02基礎班東宇全107講講義

1、第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計量【例單選題】（2018 年改編）2017 年 1 月 1 日，甲公司溢價購入乙公司當日的到期一次還本付息的3 年期債券，作為債權(quán)投資核算，并于每年年末計提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率確認當年的應計利息 590，利息調(diào)整的攤銷金額 10，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，2017 年度甲公司對該債券投資應確認的利息收入為（A.600 B.580 C.10 D.590）?！尽緽】因為甲公司是溢價購入該債券，因此初始確認時利息調(diào)整明細在借方：借：債權(quán)投資成本利息調(diào)整貸：存款2017 年年末計提利息時

2、，利息調(diào)整應該在貸方，確認借：債權(quán)投資應計利息貸：債權(quán)投資利息調(diào)整利息收入金額=590-10=580（59010580）：【計算分析題】（2017 年改編）甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以存款 2 030購入乙公司當日的面值總額為 2 000的4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%，債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（1）編制甲公司 2015 年

3、 1 月 1 日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。借：債權(quán)投資成本利息調(diào)整2000302 030貸：存款資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的利息收入進行會計處理。（2）計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確定的債券利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。甲公司 2015 年應確認的利息收入=2 借：應收利息貸：利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整0303.79%=76.94（）（20004.2%）8476.947.06（3）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。借：存款84貸：應收利息84（4）計算甲公

4、司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券利息收入，并編制相關(guān)會計分錄2016 年年末應確認的實際利息收入=（2 借：應收利息貸：利息收入債權(quán)投資利息調(diào)整030-7.06）3.79%=76.67（8476.677.33）資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2 025 萬元收存。假定不考慮等相關(guān)稅費及其他因素。（“債權(quán)投資”科目應寫出必要的明細科目）（5）編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。不易，第1頁第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導借：存款2 0252 00015.61（30-7

5、.06-7.33）9.39貸：債權(quán)投資成本利息調(diào)整利息收入2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)的會計處理（其他債權(quán)投資）【例 9-6】213 年 1 月 1 日，甲公司支付價款 1 000的 5 年期公司債券 12 500 份，債券票面價值總額為 1 250（含費用）從公開市場購入乙公司同日，票面年利率為 4.72%，償還。合同約定，該債券的支付本年度債券方在遇到特定情況時利息（即每年利息為 59），本金在債券到期時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在該債券時，預計方提前贖回。甲不易，第2頁第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模

6、式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)。（1）213 年 1 月 1 日，購入乙公司債券。借：其他債權(quán)投資成本12501000250貸：存款其他債權(quán)投資利息調(diào)整其他資料如下：（1）213 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價值為 1（2）214 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價值為 1（3）215 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價值為 1（4）216 年 12 月 31 日，乙公司債券的公允價值為 1200300250200（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（5）217 年 1 月 20 日，通過

7、上海所出售了乙公司債券 12500 份，取得價款 1 260。假定不考慮所得稅、減值等因素，計算該債券的實際利率 r。59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59采用插值法，計算得出 r=10%。）（1+r）-5=1000（）（2）213 年 12 月 31 日借：應收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入5941100不易，第3頁日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 000

8、1 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導借：存款59貸：應收利息59借：其他債權(quán)投資公允價值變動159159貸：其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動（3）214 年 12 月 31 日借：應收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59451045959借：存款貸：應收利息借：

9、其他債權(quán)投資公允價值變動55貸：其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動55不易，第4頁日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-54

10、1 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A

11、）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導（4）215 年 1

12、2 月 31 日借：應收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59501095959借：存款貸：應收利息借：其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動100100貸：其他債權(quán)投資公允價值變動（5）216 年 12 月 31 日借：應收利息其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：利息收入59541135959借：存款貸：應收利息不易，第5頁日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411

13、 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12

14、月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 300

15、55214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導借：其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動104104貸：其他債權(quán)投資公允價值變動（6）217 年 1 月 20 日，出售乙公司債券（有誤）1260借：存款其他綜合其他債權(quán)投資公允價值變動106012501070其他債權(quán)投資利息調(diào)整貸：其他債權(quán)投資成本公允價值變動投資3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（性金融資產(chǎn)）不易，第6頁階段賬務處理取得時借：性金融資產(chǎn)成本【按其

16、公允價值】投資【發(fā)生的費用】應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】應收股利【已宣告但尚未的現(xiàn)金股利】貸：存款日期現(xiàn)金流入（A）實際利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）攤余成本余額（D=期初D-C）公允價值（E）公允價值變動額F=E-D-期初 G公允價值變動累計金額G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12

17、月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中級會計實務（2019）輔導【例 9-7】216 年 1 月 1 日，甲公司從市場購入丙公司債券，支付價款合計 102（含已宣告但尚未領取的利息 2），另發(fā)生費用 2。該債券面值 100，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年末付息一次，其合同現(xiàn)金流量特征滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（1）216 年 1 月 1 日，從市場購入丙公司債券。借：性金融資產(chǎn)成本1002210

18、4應收利息投資貸：存款（2）216 年 1 月 5 日，收到該債券 215 年下半年利息 2。借：存款2貸：應收利息（3）216 年 6 月 30 日，丙公司債券的公允價值為 1152（不含利息）。借：性金融資產(chǎn)公允價值變動15貸：公允價值變動損益借：應收利息貸：投資1522（4）216 年 7 月 5 日，收到丙公司債券 216 年上半年利息。借：存款2貸：應收利息（5）216 年 12 月 31 日，丙公司債券的公允價值為 110借：公允價值變動損益2（不含利息）。5貸：性金融資產(chǎn)公允價值變動5借；應收利息貸：投資22（6）217 年 1 月 5 日，收到丙公司債券 216 年下半年利息。

19、借：存款2貸：應收利息（7）217 年 6 月 20 日，通過借：存款2市場出售丙公司債券，取得價款 118118100（含 1 季度利息 1）。貸：性金融資產(chǎn)成本公允價值變動108性金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（投資【例多選題】（2017 年）下列關(guān)于企業(yè)）A.處置時實際收到的金額與性金融資產(chǎn)初始入賬價值之間的差額計入投資B.資產(chǎn)負債表日的公允價值變動金額計入投資C.取得時發(fā)生的費用計入投資D.持有期間享有的被投資宣告分派的現(xiàn)金股利計入投資【】CD】選項 A，處置時實際收到的金額與性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資；選項 B，應該計入公允價值變動損益。不易，第7頁階段賬務處理處置借：存款