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1、第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量【例單選題】(2018 年改編)2017 年 1 月 1 日,甲公司溢價購入乙公司當(dāng)日的到期一次還本付息的3 年期債券,作為債權(quán)投資核算,并于每年年末計提利息。2017 年年末,甲公司按照票面利率確認當(dāng)年的應(yīng)計利息 590,利息調(diào)整的攤銷金額 10,不考慮相關(guān)稅費及其他因素,2017 年度甲公司對該債券投資應(yīng)確認的利息收入為(A.600 B.580 C.10 D.590)?!尽緽】因為甲公司是溢價購入該債券,因此初始確認時利息調(diào)整明細在借方:借:債權(quán)投資成本利息調(diào)整貸:存款2017 年年末計提利息時
2、,利息調(diào)整應(yīng)該在貸方,確認借:債權(quán)投資應(yīng)計利息貸:債權(quán)投資利息調(diào)整利息收入金額=590-10=580(59010580):【計算分析題】(2017 年改編)甲公司債券投資的相關(guān)資料如下:資料一:2015 年 1 月 1 日,甲公司以存款 2 030購入乙公司當(dāng)日的面值總額為 2 000的4 年期公司債券,該債券的票面年利率為 4.2%,債券合同約定,未來 4 年,每年的利息在次年 1 月 1 日支付,本金于 2019 年 1 月 1 日償還,乙公司不能提前贖回該債券,甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(1)編制甲公司 2015 年
3、 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。借:債權(quán)投資成本利息調(diào)整2000302 030貸:存款資料二:甲公司在取得乙公司債券時,計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%,甲公司在每年年末對債券投資的利息收入進行會計處理。(2)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確定的債券利息收入,并編制相關(guān)會計分錄。甲公司 2015 年應(yīng)確認的利息收入=2 借:應(yīng)收利息貸:利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整0303.79%=76.94()(20004.2%)8476.947.06(3)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。借:存款84貸:應(yīng)收利息84(4)計算甲公
4、司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)確認的債券利息收入,并編制相關(guān)會計分錄2016 年年末應(yīng)確認的實際利息收入=(2 借:應(yīng)收利息貸:利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整030-7.06)3.79%=76.67(8476.677.33)資料三:2017 年 1 月 1 日,甲公司在收到乙公司債券上年利息后,將該債券全部出售,所得款項 2 025 萬元收存。假定不考慮等相關(guān)稅費及其他因素。(“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)(5)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。不易,第1頁第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)借:存款2 0252 00015.61(30-7
5、.06-7.33)9.39貸:債權(quán)投資成本利息調(diào)整利息收入2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)的會計處理(其他債權(quán)投資)【例 9-6】213 年 1 月 1 日,甲公司支付價款 1 000的 5 年期公司債券 12 500 份,債券票面價值總額為 1 250(含費用)從公開市場購入乙公司同日,票面年利率為 4.72%,償還。合同約定,該債券的支付本年度債券方在遇到特定情況時利息(即每年利息為 59),本金在債券到期時可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時,預(yù)計方提前贖回。甲不易,第2頁第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模
6、式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)。(1)213 年 1 月 1 日,購入乙公司債券。借:其他債權(quán)投資成本12501000250貸:存款其他債權(quán)投資利息調(diào)整其他資料如下:(1)213 年 12 月 31 日,乙公司債券的公允價值為 1(2)214 年 12 月 31 日,乙公司債券的公允價值為 1(3)215 年 12 月 31 日,乙公司債券的公允價值為 1(4)216 年 12 月 31 日,乙公司債券的公允價值為 1200300250200(不含利息)。(不含利息)。(不含利息)。(不含利息)。(5)217 年 1 月 20 日,通過
7、上海所出售了乙公司債券 12500 份,取得價款 1 260。假定不考慮所得稅、減值等因素,計算該債券的實際利率 r。59(1+r)-1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59采用插值法,計算得出 r=10%。)(1+r)-5=1000()(2)213 年 12 月 31 日借:應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸:利息收入5941100不易,第3頁日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 000
8、1 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)借:存款59貸:應(yīng)收利息59借:其他債權(quán)投資公允價值變動159159貸:其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動(3)214 年 12 月 31 日借:應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸:利息收入59451045959借:存款貸:應(yīng)收利息借:
9、其他債權(quán)投資公允價值變動55貸:其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動55不易,第4頁日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-54
10、1 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入(A
11、)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)(4)215 年 1
12、2 月 31 日借:應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸:利息收入59501095959借:存款貸:應(yīng)收利息借:其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動100100貸:其他債權(quán)投資公允價值變動(5)216 年 12 月 31 日借:應(yīng)收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸:利息收入59541135959借:存款貸:應(yīng)收利息不易,第5頁日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411
13、 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12
14、月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 300
15、55214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)借:其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動104104貸:其他債權(quán)投資公允價值變動(6)217 年 1 月 20 日,出售乙公司債券(有誤)1260借:存款其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動106012501070其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸:其他債權(quán)投資成本公允價值變動投資3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理(性金融資產(chǎn))不易,第6頁階段賬務(wù)處理取得時借:性金融資產(chǎn)成本【按其
16、公允價值】投資【發(fā)生的費用】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未的現(xiàn)金股利】貸:存款日期現(xiàn)金流入(A)實際利息收入(B=期初D 10%)已收回的本金(CA-B)攤余成本余額(D=期初D-C)公允價值(E)公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12
17、月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務(wù)(2019)輔導(dǎo)【例 9-7】216 年 1 月 1 日,甲公司從市場購入丙公司債券,支付價款合計 102(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息 2),另發(fā)生費用 2。該債券面值 100,剩余期限為 2 年,票面年利率為 4%,每半年末付息一次,其合同現(xiàn)金流量特征滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(1)216 年 1 月 1 日,從市場購入丙公司債券。借:性金融資產(chǎn)成本1002210
18、4應(yīng)收利息投資貸:存款(2)216 年 1 月 5 日,收到該債券 215 年下半年利息 2。借:存款2貸:應(yīng)收利息(3)216 年 6 月 30 日,丙公司債券的公允價值為 1152(不含利息)。借:性金融資產(chǎn)公允價值變動15貸:公允價值變動損益借:應(yīng)收利息貸:投資1522(4)216 年 7 月 5 日,收到丙公司債券 216 年上半年利息。借:存款2貸:應(yīng)收利息(5)216 年 12 月 31 日,丙公司債券的公允價值為 110借:公允價值變動損益2(不含利息)。5貸:性金融資產(chǎn)公允價值變動5借;應(yīng)收利息貸:投資22(6)217 年 1 月 5 日,收到丙公司債券 216 年下半年利息。
19、借:存款2貸:應(yīng)收利息(7)217 年 6 月 20 日,通過借:存款2市場出售丙公司債券,取得價款 118118100(含 1 季度利息 1)。貸:性金融資產(chǎn)成本公允價值變動108性金融資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有(投資【例多選題】(2017 年)下列關(guān)于企業(yè))A.處置時實際收到的金額與性金融資產(chǎn)初始入賬價值之間的差額計入投資B.資產(chǎn)負債表日的公允價值變動金額計入投資C.取得時發(fā)生的費用計入投資D.持有期間享有的被投資宣告分派的現(xiàn)金股利計入投資【】CD】選項 A,處置時實際收到的金額與性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資;選項 B,應(yīng)該計入公允價值變動損益。不易,第7頁階段賬務(wù)處理處置借:存款
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