應(yīng)盡量做到以資產(chǎn)負債表項目凈增加額（期末數(shù)期初數(shù)）為基礎(chǔ)來編制調(diào)整分錄，減少調(diào)整分錄的數(shù)量，提高現(xiàn)金流量表的編制速度；對于入門者，也可以區(qū)分資產(chǎn)負債表項目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別編制調(diào)整分錄，以提高分析過程的準確性。  TOP  發(fā)送短消息查看公共資料 查找該會員全部帖子· UID:10 · 精華: 0 · 考易幣:2 元 · 經(jīng)驗值:15.15 點 · 威望:0 · 來自: · 注冊: 2007-12-10 狀態(tài): 離線 socpa socpa·

16、 組別:書童 · 性別: 保密 · 積分:10 · 帖子:42 2007-12-10 15:16 | 只看樓主 樹型| 收藏| 小 中 大 3# 回復(fù)：現(xiàn)金流量表專題！(絕對值得一看)第三部分：直接法編制具體實務(wù)現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式  1“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”      （1）調(diào)整分錄        調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄。以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮

17、這些因素。         企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入      其他業(yè)務(wù)收入      應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。         企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸

18、：主營業(yè)務(wù)收入    其他業(yè)務(wù)收入    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果將、筆分錄合并，此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析。       企業(yè)收回賒銷款或收到預(yù)收款時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目貸：應(yīng)收賬款    應(yīng)收票據(jù)    預(yù)收貨款     

19、;   企業(yè)核銷壞賬時，日常會計處理為：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款企業(yè)收回已核銷的壞賬時，日常會計處理為：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備        企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)至此，除債務(wù)重組事項外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將至筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金  （計算數(shù)）應(yīng)收賬款  （期末余額期初余額）應(yīng)收票據(jù)  （期

20、末余額期初余額）財務(wù)費用  （票據(jù)貼現(xiàn)的利息）壞賬準備  （當期核銷的壞賬）貸：主營業(yè)務(wù)收入  （當期發(fā)生額）    其他業(yè)務(wù)收入  （當期發(fā)生額）    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    壞賬準備  （當期收回前期核銷的壞賬）    預(yù)收賬款  （期末余額期初余額）        如果企業(yè)當期發(fā)生債務(wù)重組事項，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）等因

21、素。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示。         對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù)，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號以反向表示。         通過這個調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準備的變動由多種情況引起，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目，應(yīng)區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會增

22、加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準備，也會減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。         （2）計算公式具體推導(dǎo)如下：一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期全部收入本期賒銷收入本期增值稅銷項稅額本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項稅額增加其中：本期全部收入本期主營業(yè)務(wù)收入（包括代購代銷）本期其他業(yè)務(wù)收入本期賒銷收入本期應(yīng)收賬款增加本期應(yīng)收票據(jù)增加b 前期本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(

23、價款增值稅)本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少      注意以下幾點：    （1）應(yīng)收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）。    （2）本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是假設(shè)賬款全部收回現(xiàn)金，但實際并非如此：      其一，應(yīng)收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應(yīng)剔除，即應(yīng)減去核銷的壞賬。      其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實收金

24、額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。      其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。      （3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來現(xiàn)金流入。C 本期預(yù)收的賬款（價款增值稅）本期預(yù)收賬款增加數(shù)      二、通過以上分析可得也公式：      銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價款增值稅）本期主營業(yè)務(wù)收入（包括代購代銷）

25、本期其他業(yè)務(wù)收入（指材料銷售）本期應(yīng)交增值稅的銷項稅額本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項稅額增加本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期預(yù)收賬款增加本期支付銷售退回的退貨款（價款增值稅）        2“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”      （1）調(diào)整分錄對于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務(wù)重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本（本期

26、發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 存貨（期末余額期初余額）在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）管理費用（盤虧的存貨盤盈的存貨）營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）預(yù)付賬款（期末余額期初余額）貸：應(yīng)付賬款（期末余額期初余額）    應(yīng)付票據(jù)（期末余額期初余額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）      （2）計算公式具體推導(dǎo)如下：一、 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：        a本期購入材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（價款增值

27、稅）本期購入的全部存貨本期賒購存貨本期增值稅進項稅額本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進項稅額的增加其中：本期購入的全部存貨本期增加存貨本期非購買活動導(dǎo)致存貨增加本期發(fā)生的制造成本本期增加存貨本期期末存貨本期減少存貨本期期初存貨本期期末存貨本期期初存貨本期主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少本期賒購存貨本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加注意以下幾點：      （1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反

28、映；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費、車間辦公費等在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應(yīng)該剔除。              （2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資、捐贈及上述特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)該剔除。          b本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)未付款項（價款增值稅）本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)

29、付票據(jù)減少          c 本期預(yù)付款項增加（價款增值稅）本期預(yù)付賬款增加數(shù)  通過以上分析得出公式：         購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金        本期主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出本期增值稅進項稅額本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進項稅額的增加本期存貨增加本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨盤虧的存貨非正常損失的存貨）本期非購買活動導(dǎo)致存貨增加（盤盈的存貨）本期發(fā)生的制造成本本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

30、債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期預(yù)付款項增加本期收到購貨退回的退貨款（價款增值稅）          3“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。 （1）調(diào)整分錄借：應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）應(yīng)付福利費（借方發(fā)生額）管理費用（養(yǎng)老保險金、住房公積金等）其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額期初余額”）貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）   

31、;     由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費是從生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費用提取的工資及福利費）營業(yè)費用（工資及福利費）管理費用（工資及福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等）其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額期初余額”）貸：應(yīng)付工資（期末余額期初余額）    應(yīng)付福利費（期末余額期初余額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）          （2）計算公式     

32、   根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用、管理費用中提取的工資、福利費、養(yǎng)老保險金、住房公積金等（應(yīng)付工資期末余額應(yīng)付工資期初余額）（應(yīng)付福利費期末余額應(yīng)付福利費期初余額）（其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額）        4“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費”計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占用稅，以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等，不包括在本項目內(nèi)。

33、60;     （1）調(diào)整分錄借：管理費用（印花稅）應(yīng)交稅金未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額）其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額）貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費（計算數(shù)）由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、營業(yè)外支出、存貨中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)支出（計提的稅費）管理費用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）營業(yè)外支出（計提的稅費）存貨等資產(chǎn)（計提的稅費，如資源稅）應(yīng)交稅金未交增值稅（

34、借方支付稅款數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）    貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金“期末余額期初余額”）其他應(yīng)交款（期末余額期初余額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項稅費（計算數(shù)）      （2）計算公式        根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：支付的各項稅費主營業(yè)務(wù)稅金及附加計入其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、管理費用、存貨的稅費交納的增值稅（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）其它應(yīng)交款（期末余額期初余額） 考試在線 最后編

35、輯于 2008-07-21 13:46:58 TOP  發(fā)送短消息查看公共資料 查找該會員全部帖子· UID:10 · 精華: 0 · 考易幣:2 元 · 經(jīng)驗值:15.15 點 · 威望:0 · 來自: · 注冊: 2007-12-10 狀態(tài): 離線 socpa socpa· 組別:書童 · 性別: 保密 · 積分:10 · 帖子:42 2007-12-10 15:16 | 只看樓主 樹型| 收藏| 小 中 大 4# 回復(fù)：現(xiàn)金流量表專題！(絕對值得一看)現(xiàn)金流量

36、表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。 二、現(xiàn)金流量的分類 通常按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目。 三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法 （一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230 表10-10（二）現(xiàn)金流量

37、表的編制方法          1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）間接法和直接法 （2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容 資料：資產(chǎn)負債表、利潤表和其他有關(guān)資料。 "銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的"收入和增值稅銷項稅額" 應(yīng)收賬款項目本期減少額 應(yīng)收賬款項目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額預(yù)收賬款項目本期增加額預(yù)收賬款項目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)

38、100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使"財務(wù)費用" 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 銷售商品、

39、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的"收入和增值稅銷項稅額"）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) （60001020）2020105312 7010萬元 收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 "購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的"銷售成本和增值稅進項稅額" 應(yīng)付賬款項目本期減少額 應(yīng)付賬款項目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項目本期增加額預(yù)付賬款項目本期增加額預(yù)付賬款項目本期減少額存貨項目本期增加額存貨項目本期減少額 

40、7; 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（7）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；（8）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。根據(jù)上述資料，計算購買商品、接受勞務(wù)支付的

41、現(xiàn)金。         根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；應(yīng)付賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)付賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；存貨項目本期減少20萬元，應(yīng)作為減項處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為

42、加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的"銷售成本和增值稅進項稅額"）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) （4000600）20201020165104435萬元支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。支付的各項稅費 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 例題4：甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準備1

43、50萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目的金額為( )萬元。(2002年考題)A.105B.455C.475D.675 答案：B 解析："支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目的金額220095025420200150455萬元。 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長期債權(quán)投資收回的利息。 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 （4）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回購買股票和債券

44、時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 （5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。 （6）投資所支付的現(xiàn)金 （7）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。         3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1

45、）吸收投資所收到的現(xiàn)金 （2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈。（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （5）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金 （6）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金        4.匯率變動對現(xiàn)金的影響額例題5：下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是（ ）。 A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案：C例題6：下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生

46、的現(xiàn)金流量的有( )。 A.為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅 B.為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D.最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款答案：AC解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動現(xiàn)金流量。例題7：下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。（2003年考題） A.接受其他企業(yè)捐贈的現(xiàn)金 B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金 C.取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費 D.為管理人員繳納商業(yè)保險而支付的現(xiàn)金E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金答案：DE 解析：接受其他企業(yè)捐

47、贈的現(xiàn)金屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。        5.補充資料項目的內(nèi)容及填列 補充資料中"將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量"，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金

48、流量的項目。對不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整"損益類"賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是"投資活動"和"籌資活動"兩類業(yè)務(wù)。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整"管理費用無形資產(chǎn)攤銷"賬戶；對與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整"經(jīng)營性流動性類"賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整"應(yīng)收賬款"賬戶的發(fā)生額確定。        具體項目內(nèi)容說明如下：（1）計提的資產(chǎn)減值準備項目 資產(chǎn)減值

49、準備項目包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備等。本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期的利潤表中的"損益類"項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)將其加回到凈利潤中，若恢復(fù)以前年度計提的減值準備，應(yīng)從凈利潤中將其扣除。         （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨

50、。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在"存貨的減少（減：增加）項目中在將其相同凈額扣除，形成自動平衡。           （3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用，使本期凈利潤減少，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。 長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將其全部加回。     &#

51、160;       （4）待攤費用的減少（減：增加） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的待攤費用的增減變化，待攤費用減少一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；待攤費用增加一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的待攤費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮。          （5）預(yù)提費用的增加（減：減少） 本項目反映由于經(jīng)營活動影響的預(yù)提費用的增減變化，預(yù)提費用增加一般會增加費用，減少凈利潤，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費用減少一般會減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤中扣除。但由于

52、投資活動和籌資活動業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。           （6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤。因此，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加回或扣除。           （7）固定資產(chǎn)報廢損失 固定資產(chǎn)報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

53、，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加回。          （8）財務(wù)費用 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，若既影響凈利潤又影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進行調(diào)整；若影響凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性項目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計入"財務(wù)費用"的金額應(yīng)通過調(diào)整"經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）"項目完成。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，

54、但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。例題8：某企業(yè)2000年度共發(fā)生財務(wù)費用20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據(jù)貼現(xiàn)息。則現(xiàn)金流量表補充資料中的"財務(wù)費用"項目應(yīng)填列的金額為（ ）元。A.19000B.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析："財務(wù)費用"項目反映的金額是與籌資活動和投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量。         （9）投資損失（減：收益） 投資收益是因為

55、投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關(guān)。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。         （10）遞延稅款貸項（減：借項）         （11）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應(yīng)付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)

56、付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。         （12）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加；經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)減去經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)。若經(jīng)營性應(yīng)收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則

57、不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。         （13）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少） 經(jīng)營性應(yīng)付項目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進項稅額）等等。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加，說明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應(yīng)加上經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)，若經(jīng)營性應(yīng)付項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中

58、以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。例題9：在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（ ）。（2003年考題）A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預(yù)提費用的減少D.固定資產(chǎn)報廢損失E.經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少 答案：BD解析：遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項目；選項A增加凈利潤，屬于調(diào)減項目；預(yù)提費用的減少和經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項目。       例題10：某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加7

59、5萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（ ）萬元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元例題11:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17。2002年有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額應(yīng)收賬款 3000    2800應(yīng)收票據(jù)

60、600    650短期投資 200  50（出售） 250存貨 2500    2200應(yīng)付賬款 900    800應(yīng)交稅金        應(yīng)交增值稅 100 527（銷項稅額） 207（已交）300（進項稅額 120應(yīng)交所得稅 30 100  40短期借款 500 400  700        （2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入  3000主營業(yè)務(wù)

61、成本 1700  投資收益    售短期投資  20        （3）其他有關(guān)資料如下：短期投資均為非現(xiàn)金等價物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動數(shù)中含有本期計提的壞賬準備5萬元。存貨本期減少額中含有工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品80萬元，該批產(chǎn)品計稅價為100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。要求：計算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計算過程）： （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項稅額）；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）；（3）支付的各項稅費；（4）收回投資所收到的現(xiàn)金；（5）取得借款所收到的現(xiàn)金；（6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（7）投資所支付的現(xiàn)金。答案