第1章稅法基礎(chǔ)

1、蔡昌蔡昌 主編主編 中國人民大學(xué)出版社中國人民大學(xué)出版社教育部教育部經(jīng)濟(jì)管理類主干課程教材經(jīng)濟(jì)管理類主干課程教材會計(jì)與財(cái)務(wù)系列會計(jì)與財(cái)務(wù)系列 稅法稅法（第（第3 3版）版） Taxation Laws 稅法稅法是一門稅務(wù)專業(yè)課程，本課程全是一門稅務(wù)專業(yè)課程，本課程全面介紹了我國現(xiàn)行各稅種的基本法律規(guī)定，面介紹了我國現(xiàn)行各稅種的基本法律規(guī)定，介紹各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算、相關(guān)業(yè)務(wù)的介紹各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算、相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理及其征收管理；通過本課程的學(xué)稅務(wù)處理及其征收管理；通過本課程的學(xué)習(xí)，可以了解并掌握依法納稅的基本技能習(xí)，可以了解并掌握依法納稅的基本技能。 課程介紹課程介紹第第 1 章章稅法基礎(chǔ)

2、稅法基礎(chǔ) 1.理解和掌握稅收的含義、特征、作用及意義理解和掌握稅收的含義、特征、作用及意義。2.了解稅收產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程了解稅收產(chǎn)生與發(fā)展的歷史過程。 3.理解和掌握稅法的含義、地位及作用理解和掌握稅法的含義、地位及作用。4.掌握稅收立法的原則、程序及實(shí)施掌握稅收立法的原則、程序及實(shí)施。5.了解我國稅制建立與發(fā)展的過程及現(xiàn)行稅法體系。了解我國稅制建立與發(fā)展的過程及現(xiàn)行稅法體系。 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)稅收的起源稅收的起源 1.孟子中有這樣的記載：孟子中有這樣的記載：“夏侯氏五十而貢，殷人七十而助，夏侯氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也”。 2. 孟子載

3、：孟子載：“方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆私百方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆私百畝，同養(yǎng)公田，公事畢，然后敢治私事。畝，同養(yǎng)公田，公事畢，然后敢治私事?！?3.唐代詩人杜荀鶴的關(guān)于賦稅的名句唐代詩人杜荀鶴的關(guān)于賦稅的名句“任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)避征徭避征徭”。1.1 稅收的概念稅收的概念1.1.1 稅收的內(nèi)涵稅收的內(nèi)涵的多層面理解的多層面理解 稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政收入的一種工具。政收入的一種工具。 理解層面理解層面稅收的內(nèi)涵稅收的內(nèi)涵本質(zhì)層面稅收是政府

4、理財(cái)行為公共產(chǎn)品理論層面稅收是公共產(chǎn)品價(jià)格法學(xué)層面稅收是以法的形式存在的1.1 稅收的概念稅收的概念1.1.2 稅法稅法 稅法由眾多的法律法規(guī)組成，這些法規(guī)相互聯(lián)系，構(gòu)成完整的體稅法由眾多的法律法規(guī)組成，這些法規(guī)相互聯(lián)系，構(gòu)成完整的體系。稅法體系有狹義和廣義之分。系。稅法體系有狹義和廣義之分。 狹義的稅法體系指在憲法的框架內(nèi)制定的，對稅款征收與稅收管狹義的稅法體系指在憲法的框架內(nèi)制定的，對稅款征收與稅收管理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法、程序法的總稱。理進(jìn)行規(guī)范的稅收實(shí)體法、程序法的總稱。 1.1 稅收的概念稅收的概念 廣義的稅法體系包括廣義的稅法體系包括五個(gè)層次五個(gè)層次：稅收基本法稅收基本法1程序法和

5、實(shí)體法程序法和實(shí)體法憲法的涉稅條款憲法的涉稅條款稅收行政法規(guī)與規(guī)章稅收行政法規(guī)與規(guī)章與稅收有密切關(guān)系的其他法律與稅收有密切關(guān)系的其他法律234 45 51.1 稅收的概念稅收的概念1.1.憲法的涉稅條款憲法的涉稅條款 憲法是一國的根本法律，對該國的社會制度、國家制度、國家機(jī)憲法是一國的根本法律，對該國的社會制度、國家制度、國家機(jī)構(gòu)、公民的基本權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，在該國的法律體系中具有最構(gòu)、公民的基本權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)定，在該國的法律體系中具有最高的權(quán)威和最大的效力。高的權(quán)威和最大的效力。 憲法的涉稅條款：憲法的涉稅條款： 其一，確認(rèn)稅收法定原則，規(guī)定稅收征納雙方的規(guī)范其一，確認(rèn)稅收法定原則，規(guī)定

6、稅收征納雙方的規(guī)范必須依據(jù)立法機(jī)關(guān)的法律。必須依據(jù)立法機(jī)關(guān)的法律。 其二，明確各級立法機(jī)關(guān)的稅權(quán)劃分，主要是中央與其二，明確各級立法機(jī)關(guān)的稅權(quán)劃分，主要是中央與地方各級立法機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)的劃分。地方各級立法機(jī)關(guān)之間稅收立法權(quán)的劃分。 其三，以禁止性條款防止行政權(quán)力的擴(kuò)張和濫用，保其三，以禁止性條款防止行政權(quán)力的擴(kuò)張和濫用，保證重要稅收的立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)行使。證重要稅收的立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)行使。1.1 稅收的概念稅收的概念2.稅收基本法稅收基本法 稅收基本法也稱稅法通則，是對各類稅收中的共性問題進(jìn)行規(guī)范的法稅收基本法也稱稅法通則，是對各類稅收中的共性問題進(jìn)行規(guī)范的法律，對各單行稅收實(shí)體法和稅收

7、程序法起統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。律，對各單行稅收實(shí)體法和稅收程序法起統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。3稅收實(shí)體法和程序法稅收實(shí)體法和程序法 稅收實(shí)體法和稅收程序法，是對專門稅收事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的法律，二者稅收實(shí)體法和稅收程序法，是對專門稅收事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范的法律，二者的區(qū)別在于功能不同。稅收實(shí)體法是規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、的區(qū)別在于功能不同。稅收實(shí)體法是規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等課稅要素的法律，如中華人民共和國企業(yè)所稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等課稅要素的法律，如中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法等。稅收程序法是為保證得稅法、中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法等

8、。稅收程序法是為保證稅收實(shí)體法的實(shí)施，對稅務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范的法律，如中華人民共和國稅收實(shí)體法的實(shí)施，對稅務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范的法律，如中華人民共和國稅收征收管理法等。稅收征收管理法等。1.1 稅收的概念稅收的概念稅法的框架稅法的框架 稅法框架是由法律、法規(guī)和規(guī)章等組成，是一個(gè)統(tǒng)一的稅收法律體系。稅法框架是由法律、法規(guī)和規(guī)章等組成，是一個(gè)統(tǒng)一的稅收法律體系。 稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法機(jī)關(guān)1.2 稅法稅法的框架的框架分類分類立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)形式形式舉例舉例稅收法稅收法律律全國人大及其常委會正式立法全國人大及其常委會正式立法法律法律企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 稅收征收管理法稅收征收管理法

9、 車船稅法車船稅法全國人大及其常委會授權(quán)立法全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例暫行條例增值稅、消費(fèi)稅、資源稅，土地增值增值稅、消費(fèi)稅、資源稅，土地增值稅等暫行條例稅等暫行條例稅收法稅收法規(guī)規(guī)國務(wù)院國務(wù)院稅收行政法稅收行政法條例、暫行條條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則例、實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則地方人大地方人大稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī)稅收規(guī)稅收規(guī)章章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章辦法，規(guī)則、辦法，規(guī)則、規(guī)定規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅稅收代理實(shí)行辦法收代理實(shí)行辦法省、自治

10、區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府稅稅收地方規(guī)章收地方規(guī)章城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例地方性稅種暫行條例1.2.1 我國的稅收法律級次我國的稅收法律級次 我國現(xiàn)行稅法的法律級次我國現(xiàn)行稅法的法律級次級次級次稅法體系稅法體系制定主體制定主體1稅收法律全國人民代表大會及其常務(wù)委員會2稅收法規(guī)全國人民代表大會或其常務(wù)委員會授權(quán)立法3稅收行政法規(guī)國務(wù)院4稅收地方性法規(guī)地方人民代表大會及其常委會5部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門6地

11、方規(guī)章地方政府1.2 稅法稅法的框架的框架1.2.2 我國的稅法體系我國的稅法體系 我國自我國自1994年進(jìn)行市場化的稅制改革以來，基本形成以貨勞稅、年進(jìn)行市場化的稅制改革以來，基本形成以貨勞稅、所得稅為主體的稅法體系。現(xiàn)行稅收實(shí)體稅法體系中共有所得稅為主體的稅法體系?，F(xiàn)行稅收實(shí)體稅法體系中共有18個(gè)稅個(gè)稅種，分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收。種，分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)征收。 1.2 稅法稅法的框架的框架 增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購

12、置稅、產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、煙印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、煙葉稅葉稅稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收負(fù)責(zé)征收的的16個(gè)個(gè)稅稅種種1.2 稅法稅法的框架的框架關(guān)稅、船舶噸稅關(guān)稅、船舶噸稅海關(guān)負(fù)責(zé)海關(guān)負(fù)責(zé)征收的征收的2個(gè)個(gè)稅種稅種1.3.1 稅收法定原則稅收法定原則 稅收法定原則稅收法定原則：稅收領(lǐng)域最為重要的基本原則稅收領(lǐng)域最為重要的基本原則，或稱最高法律或稱最高法律原則原則。 稅收稅收法定法定原則基本含義原則基本含義 稅法主體及其權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以確定，稅法的各類稅法主體及其權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以確定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須

13、且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，國民也不得被要求繳納稅款。其實(shí)質(zhì)在于對國何主體不得征稅，國民也不得被要求繳納稅款。其實(shí)質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制，即要求國家征稅權(quán)的行使須得到全國人民通家的權(quán)力加以限制，即要求國家征稅權(quán)的行使須得到全國人民通過其代表機(jī)關(guān)以制定有關(guān)法律而表示同意，一切稅收的課征須以過其代表機(jī)關(guān)以制定有關(guān)法律而表示同意，一切稅收的課征須以國家立法機(jī)關(guān)制定頒布的法律為根據(jù)。國家立法機(jī)關(guān)制定頒布的法律為根據(jù)。1.3 稅法基本原則稅法基本原則 稅收法定原則可以概括為三個(gè)原則稅收法定原則可以概括為三個(gè)原則：1

14、課稅要素法定原則課稅要素法定原則23課稅要素明確原則課稅要素明確原則課稅程序合法原則課稅程序合法原則1.3 稅法基本原則稅法基本原則 1.3.2 稅法適用原則稅法適用原則 稅法適用原則稅法適用原則是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。 稅法稅法適用適用原則原則法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則誠信原則誠信原則上位法優(yōu)于下位法原則上位法優(yōu)于下位法原則特別法優(yōu)于一般法原則特別法優(yōu)于一般法原則1.3 稅法基本原則稅法基本原則 1.實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則 實(shí)質(zhì)課稅原則是指作為政府對納稅人審

15、查征稅要件要從實(shí)質(zhì)上去實(shí)質(zhì)課稅原則是指作為政府對納稅人審查征稅要件要從實(shí)質(zhì)上去審查，要看納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，而不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是審查，要看納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，而不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅。實(shí)質(zhì)課稅原則，或稱否應(yīng)予課稅。實(shí)質(zhì)課稅原則，或稱“經(jīng)濟(jì)觀察法經(jīng)濟(jì)觀察法”，是稅法適用的重，是稅法適用的重要原則，也是補(bǔ)充稅法疏漏的重要方法，具有普遍性和特殊性。要原則，也是補(bǔ)充稅法疏漏的重要方法，具有普遍性和特殊性。 普遍性：普遍性：指在廣義的稅法解釋方面具有重要意義指在廣義的稅法解釋方面具有重要意義，并且并且為各國（包括地區(qū)）稅法所規(guī)定。為各國（包括地區(qū)）稅法所規(guī)定。 特殊性：特殊性：

16、指不得違背稅收法定主義原則，在特定的指不得違背稅收法定主義原則，在特定的適用適用范圍范圍內(nèi)進(jìn)行。內(nèi)進(jìn)行。 1.3 稅法基本原則稅法基本原則 2.誠信原則誠信原則 誠信原則是公法與私法共通的一般法律原則，同樣適用于稅收法律誠信原則是公法與私法共通的一般法律原則，同樣適用于稅收法律關(guān)系。誠信原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí)，都應(yīng)講信用，誠實(shí)關(guān)系。誠信原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí)，都應(yīng)講信用，誠實(shí)地履行義務(wù)。地履行義務(wù)。 誠信原則的本質(zhì)由三個(gè)層面構(gòu)成誠信原則的本質(zhì)由三個(gè)層面構(gòu)成：1道德心理層面道德心理層面2法律規(guī)范層面法律規(guī)范層面3客觀事實(shí)層面客觀事實(shí)層面1.3 稅法基本原則稅法基本原則 3

17、. .法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則要求新頒布實(shí)施的稅收實(shí)體法僅對其生效后發(fā)法律不溯及既往原則要求新頒布實(shí)施的稅收實(shí)體法僅對其生效后發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生效力，而不能對其生效之前所發(fā)生的應(yīng)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生效力，而不能對其生效之前所發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系溯及課稅，這是對納稅主體的實(shí)體權(quán)利的保障。稅事實(shí)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系溯及課稅，這是對納稅主體的實(shí)體權(quán)利的保障。 法律不溯及既往原則實(shí)體從舊程序從新原則1.3 稅法基本原則稅法基本原則 法律法律不溯及既往原則不溯及既往原則在稅法上往往表現(xiàn)為在稅法上往往表現(xiàn)為“實(shí)體從舊程序從新實(shí)體從舊程序從新”的的原則，其含義包括兩

18、個(gè)方面：原則，其含義包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力，新稅法與舊稅法的界限仍是新稅法一是實(shí)體稅法不具備溯及力，新稅法與舊稅法的界限仍是新稅法的實(shí)施日期，在此之前發(fā)生的納稅義務(wù)，當(dāng)時(shí)有效的舊稅法仍具的實(shí)施日期，在此之前發(fā)生的納稅義務(wù)，當(dāng)時(shí)有效的舊稅法仍具支配力；支配力；二是程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對于一筆新稅二是程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對于一筆新稅法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入稅款征法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入稅款征收程序的，原則上新稅法具有約束力。收程序的，原則上新稅法具有約束力。1.3 稅法基本原則稅法基本原則

19、4. .上位法優(yōu)于下位法原則上位法優(yōu)于下位法原則 上位法優(yōu)于下位法原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，上位法優(yōu)于下位法原則的基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，該原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同位階稅法的關(guān)系上，憲法的該原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同位階稅法的關(guān)系上，憲法的效力優(yōu)于稅收法律的效力，稅收法律的效力優(yōu)于行政法規(guī)的效力，稅收效力優(yōu)于稅收法律的效力，稅收法律的效力優(yōu)于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。1.3 稅法基本原則稅法基本原則 當(dāng)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，位階低的法應(yīng)當(dāng)服從當(dāng)效力低的

20、稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，位階低的法應(yīng)當(dāng)服從位階高的法。位階高的法。憲法稅收法律行政法規(guī)行政規(guī)章1.3 稅法基本原則稅法基本原則 5.特別法優(yōu)于一般法原則特別法優(yōu)于一般法原則 特別法優(yōu)于一般法的含義是，對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般特別法優(yōu)于一般法的含義是，對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡是特別法中作出規(guī)定的，即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主作出規(guī)定的，即排斥一般法的適用。特別法優(yōu)于一般法原則的功能主要在于處理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系，避免效力上的沖突。當(dāng)對某要在于處

21、理稅法穩(wěn)定性與靈活性的關(guān)系，避免效力上的沖突。當(dāng)對某些稅收問題需要重新做出特殊規(guī)定，但又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即些稅收問題需要重新做出特殊規(guī)定，但又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即可以通過特別法的形式予以規(guī)范?？梢酝ㄟ^特別法的形式予以規(guī)范。1.3 稅法基本原則稅法基本原則 稅收權(quán)力稅收權(quán)力稅收收入稅收收入歸屬權(quán)歸屬權(quán)稅收稅收立法權(quán)立法權(quán)1.4 稅收法理稅收法理 1.4.1 稅收權(quán)力稅收權(quán)力稅收征收稅收征收管理權(quán)管理權(quán)稅收稅收司法權(quán)司法權(quán) 1. .稅收立法權(quán)稅收立法權(quán) 稅收立法是整個(gè)稅收活動的起點(diǎn)。稅收立法一般是指有關(guān)立法稅收立法是整個(gè)稅收活動的起點(diǎn)。稅收立法一般是指有關(guān)立法的國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過

22、一定程序制定（包括修改和廢止）的國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件稅收法律規(guī)范的活動，包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的制定、修改、解釋或廢止。從權(quán)力的構(gòu)成來看，稅收立法權(quán)又可的制定、修改、解釋或廢止。從權(quán)力的構(gòu)成來看，稅收立法權(quán)又可進(jìn)一步劃分為稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和公布權(quán)。進(jìn)一步劃分為稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)和公布權(quán)。1.4 稅收法理稅收法理稅收立法權(quán)由哪些國家機(jī)關(guān)行使？稅收立法權(quán)由哪些國家機(jī)關(guān)行使？ 1.國家權(quán)力機(jī)關(guān)國家權(quán)力機(jī)關(guān) 2.國家行政機(jī)關(guān)國家行政機(jī)關(guān)稅收立法權(quán)如何在各級國家

23、機(jī)關(guān)中劃分？稅收立法權(quán)如何在各級國家機(jī)關(guān)中劃分？ 稅收立法權(quán)需要在中央和地方之間合理劃分。由于各國政府集權(quán)程度稅收立法權(quán)需要在中央和地方之間合理劃分。由于各國政府集權(quán)程度不同，稅收立法權(quán)在中央和地方之間的劃分也有差別。實(shí)行徹底分級財(cái)不同，稅收立法權(quán)在中央和地方之間的劃分也有差別。實(shí)行徹底分級財(cái)政管理體制的聯(lián)邦制國家，一級政府一級預(yù)算，各級政府的財(cái)政相對獨(dú)政管理體制的聯(lián)邦制國家，一級政府一級預(yù)算，各級政府的財(cái)政相對獨(dú)立，地方政府擁有相對獨(dú)立的立法權(quán)。實(shí)行中央集權(quán)的國家，即使實(shí)行立，地方政府擁有相對獨(dú)立的立法權(quán)。實(shí)行中央集權(quán)的國家，即使實(shí)行分級財(cái)政管理體制，稅收立法權(quán)也多集中于中央，地方只擁有極少

24、的立分級財(cái)政管理體制，稅收立法權(quán)也多集中于中央，地方只擁有極少的立法權(quán)。中央和地方的稅權(quán)劃分應(yīng)該遵循憲政原則，在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)法權(quán)。中央和地方的稅權(quán)劃分應(yīng)該遵循憲政原則，在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下適度放權(quán)，既要維護(hù)國家法制的完整統(tǒng)一，又要調(diào)動中央、地方兩個(gè)下適度放權(quán)，既要維護(hù)國家法制的完整統(tǒng)一，又要調(diào)動中央、地方兩個(gè)積極性。積極性。1.4 稅收法理稅收法理稅收立法權(quán)宜劃歸中央的稅種稅收立法權(quán)宜劃歸中央的稅種（1 1）與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定密切相關(guān)的稅種；）與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定密切相關(guān)的稅種；（2 2）與公平收入分配密切相關(guān)的稅種；）與公平收入分配密切相關(guān)的稅種；（3 3）與資源流動性密切相關(guān)的稅種；）與資源流動

25、性密切相關(guān)的稅種；（4 4）轄區(qū)間稅基分布不均勻的稅種和容易導(dǎo)致轄區(qū)間稅負(fù)輸出的稅種）轄區(qū)間稅基分布不均勻的稅種和容易導(dǎo)致轄區(qū)間稅負(fù)輸出的稅種. .1.4 稅收法理稅收法理賦予地方稅收立法權(quán)，應(yīng)堅(jiān)持的基本原則賦予地方稅收立法權(quán)，應(yīng)堅(jiān)持的基本原則（1 1）地方稅收立法要以憲法和有關(guān)稅收法律、法規(guī)為依據(jù)）地方稅收立法要以憲法和有關(guān)稅收法律、法規(guī)為依據(jù), ,不得與中央不得與中央立法相抵觸；立法相抵觸；（2 2）地方自行決定開征的地方稅，不得侵蝕中央稅和共享稅的稅基）地方自行決定開征的地方稅，不得侵蝕中央稅和共享稅的稅基, ,影影響中央收入；響中央收入；（3 3）地方稅收立法必須符合國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)）地方

26、稅收立法必須符合國家經(jīng)濟(jì)目標(biāo), ,不得破壞全國統(tǒng)一的市場；不得破壞全國統(tǒng)一的市場；（4 4）稅收立法權(quán)只能授予享有地方性法規(guī)、規(guī)章制定權(quán)的特定機(jī)關(guān)，）稅收立法權(quán)只能授予享有地方性法規(guī)、規(guī)章制定權(quán)的特定機(jī)關(guān)，具體指省、自治區(qū)、直轄市和省自治區(qū)政府所在地的市及國務(wù)院批準(zhǔn)的具體指省、自治區(qū)、直轄市和省自治區(qū)政府所在地的市及國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人大和人民政府較大的市的人大和人民政府, ,未經(jīng)中央許可未經(jīng)中央許可, ,稅收立法權(quán)不能層層下放。稅收立法權(quán)不能層層下放。1.4 稅收法理稅收法理 2.稅收征收管理權(quán)稅收征收管理權(quán) 稅收征收管理權(quán)是指依據(jù)稅收法律對稅收進(jìn)行征收并對稅務(wù)工作進(jìn)行稅收征收管理權(quán)是指

27、依據(jù)稅收法律對稅收進(jìn)行征收并對稅務(wù)工作進(jìn)行管理的權(quán)力，包括稅收征收權(quán)與稅務(wù)管理權(quán)。稅收征收權(quán)涵蓋了稅收的管理的權(quán)力，包括稅收征收權(quán)與稅務(wù)管理權(quán)。稅收征收權(quán)涵蓋了稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，稅收管理權(quán)涵蓋了對稅務(wù)登開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，稅收管理權(quán)涵蓋了對稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)等的管理。稅收的征收管理權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)。記、賬簿管理和納稅申報(bào)等的管理。稅收的征收管理權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)。對稅收征收管理權(quán)的討論，一般圍繞著稅收征收管理權(quán)在相關(guān)國家機(jī)關(guān)對稅收征收管理權(quán)的討論，一般圍繞著稅收征收管理權(quán)在相關(guān)國家機(jī)關(guān)之間的劃分和配置而展開。之間的劃分和配置而展開。1.4 稅收法

28、理稅收法理稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是指稅收的征收盡量減少對資源有效配置的干擾，是指稅收的征收盡量減少對資源有效配置的干擾，不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行。不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行。稅務(wù)行政效率原則稅務(wù)行政效率原則是指為使社會資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)以最小是指為使社會資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)以最小的稅收成本取得最大的稅收收入。的稅收成本取得最大的稅收收入。稅收征管權(quán)的稅收征管權(quán)的劃分，堅(jiān)持劃分，堅(jiān)持兩個(gè)基本原則：兩個(gè)基本原則：1.稅收經(jīng)濟(jì)效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率原則2.稅務(wù)行政效率原則稅務(wù)行政效率原則1.4 稅收法理稅收法理 3.稅收收入歸屬權(quán)稅收收入歸屬權(quán) 稅收收入歸屬權(quán)也稱稅收分配

29、權(quán)或稅收收益權(quán)，指各級國家機(jī)關(guān)依據(jù)稅收收入歸屬權(quán)也稱稅收分配權(quán)或稅收收益權(quán)，指各級國家機(jī)關(guān)依據(jù)法律規(guī)定占有、使用稅收收入的權(quán)力。在嚴(yán)格意義上，稅收收入歸屬權(quán)法律規(guī)定占有、使用稅收收入的權(quán)力。在嚴(yán)格意義上，稅收收入歸屬權(quán)是財(cái)政預(yù)算問題，是稅收征管權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)利，因稅收征管權(quán)的是財(cái)政預(yù)算問題，是稅收征管權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)利，因稅收征管權(quán)的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生。對稅收收入歸屬權(quán)的討論，通常圍繞著稅收收入在各級政實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生。對稅收收入歸屬權(quán)的討論，通常圍繞著稅收收入在各級政府之間的劃分而展開。在分稅制下，稅收收入的歸屬按照稅種劃分，一府之間的劃分而展開。在分稅制下，稅收收入的歸屬按照稅種劃分，一般是中央稅

30、收入歸屬中央政府；地方稅收入歸屬地方政府；共享稅稅收般是中央稅收入歸屬中央政府；地方稅收入歸屬地方政府；共享稅稅收入由中央政府和地方政府按一定比例分享。入由中央政府和地方政府按一定比例分享。 1.4 稅收法理稅收法理 4. .稅收司法權(quán)稅收司法權(quán) 稅收司法權(quán)是指國家指定的國家司法機(jī)關(guān)依照憲法和相關(guān)法律規(guī)定，稅收司法權(quán)是指國家指定的國家司法機(jī)關(guān)依照憲法和相關(guān)法律規(guī)定，按照法定程序?qū)τ嘘P(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行審判并按照法定程序?qū)τ嘘P(guān)稅務(wù)刑事訴訟案件和稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行審判并通過執(zhí)行判決、裁定和其他司法活動維護(hù)稅收秩序的權(quán)力。通過執(zhí)行判決、裁定和其他司法活動維護(hù)稅收秩序的權(quán)力。1.

31、4 稅收法理稅收法理1.4.2稅權(quán)特性與效力原理稅權(quán)特性與效力原理 1.稅權(quán)特性原理稅權(quán)特性原理 （1）國家行使的稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。）國家行使的稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。 作為調(diào)整稅收關(guān)系的特殊法律規(guī)范，稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力作為調(diào)整稅收關(guān)系的特殊法律規(guī)范，稅權(quán)介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間。從內(nèi)容上看，稅收關(guān)系屬于經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅權(quán)屬于經(jīng)濟(jì)權(quán)力范疇；之間。從內(nèi)容上看，稅收關(guān)系屬于經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅權(quán)屬于經(jīng)濟(jì)權(quán)力范疇；從形式上看，在稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系中，必然有一方是國家，并且從形式上看，在稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系中，必然有一方是國家，并且國家總是以享有征稅權(quán)的身份出現(xiàn)，如果不存在國

32、家，那么無論是自然國家總是以享有征稅權(quán)的身份出現(xiàn)，如果不存在國家，那么無論是自然人之間、法人之間，還是自然人與法人之間都不會發(fā)生稅法所規(guī)定的稅人之間、法人之間，還是自然人與法人之間都不會發(fā)生稅法所規(guī)定的稅收權(quán)利義務(wù)，所以稅權(quán)又屬于行政權(quán)力范疇?？偟膩砜?，稅權(quán)應(yīng)定位介收權(quán)利義務(wù)，所以稅權(quán)又屬于行政權(quán)力范疇?？偟膩砜?，稅權(quán)應(yīng)定位介于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間，主要運(yùn)用行政權(quán)力調(diào)整稅收關(guān)系。于經(jīng)濟(jì)權(quán)力與行政權(quán)力之間，主要運(yùn)用行政權(quán)力調(diào)整稅收關(guān)系。1.4 稅收法理稅收法理 （2）征納雙方的稅收權(quán)利具有不對等性。）征納雙方的稅收權(quán)利具有不對等性。 征納雙方不是按照協(xié)商、等價(jià)、有償?shù)仍瓌t建立稅收關(guān)系，而是有著

33、征納雙方不是按照協(xié)商、等價(jià)、有償?shù)仍瓌t建立稅收關(guān)系，而是有著不同的權(quán)利和義務(wù)，各自具有不同的應(yīng)該實(shí)施行為和禁止實(shí)施行為。不同的權(quán)利和義務(wù)，各自具有不同的應(yīng)該實(shí)施行為和禁止實(shí)施行為。 2.稅權(quán)效力原理稅權(quán)效力原理 稅權(quán)效力是指稅法的適用范圍，包括其法律強(qiáng)制力所能達(dá)到的納稅稅權(quán)效力是指稅法的適用范圍，包括其法律強(qiáng)制力所能達(dá)到的納稅人范圍、地域范圍和時(shí)間范圍。人范圍、地域范圍和時(shí)間范圍。 稅法適用的納稅人范圍與稅收管轄權(quán)問題密切相關(guān)。國家的政治權(quán)力稅法適用的納稅人范圍與稅收管轄權(quán)問題密切相關(guān)。國家的政治權(quán)力只能擴(kuò)展到本國公民或在本國地域的外國公民，因此，納稅人只能在本只能擴(kuò)展到本國公民或在本國地域的

34、外國公民，因此，納稅人只能在本國公民及在本國發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的外國公民選擇。國公民及在本國發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的外國公民選擇。1.4 稅收法理稅收法理稅收管轄權(quán)采用三個(gè)原則：稅收管轄權(quán)采用三個(gè)原則： 1.1.以納稅人的應(yīng)稅行為是否發(fā)生在本國領(lǐng)域內(nèi)作為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬地主以納稅人的應(yīng)稅行為是否發(fā)生在本國領(lǐng)域內(nèi)作為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬地主義原則；義原則； 2.2.以納稅人是否具有本國國籍為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬人主義原則；以納稅人是否具有本國國籍為征稅標(biāo)準(zhǔn)的屬人主義原則； 3.3.兼顧屬地和屬人主義原則的折中主義原則。兼顧屬地和屬人主義原則的折中主義原則。1.4 稅收法理稅收法理1.稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨镆匀〉秘?cái)政收入的一種工具。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。收入的一種工具。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征