第34講第四部分第五章稅法

1、第二節(jié)增值稅第二節(jié)增值稅一、納稅人和征稅范圍一、納稅人和征稅范圍增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。20142014年年1 1月月1 1日日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。試點(diǎn)擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。 20142014年年4 4月月，電信業(yè)務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，電信業(yè)務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn) （一）增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人1.1.納稅人：在中國(guó)境內(nèi)納稅人：在中國(guó)境內(nèi)銷售貨

2、物或者提供銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及其他應(yīng)稅服務(wù)，以及加工、修理修配勞務(wù)以及其他應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。【注意注意】貨物指有形動(dòng)產(chǎn)貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱，包括電力、熱力、氣體，力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。2.2.分類：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分類：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否（1 1）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元萬(wàn)元以下的以下的（2 2）零售企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在）零售企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元萬(wàn)元以下的以下的（3 3）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模

3、納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行準(zhǔn)的個(gè)人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 二、稅率與征收率二、稅率與征收率基本稅率17%大多數(shù)銷售貨物或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率13%1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11% 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)零稅率0貨物出口或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用征收率3%適用于

4、小規(guī)模納稅人。（二）增值稅的征稅范圍（二）增值稅的征稅范圍 1.1.銷售或者進(jìn)口的貨物銷售或者進(jìn)口的貨物【分析分析】視同銷售：自產(chǎn)、委托加工視視同銷售：自產(chǎn)、委托加工視同銷售；委托代銷、受托代銷、異地總分機(jī)同銷售；委托代銷、受托代銷、異地總分機(jī)構(gòu)間移送、外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同構(gòu)間移送、外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（或不得抵扣）銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（或不得抵扣）2.2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)3.3.特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目（1 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）。期貨）。（2 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。）銀行銷售金銀的業(yè)

5、務(wù)。（3 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品?！咀⒁庾⒁狻苦]政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)1.1.銷售額價(jià)款價(jià)外費(fèi)用銷售額價(jià)款價(jià)外費(fèi)用 （1 1）價(jià)外費(fèi)用）價(jià)外費(fèi)用不包括：向購(gòu)買方收取的銷不包括：向購(gòu)買方收取

6、的銷項(xiàng)稅額；代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)費(fèi)；代為收項(xiàng)稅額；代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)費(fèi)；代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。（2 2）折扣銷售：一張發(fā)票，折扣后；另開）折扣銷售：一張發(fā)票，折扣后；另開發(fā)票，全價(jià)。發(fā)票，全價(jià)。（3 3）以舊換新：按新貨同期銷售價(jià)格。）以舊換新：按新貨同期銷售價(jià)格。（4 4）還本銷售：不得扣減還本支出。）還本銷售：不得扣減還本支出。（5 5）以物易物：各自發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)）以物易物：各自發(fā)出的貨物核算銷項(xiàng)稅額，各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額稅額，各自收到的貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額 （6 6）包裝物押金：包裝物押金如果單獨(dú)記）包裝物押金：包裝物押金如

7、果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在賬核算，時(shí)間在1 1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；銷售額征稅；逾期逾期包裝物押金，應(yīng)并入包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征銷售額征稅稅 2. 2.計(jì)算：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不含稅銷售計(jì)算：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額額稅率稅率不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1+1+稅稅率）率）【注意注意】零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用表示銷售額為含稅數(shù)。用表示銷售額為含稅數(shù)。（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =不含

8、稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（1 1）可以抵扣的情形）可以抵扣的情形以票抵稅1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額計(jì)算抵稅1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)）7%（2 2）不得抵扣的不得抵扣的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗

9、用非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品稅人自用消費(fèi)品上述第上述第1 1至至4 4項(xiàng)的貨物和銷售免稅貨物項(xiàng)的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)用納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率【注意注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完

10、稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 【注意注意】按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，不按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額得抵扣任何稅額第三節(jié)消費(fèi)稅第三節(jié)消費(fèi)稅一、納稅人一、納稅人在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。費(fèi)稅暫行條例所規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。二、稅目稅率二、稅目稅率1.1.稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾

11、夫球及球具、高檔胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 2. 2.計(jì)稅方法：計(jì)稅方法：（1 1）從量定額：成品油、啤酒、黃酒；復(fù)合）從量定額：成品油、啤酒、黃酒；復(fù)合計(jì)稅：卷煙、白酒；從價(jià)定率：其余。計(jì)稅：卷煙、白酒；從價(jià)定率：其余。（2 2）自）自20092009年年5 5月月1 1日起，日起， 對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%5%。3.3.計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：（1 1）銷售：）銷售：含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（2 2）自產(chǎn)自用：組成計(jì)稅價(jià)格

12、）自產(chǎn)自用：組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本利（成本利潤(rùn)）潤(rùn)）（1-1-比例稅率）比例稅率）（3 3）委托加工：組成計(jì)稅價(jià)格）委托加工：組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-1-比例稅率）比例稅率）（4 4）進(jìn)口：組成計(jì)稅價(jià)格）進(jìn)口：組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）從量定額成品油、啤酒、黃酒應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率從價(jià)定率 其余應(yīng)納稅額銷售額比例稅率復(fù)合計(jì)稅 卷煙、白酒應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅一、納稅人

13、與扣繳義務(wù)人一、納稅人與扣繳義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 二、稅目、稅率二、稅目、稅率 稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20%三、計(jì)稅依據(jù)三、計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額，包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)營(yíng)業(yè)額，包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用用四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算，未

14、分別核算營(yíng)業(yè)額的從高適用稅未分別核算營(yíng)業(yè)額的從高適用稅率率。第五節(jié)企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人與征稅對(duì)象一、納稅人與征稅對(duì)象（一）企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人1.1.定義：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其定義：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。所得依法征收的一種稅?！咀⒁庾⒁狻總€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。所得稅的納稅人。 2. 2.我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是按我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是按“登記注登記注冊(cè)地冊(cè)地”和和“實(shí)際管理機(jī)

15、構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”相結(jié)合相結(jié)合 二、稅率二、稅率 基本稅率25%1.適用于居民企業(yè)2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)稅率20%1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的2.雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20% 符合條件的小型微利企業(yè)減按15% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（初級(jí)熟悉）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅免稅收入收入- -各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除- -允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）不征稅收入（一）

16、不征稅收入VSVS免稅收入免稅收入不征稅收入1.財(cái)政撥款。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。免稅收入1.國(guó)債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目1.1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出；他支出；2.2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在企業(yè)發(fā)生的公益性

17、捐贈(zèng)支出，在年度利年度利潤(rùn)總額潤(rùn)總額12%12%以內(nèi)的部分；以內(nèi)的部分；3.3.固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；得計(jì)算在內(nèi)的除外；4.4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；定不得計(jì)算在內(nèi)的除外；5.5.作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除；攤銷的，準(zhǔn)許扣除；6.6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除7.7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資

18、產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）不得扣除的項(xiàng)目（三）不得扣除的項(xiàng)目1.1.下列支出不得扣除：下列支出不得扣除：（1 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性性投資收益款項(xiàng)投資收益款項(xiàng)；（2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3 3）稅收）稅收滯納金滯納金；（4 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5 5）非公益性非公益性的捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；的公益性捐贈(zèng)；（6 6）贊助支出贊助支出；（7 7）未經(jīng)核定的）

19、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金支出；支出；（8 8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2.2.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除（1 1）自行開發(fā)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2 2）自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)；（3 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。3.3.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。4.4.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。構(gòu)的盈利。（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度