02基礎(chǔ)班東宇全107講講義

1、第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二節(jié)金融工具的計(jì)量三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量【例單選題】（2018 年改編）2017 年 1 月 1 日，甲公司溢價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日的到期一次還本付息的3 年期債券，作為債權(quán)投資核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息 590，利息調(diào)整的攤銷(xiāo)金額 10，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017 年度甲公司對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（A.600 B.580 C.10 D.590）?！尽緽】因?yàn)榧坠臼且鐑r(jià)購(gòu)入該債券，因此初始確認(rèn)時(shí)利息調(diào)整明細(xì)在借方：借：債權(quán)投資成本利息調(diào)整貸：存款2017 年年末計(jì)提利息時(shí)

2、，利息調(diào)整應(yīng)該在貸方，確認(rèn)借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息貸：債權(quán)投資利息調(diào)整利息收入金額=590-10=580（59010580）：【計(jì)算分析題】（2017 年改編）甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以存款 2 030購(gòu)入乙公司當(dāng)日的面值總額為 2 000的4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%，債券合同約定，未來(lái) 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）編制甲公司 2015 年

3、 1 月 1 日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：債權(quán)投資成本利息調(diào)整2000302 030貸：存款資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確定的債券利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=2 借：應(yīng)收利息貸：利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整0303.79%=76.94（）（20004.2%）8476.947.06（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：存款84貸：應(yīng)收利息84（4）計(jì)算甲公

4、司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的債券利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2016 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入=（2 借：應(yīng)收利息貸：利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整030-7.06）3.79%=76.67（8476.677.33）資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng) 2 025 萬(wàn)元收存。假定不考慮等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目）（5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。不易，第1頁(yè)第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)借：存款2 0252 00015.61（30-7

5、.06-7.33）9.39貸：債權(quán)投資成本利息調(diào)整利息收入2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（其他債權(quán)投資）【例 9-6】213 年 1 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 1 000的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價(jià)值總額為 1 250（含費(fèi)用）從公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日，票面年利率為 4.72%，償還。合同約定，該債券的支付本年度債券方在遇到特定情況時(shí)利息（即每年利息為 59），本金在債券到期時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì)方提前贖回。甲不易，第2頁(yè)第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模

6、式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合的金融資產(chǎn)。（1）213 年 1 月 1 日，購(gòu)入乙公司債券。借：其他債權(quán)投資成本12501000250貸：存款其他債權(quán)投資利息調(diào)整其他資料如下：（1）213 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價(jià)值為 1（2）214 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價(jià)值為 1（3）215 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價(jià)值為 1（4）216 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價(jià)值為 1200300250200（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（5）217 年 1 月 20 日，通過(guò)

7、上海所出售了乙公司債券 12500 份，取得價(jià)款 1 260。假定不考慮所得稅、減值等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r。59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59采用插值法，計(jì)算得出 r=10%。）（1+r）-5=1000（）（2）213 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入5941100不易，第3頁(yè)日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 000

8、1 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)借：存款59貸：應(yīng)收利息59借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)159159貸：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（3）214 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59451045959借：存款貸：應(yīng)收利息借：

9、其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)55貸：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)55不易，第4頁(yè)日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-54

10、1 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A

11、）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)（4）215 年 1

12、2 月 31 日借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59501095959借：存款貸：應(yīng)收利息借：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)100100貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（5）216 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59541135959借：存款貸：應(yīng)收利息不易，第5頁(yè)日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411

13、 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12

14、月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 300

15、55214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)借：其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)104104貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（6）217 年 1 月 20 日，出售乙公司債券（有誤）1260借：存款其他綜合其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)106012501070其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：其他債權(quán)投資成本公允價(jià)值變動(dòng)投資3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（性金融資產(chǎn)）不易，第6頁(yè)階段賬務(wù)處理取得時(shí)借：性金融資產(chǎn)成本【按其

16、公允價(jià)值】投資【發(fā)生的費(fèi)用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未的現(xiàn)金股利】貸：存款日期現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價(jià)值（E）公允價(jià)值變動(dòng)額F=E-D-期初 G公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12

17、月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)【例 9-7】216 年 1 月 1 日，甲公司從市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì) 102（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息 2），另發(fā)生費(fèi)用 2。該債券面值 100，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年末付息一次，其合同現(xiàn)金流量特征滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1）216 年 1 月 1 日，從市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券。借：性金融資產(chǎn)成本1002210

18、4應(yīng)收利息投資貸：存款（2）216 年 1 月 5 日，收到該債券 215 年下半年利息 2。借：存款2貸：應(yīng)收利息（3）216 年 6 月 30 日，丙公司債券的公允價(jià)值為 1152（不含利息）。借：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：應(yīng)收利息貸：投資1522（4）216 年 7 月 5 日，收到丙公司債券 216 年上半年利息。借：存款2貸：應(yīng)收利息（5）216 年 12 月 31 日，丙公司債券的公允價(jià)值為 110借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2（不含利息）。5貸：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5借；應(yīng)收利息貸：投資22（6）217 年 1 月 5 日，收到丙公司債券 216 年下半年利息。

19、借：存款2貸：應(yīng)收利息（7）217 年 6 月 20 日，通過(guò)借：存款2市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款 118118100（含 1 季度利息 1）。貸：性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)108性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（投資【例多選題】（2017 年）下列關(guān)于企業(yè)）A.處置時(shí)實(shí)際收到的金額與性金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入投資B.資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入投資C.取得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入投資D.持有期間享有的被投資宣告分派的現(xiàn)金股利計(jì)入投資【】CD】選項(xiàng) A，處置時(shí)實(shí)際收到的金額與性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資；選項(xiàng) B，應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。不易，第7頁(yè)階段賬務(wù)處理處置借：存款