第八章稅收會(huì)計(jì)管理的執(zhí)法檢查

1、第八章 稅收會(huì)計(jì)的檢查第八章 稅收會(huì)計(jì)管理的執(zhí)法檢查 稅收會(huì)計(jì)主要包括稅收票證管理和稅款入庫會(huì)計(jì)核算兩部分。第一節(jié) 稅收票證管理的執(zhí)法檢查稅收票證是納稅人實(shí)際繳納稅款或收取退還稅款的完稅和收款法定證明，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收或退還稅款的憑據(jù)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)核算的原始憑證以及進(jìn)行稅務(wù)檢查管理的原始依據(jù)。一、執(zhí)法依據(jù)（一）中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第四十五至四十六條；（二）國(guó)家稅務(wù)總局稅收票證管理辦法。二、執(zhí)法程序（一） 票證領(lǐng)發(fā)與保管1、編報(bào)票證領(lǐng)用計(jì)劃（1）縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)稅收票證使用情況，定期（季或年）向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)下期各種稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃表；（2）縣級(jí)以上稅務(wù)

2、機(jī)關(guān)將稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃表匯總上報(bào)至負(fù)責(zé)印刷的稅務(wù)機(jī)關(guān)，印制機(jī)關(guān)根據(jù)上報(bào)的數(shù)量安排印制和發(fā)放。2、專人專車領(lǐng)取或發(fā)放稅收票證要使用稅收票證專用車，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)放，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)，更不得以包裹、信件寄出。出口貨物稅收專用繳款書和完稅證分割單由國(guó)家稅務(wù)總局委托具有安全保密條件的發(fā)送單位負(fù)責(zé)發(fā)送各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，省級(jí)以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或發(fā)送時(shí)，應(yīng)有專人押送。3、票證交換（1）所級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)人員當(dāng)面共同逐包拆封清點(diǎn)領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼，雙方清點(diǎn)核對(duì)后，在票證領(lǐng)發(fā)單上登記各種票證的請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量、實(shí)領(lǐng)數(shù)量、字軌號(hào)和起止號(hào)碼、領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后，加蓋機(jī)關(guān)及領(lǐng)發(fā)人員印章，辦完手續(xù)后，

3、領(lǐng)發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，據(jù)此作為登記賬簿的原始憑據(jù)；（2）稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，持票款結(jié)報(bào)手冊(cè)（領(lǐng)發(fā)雙方各備一份）領(lǐng)發(fā)，清點(diǎn)完畢后，領(lǐng)、發(fā)雙方交換結(jié)報(bào)手冊(cè)互為對(duì)方登記領(lǐng)發(fā)票證種類、數(shù)量、字軌號(hào)碼及領(lǐng)發(fā)時(shí)間，然后在手冊(cè)上雙方共同簽章。會(huì)計(jì)在稅收票證分類出納賬中登記“發(fā)出數(shù)”。（二）票證保管1、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的票證主管人員負(fù)責(zé)票證的保管工作?？h級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）必須配備票證保險(xiǎn)專用箱柜；稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出使用票證要有票證專用包裝。 2、票證管理人員和用票人員要經(jīng)常檢查

4、票證安全情況，做好防盜、防火、防潮、防蟲柱、防鼠咬和防丟失等工作。 3、稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出征收稅款，要票不離身，不準(zhǔn)帶票進(jìn)行非工作性活動(dòng)，不得帶票回家。 4、領(lǐng)用票證的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位的票證管理人員、稅務(wù)人員、代征單位經(jīng)辦人和代售人員發(fā)生工作調(diào)動(dòng)，以及扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）終止稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，須將所經(jīng)管的票證、賬簿等核算資料交接清楚，造冊(cè)登記，交接雙方共同簽章，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審查核準(zhǔn)后才能離崗。 5、已填用的票證和作廢停用后及損失上繳的票證，必須按票證種類、字軌和號(hào)碼順序整理、裝訂，加具封面，登記造冊(cè)，按規(guī)定的保管要求移送歸檔，并按規(guī)定期限保存。 （三）票證

5、填用 1、票證使用人員在檢查票證聯(lián)次、號(hào)碼等印刷質(zhì)量合格的前提下，按下列要求填用票證： （1）稅收繳款書可由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收單位填開，也可將其發(fā)給納稅人自行填開。（2）出口貨物稅收專用繳款書一律由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)填開，完稅分割單一律由調(diào)撥銷售企業(yè)憑原購進(jìn)貨物的出口貨物稅收專用繳款書或出口貨物完稅分割單到當(dāng)?shù)乜h級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)填開，并同時(shí)收回原出口貨物稅收專用繳款書或出口貨物完稅分割單。（3）繳納中央和地方共享稅時(shí)，填開一份繳款書，計(jì)稅各欄按全額填寫，不分開填列，由國(guó)庫辦理中央與地方的分成。（1） 專票專用，先領(lǐng)先用，順序填開。（2）由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行收繳現(xiàn)金稅款時(shí)，必須按順序收款開票。其順序是：計(jì)算審核應(yīng)納稅款

6、、收款、開票、核對(duì)票款、將票證收據(jù)聯(lián)交繳款人，未收款前不能開票。 （6）稅收票證必須分納稅人、分次填開。同一納稅人繳納同一種稅款，若稅款不是同一所屬時(shí)期的，也應(yīng)分別按各個(gè)所屬時(shí)期填開票證。 （7）繳款書的填開必須“一稅一票”，但滯納金等隨主稅征收的收入，可與主稅合填一份繳款書，也可分填二份繳款書。匯總專用繳款書、聯(lián)網(wǎng)專用繳款書、通用完稅證和代扣代收稅款憑證可一票多稅，但必須在票證上按稅種分欄填寫，以便按稅種分別匯總繳庫。同一納稅人繳納同一所屬時(shí)期的同一種稅款，如稅目或計(jì)征項(xiàng)目不同，必須在票證計(jì)稅欄按不同的稅目或計(jì)征項(xiàng)目分行填寫。（8）票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆、復(fù)寫紙?zhí)铋_，不準(zhǔn)用鉛筆、水筆或其

7、他顏色的筆和紙?zhí)顚懀桓鞣N章戳要加蓋齊全；多聯(lián)式票證要一次全份復(fù)寫，不能分次分聯(lián)填寫；票證填寫錯(cuò)誤和發(fā)生污跡時(shí)，應(yīng)全份作廢另行填開。（9）嚴(yán)格執(zhí)行稅收票證填開“十不準(zhǔn)”。即：不準(zhǔn)用繳款書收取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用完稅證代替繳款書；不準(zhǔn)用其他憑證代替稅收票證；不準(zhǔn)用稅收票證代替其他收入憑證；不準(zhǔn)用白條子收稅；不準(zhǔn)開票不收稅（賒稅）；不準(zhǔn)收稅不開票；不準(zhǔn)幾本（同類）票證同時(shí)使用；不準(zhǔn)跳號(hào)使用；不準(zhǔn)互相借用票證。(四)稅收票證結(jié)報(bào)繳銷 1、稅務(wù)人員按規(guī)定要求和規(guī)定期限，持票款結(jié)報(bào)手冊(cè)和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報(bào)查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停用、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會(huì)計(jì)或票證主管人員辦

8、理票證銷號(hào)和票證上繳手續(xù)，當(dāng)面清點(diǎn)無誤后，在手冊(cè)上登記銷號(hào)并相互簽章。 2、自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征單位（個(gè)人）填開各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)、代扣代收稅款憑證后，應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間和要求當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫經(jīng)收處的，應(yīng)于當(dāng)日或次日；當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國(guó)庫經(jīng)收處和代征代扣稅款的，應(yīng)按限期、限額（期限和額度由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）規(guī)定；扣繳義務(wù)人應(yīng)按稅法規(guī)定的申報(bào)期限，持已填用的票證存根聯(lián)，報(bào)查聯(lián)（扣繳義務(wù)人還必須持代扣代收稅款報(bào)告表和代征代扣稅款結(jié)報(bào)單）和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和票款結(jié)報(bào)手冊(cè)向發(fā)放票證的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)算、票證銷號(hào)和票證上交手續(xù)，結(jié)

9、報(bào)人員和稅收會(huì)計(jì)當(dāng)面清點(diǎn)票款無誤后，在票款結(jié)報(bào)手冊(cè)上登記銷號(hào)并相互簽章。 3、結(jié)報(bào)繳銷的票證，在結(jié)報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)票證跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等，要及時(shí)查明原因并向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。 4、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將填票人員結(jié)報(bào)繳銷的票證，根據(jù)稅收票證出納賬，按期填報(bào)票證繳銷表一式兩份，連同必須上繳的票證上報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無誤后，在票證繳銷表上簽章并退基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 5、除上述規(guī)定明確必須嚴(yán)格結(jié)報(bào)繳銷的票證外，其他各種票證的結(jié)報(bào)繳銷要求由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自定。 （五）稅收票證停用和作廢處理 1、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和票證填用人員在領(lǐng)發(fā)、填用票證時(shí)，如發(fā)現(xiàn)票證原包、原本、原份和原聯(lián)多出、短少、污損、殘破、錯(cuò)號(hào)、印刷字跡

10、不清及聯(lián)數(shù)不全等印制質(zhì)量不合格情況，應(yīng)及時(shí)查明字軌、號(hào)碼、數(shù)量，全包、全本、全份作為廢票清點(diǎn)登記，妥善保管，按規(guī)定要求集中上繳地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或印制機(jī)關(guān)。 2、在填用過程中因填寫錯(cuò)誤而作廢的票證，應(yīng)在該份廢票各聯(lián)注明“作廢”字樣和作廢原因，全份保存，按期與已填用的票證一起辦理結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)，上繳縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得自行銷毀。 3、印發(fā)機(jī)關(guān)規(guī)定停用的票證，應(yīng)由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)集中清理，核對(duì)字軌、號(hào)碼、數(shù)量無誤后，造冊(cè)登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （六）票證盤點(diǎn)與損失處理 1、稅收票證盤點(diǎn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)結(jié)存的票證要經(jīng)常進(jìn)行盤庫和清點(diǎn)，保證結(jié)存票證與賬簿數(shù)字一致，如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明

11、原因，并報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。（1）填票人員每日工作結(jié)束后，要將剩余票證與票款結(jié)報(bào)手冊(cè)相核對(duì)。（2）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)票證主管人員要定期對(duì)本單位庫存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)，并與賬簿結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)。（3）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)人員和扣繳義務(wù)人、代征代售單位（個(gè)人）所存票證、要按月結(jié)合票證結(jié)報(bào)，與票款結(jié)報(bào)手冊(cè)進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，核對(duì)后在票款結(jié)報(bào)手冊(cè)上互相簽章。（4）縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下屬各單位及所有填票人員的結(jié)存票證，每季至少要組織一次全面的盤庫和清點(diǎn)。1、 稅收票證損失處理各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取切實(shí)措施，嚴(yán)防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴(yán)肅查處。視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)按下列要求處理：（1）因自然災(zāi)害，如水災(zāi)、

12、火災(zāi)、蟲蛀、鼠咬、霉毀等人力不可抗拒的事故造成票證損失時(shí)，由受損單位及時(shí)組織清點(diǎn)核查。清查后票證沒有發(fā)生丟失，僅發(fā)生毀損的，毀損殘票報(bào)經(jīng)有權(quán)核銷的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，予以核銷。（2）因被盜、被搶或發(fā)生自然災(zāi)害等原因丟失票證時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明丟失票證的字軌、號(hào)碼和數(shù)量，并立即報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和報(bào)請(qǐng)當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)協(xié)助查緝。經(jīng)查不能及時(shí)追回的票證，應(yīng)及時(shí)聲明作廢并按規(guī)定權(quán)限報(bào)請(qǐng)核銷。（3）票證損失殘票和損失后又追回的票證，應(yīng)封存保管，按規(guī)定直接銷毀，不作廢票處理。（4）票證損失的核銷權(quán)限和核銷辦法，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定。（七）票證銷毀1、銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)（作為會(huì)計(jì)憑證的除外

13、）、填用作廢的全份票證、印刷不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后追回的票證以及印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定銷毀的票證等。2、已填用的作為會(huì)計(jì)憑證的票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)等，按會(huì)計(jì)檔案要求保管和銷毀；不作為會(huì)計(jì)憑證的，按票證檔案要求銷毀。3、出口貨物稅收專用繳款書及完稅分割單等特種票證需要銷毀的，必須上繳到省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中銷毀；其他未填用的視同現(xiàn)金管理的票證需要銷毀時(shí)，必須由兩人以上共同清點(diǎn)，編造銷毀清冊(cè)，報(bào)經(jīng)地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，指派專人復(fù)點(diǎn)并監(jiān)督銷毀。其他各種票證銷毀時(shí)，由票證主管人員清點(diǎn)并編造稅收票證銷毀清冊(cè)，報(bào)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)票證主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀。（八）票證核算票證核算可以分為縣以上稅務(wù)機(jī)

14、關(guān)票證核算、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)票證核算、征收單位票證核算和票證填用人員的票證核算四種。1、 縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)票證核算程序（縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)票證核算程序同于縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)票證核算程序，在此略）（1）票證領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)核算縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每次向上級(jí)主管機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)，填制票證領(lǐng)發(fā)單，依據(jù)票證領(lǐng)發(fā)單的票證領(lǐng)取數(shù)量，登記稅收票證分類出納賬的“收入數(shù)”和“本局（所）結(jié)存數(shù)”。按照所屬用票單位的稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃表和其領(lǐng)用票證時(shí)填制的票證領(lǐng)發(fā)單，分類核發(fā)票證。核發(fā)后，依據(jù)實(shí)際核發(fā)數(shù)量登記稅收票證分類出納賬的“發(fā)出數(shù)”和“所屬結(jié)存數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”；同時(shí)，在分戶分類明細(xì)賬內(nèi)登記領(lǐng)票單位的“收入數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”。（2）票證

15、使用業(yè)務(wù)核算票證填用業(yè)務(wù)核算縣級(jí)局審核征收分局（稅務(wù)所）填報(bào)的票證繳銷表及其附列憑證無誤后，簽章退回征收分局（稅務(wù)所）一份，然后登記稅收票證分類出納賬各種票證的“填用數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”，并在分戶分類明細(xì)賬內(nèi)按繳銷單位登記各種票證的“填用數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”。票證上繳和銷毀業(yè)務(wù)核算A、將本單位停用的庫存空白票證和印刷質(zhì)量不合格的作廢票證上繳時(shí)，填制票證繳銷表，并經(jīng)上級(jí)主管機(jī)關(guān)審核后，作為記賬憑證。停用票證上繳，登記稅收票證分類出納賬的“停用上繳數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”；印刷質(zhì)量不合格的作廢票證上繳，登記稅收票證分類出納賬的“作廢數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。B、按照稅收票證管理辦法

16、的規(guī)定，或經(jīng)上級(jí)主管機(jī)關(guān)授權(quán)，將本單位庫存停用票證和印刷質(zhì)量不合格的作廢票證銷毀時(shí)，應(yīng)填制稅收票證銷毀清冊(cè)，辦理銷毀手續(xù)后，停用票證銷毀，登記稅收票證分類出納賬的“停用上繳數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”；印刷質(zhì)量不合格的作廢票證銷毀，登記稅收票證分類出納賬的“作廢數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。C、所屬單位按照規(guī)定上繳票證時(shí)，按下列方法處理：a、如將所屬單位上繳的票證匯總上繳上級(jí)主管機(jī)關(guān)，則按所屬單位填報(bào)的票證繳銷表，填制匯總票證繳銷表，經(jīng)主管機(jī)關(guān)審核退回后備查；如將所屬單位上繳的票證直接銷毀，則按所屬單位填報(bào)的票證繳銷表，匯總填制稅收票證銷毀清冊(cè)，辦理銷毀手續(xù)。b、核算期終了接到所屬單位上報(bào)

17、的稅收票證用存報(bào)表時(shí)，先按報(bào)表的本期發(fā)生數(shù)分別登記分戶分類明細(xì)賬的“停用上繳數(shù)”和“作廢數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”；再按報(bào)表的本期匯總發(fā)生數(shù)登記稅收票證分類出納賬的“停用上繳數(shù)”和“作廢數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。票證損失業(yè)務(wù)核算A、本單位庫存票證發(fā)生損失，應(yīng)填制票證損失報(bào)告單并附各類證明材料，報(bào)上級(jí)主管機(jī)關(guān)處理。上級(jí)主管機(jī)關(guān)未核批時(shí)，依據(jù)票證損失報(bào)告單暫列“結(jié)存數(shù)”中的“其中損失未結(jié)數(shù)”。接到上級(jí)主管機(jī)關(guān)核銷批準(zhǔn)文件時(shí)，登記稅收票證分類出納賬的“損失核銷數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”和“其中損失未結(jié)數(shù)”。B、本單位庫存有價(jià)票證發(fā)生損失，如上級(jí)主管機(jī)關(guān)核銷處理決定為全部賠償，以批準(zhǔn)文件和賠償收據(jù)登記稅

18、收票證分類出納賬的“填用數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”和“其中損失未結(jié)數(shù)”；如部分賠償，賠償部分登記稅收票證分類出納賬的“填用數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”和“其中損失未結(jié)數(shù)”，其核銷的部分登記稅收票證分類出納賬的“損失核銷數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”和“其中損失未結(jié)數(shù)”。C、所屬單位的票證發(fā)生損失時(shí)，縣級(jí)局依據(jù)所轄基層稅收機(jī)關(guān)上報(bào)的票證損失報(bào)告單登記“其中損失未結(jié)數(shù)”?？h級(jí)局按規(guī)定權(quán)限核批或轉(zhuǎn)報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)核批后，按批準(zhǔn)文件或?qū)徟钠弊C損失報(bào)告單，登記稅收票證分類出納賬的票證“損失核銷數(shù)”，沖減“其中損失未結(jié)數(shù)”和“所屬結(jié)存數(shù)”；同時(shí)，登記分戶分類明細(xì)賬的票證“損失核銷數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”。（

19、3）賬務(wù)結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)和報(bào)表編制結(jié)賬。核算期（月、季、年）終了辦理結(jié)賬時(shí)，應(yīng)先檢查所屬單位的各項(xiàng)發(fā)生數(shù)是否已按所屬單位核算期上報(bào)的稅收票證用存報(bào)表數(shù)登記本單位的賬簿，然后再按“本月合計(jì)”、“截止本月累計(jì)”進(jìn)行結(jié)賬，并進(jìn)行賬務(wù)平衡。賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)包括年度結(jié)轉(zhuǎn)和平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。年度結(jié)轉(zhuǎn)是將上年度的票證結(jié)存數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度和將本年度的票證結(jié)存數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年度，“上年度結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)轉(zhuǎn)下年度”的方法相同。年度結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)容包括稅收票證分類出納賬各種票證的“本局（所）結(jié)存數(shù)”和“所屬結(jié)存數(shù)”，以及分戶分類明細(xì)賬的各種票證的“結(jié)存數(shù)”。平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)是票證賬簿前后之間的結(jié)轉(zhuǎn)。報(bào)表編制?？h級(jí)局收到所轄基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收票證用存報(bào)

20、表后，先將基層稅收機(jī)關(guān)的報(bào)表與縣級(jí)局的分戶分類明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，并審核分類出納賬；然后根據(jù)分類出納賬本期“發(fā)生數(shù)”和“累計(jì)數(shù)”編制縣級(jí)局票證報(bào)表，報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、征收單位和領(lǐng)用人員的稅收票證核算征收單位的票證核算，應(yīng)設(shè)立稅收票證分類出納賬，分票證種類設(shè)賬頁，并按領(lǐng)票人分戶設(shè)立票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，冊(cè)內(nèi)再分票證種類設(shè)明細(xì)賬頁。票證領(lǐng)用人員的票證核算，只設(shè)立票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，人手一冊(cè)，冊(cè)內(nèi)按票證種類設(shè)賬頁，與征收單位的票款結(jié)報(bào)手冊(cè)相對(duì)應(yīng)。（1）票證領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)核算分局（所）向縣級(jí)局領(lǐng)取票證，由分局（所）填制票證領(lǐng)發(fā)單一式兩聯(lián)，經(jīng)縣級(jí)審核發(fā)出票證。一聯(lián)由縣級(jí)局在稅收票證分類出納賬內(nèi)按發(fā)出票證的種類分別登記“發(fā)出數(shù)

21、”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”；在分戶分類明細(xì)賬內(nèi)按分局（所）領(lǐng)用票證種類分別登記“收入數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”。一聯(lián)由分局（所）在稅收票證分類出納賬按領(lǐng)取票證的種類登記“收入數(shù)”和“本局（所）結(jié)存數(shù)”。票證填用人員向分局（所）領(lǐng)取票證，由票證填用人和分局（所）會(huì)計(jì)人員各自登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“領(lǐng)取數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”，并相互核對(duì)簽章；同時(shí)會(huì)計(jì)人員按票證結(jié)報(bào)手冊(cè)在稅收票證分類出納賬內(nèi)按發(fā)出票證的種類登記“發(fā)出數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。（2）票證填用業(yè)務(wù)核算票證填用人員向分局（所）結(jié)報(bào)填用的自收現(xiàn)金票證A、票證填用人員和會(huì)計(jì)人員各自登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“實(shí)征稅款”數(shù)（實(shí)征稅款數(shù)只需登記結(jié)報(bào)現(xiàn)金的稅款數(shù)）和票

22、證“填用數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”，并根據(jù)上繳票證的號(hào)碼或一聯(lián)式定額完稅證的票款結(jié)報(bào)單所列的填用（銷售）數(shù)辦理填用票證的銷號(hào)，然后相互核對(duì)簽章。B、會(huì)計(jì)人員根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)在稅收票證分類出納賬內(nèi)按填用票證的種類分別登記“填用數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。C、會(huì)計(jì)人員將填用的收現(xiàn)票證報(bào)查聯(lián)、票款結(jié)報(bào)單、匯總繳款書報(bào)查聯(lián)等單獨(dú)裝訂，定期隨票證繳銷表上報(bào)縣級(jí)局。票證填用人員向分局（所）結(jié)報(bào)非收款票證A、由票證填用人員和會(huì)計(jì)人員分別登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)各種非收款票證的“填用數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”，并根據(jù)上繳票證的號(hào)碼辦理票證銷號(hào)，然后相互核對(duì)簽章。B、會(huì)計(jì)人員根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)登記稅收票證分類出納賬各種非收款票證的“填

23、用數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。C、會(huì)計(jì)人員將有關(guān)非收款票證報(bào)查聯(lián)定期隨票證繳銷表報(bào)縣級(jí)局。分局（所）會(huì)計(jì)人員銷號(hào)填用的各種稅收繳款書A、會(huì)計(jì)人員將國(guó)庫（經(jīng)收處）退回（或由上級(jí)主管機(jī)關(guān)退回）的繳款書報(bào)查聯(lián)銷號(hào)，并登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)各種繳款書的“填用數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”。B、會(huì)計(jì)人員根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)登記稅收票證分類出納賬各種繳款書的“填用數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。C、會(huì)計(jì)人員與票證填用人員定期核對(duì)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，由填用人核查未銷號(hào)的繳款書。分局（所）向縣級(jí)局繳銷填用的票證（不包括各種稅收繳款書）會(huì)計(jì)人員根據(jù)繳銷期內(nèi)稅收票證分類出納賬各種已填用票證的“填用數(shù)”，編制票證繳銷表一式兩份，并附應(yīng)上繳的填用票證

24、報(bào)查聯(lián)、票款結(jié)報(bào)單、匯總繳款書報(bào)查聯(lián)等上報(bào)縣級(jí)局。（3）票證作廢業(yè)務(wù)核算填用作廢票證的核算A、票證填用人員向分局（所）結(jié)報(bào)作廢票證時(shí)，填票人和會(huì)計(jì)各自登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的票證“作廢數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”，并根據(jù)作廢票證的號(hào)碼辦理票證銷號(hào)，然后相互核對(duì)簽章；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)登記稅收票證分類出納賬的票證“作廢數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。B、分局（所）向縣級(jí)局繳銷填用作廢票證時(shí)，分局（所）會(huì)計(jì)根據(jù)稅收票證分類出納賬填制票證繳銷表，隨同作廢票證報(bào)縣級(jí)局；縣級(jí)局審核作廢票證的票證繳銷表后，登記縣局稅收票證分類出納賬的票證“作廢數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”，并登記分戶分類明細(xì)賬各繳銷單位的票證“作廢數(shù)

25、”，沖減“結(jié)存數(shù)”。票證填用人員、分局（所）發(fā)現(xiàn)印制不合格的作廢票證，應(yīng)集中上繳縣級(jí)局，由縣級(jí)局上繳上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或直接銷毀。A、票證填用人員上繳作廢票證時(shí)，填用人員和會(huì)計(jì)人員分別登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“作廢數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”，辦理銷號(hào)并相互核對(duì)簽章；同時(shí)，分局（所）會(huì)計(jì)人員根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)登記稅收票證分類出納賬的票證“作廢數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。B、分局（所）上繳庫存作廢票證時(shí)，填制票證繳銷表，附作廢的票證上繳縣級(jí)局；經(jīng)縣級(jí)局審核后，分局（所）登記稅收票證分類出納賬“作廢數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。（4）長(zhǎng)出或短少票證核算原包、原本、原份中長(zhǎng)出或短少票證，按印刷不合格的作廢票證上報(bào)上級(jí)主管

26、機(jī)關(guān)處理。核算方法與作廢票證的處理相同。上級(jí)錯(cuò)發(fā)。長(zhǎng)出票證時(shí)，應(yīng)填制票證領(lǐng)發(fā)單報(bào)上級(jí)主管機(jī)關(guān)，按長(zhǎng)出票證的數(shù)量登記稅收票證分類出納賬的票證“領(lǐng)發(fā)數(shù)”和“本局（所）結(jié)存數(shù)”。短少票證時(shí)，必須報(bào)告上級(jí)機(jī)關(guān)核查，經(jīng)查確系上級(jí)少發(fā)，應(yīng)要求上級(jí)機(jī)關(guān)按原號(hào)碼補(bǔ)發(fā)；不能補(bǔ)發(fā)的，按調(diào)劑票證上繳處理，在稅收票證分類出納賬內(nèi)沖減票證“領(lǐng)取數(shù)”和“本局（所）結(jié)存數(shù)”。對(duì)下錯(cuò)發(fā)。長(zhǎng)出票證時(shí)（少發(fā)給所屬用票單位），進(jìn)行補(bǔ)發(fā)；短少票證時(shí)（多發(fā)給所屬用票單位），通知所屬用票單位補(bǔ)辦領(lǐng)票手續(xù)。賬簿登記錯(cuò)誤。按賬簿的更正方法更正賬簿。（5）票證上繳業(yè)務(wù)核算停用票證上繳的核算A、票證使用人員上繳停用票證，會(huì)計(jì)人員按票款結(jié)報(bào)手冊(cè)登

27、記稅收票證分類出納賬的票證“停用上繳數(shù)”，沖減“所屬結(jié)存數(shù)”。B、分局（所）上繳庫存停用票證時(shí)，按停用票證填制票證繳款表，并附停用票證上報(bào)縣級(jí)局，經(jīng)縣級(jí)局審核后，分局（所）登記稅收票證分類出納賬的票證“停用上繳數(shù)”，沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。離崗交接上繳票證和調(diào)劑使用上繳票證的核算A、票證使用人離崗時(shí)，應(yīng)向分局（所）上繳結(jié)存票證，并同時(shí)交回票款結(jié)報(bào)手冊(cè)。填票人員和分局（所）會(huì)計(jì)人員應(yīng)將票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“領(lǐng)取數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”同時(shí)進(jìn)行沖減，沖減后結(jié)存數(shù)為零，并相互核對(duì)簽章，將票款結(jié)報(bào)手冊(cè)注銷歸檔。同時(shí)，分局（所）會(huì)計(jì)人員應(yīng)按移交的票證數(shù)量，在稅收票證分類出納賬中登記“本局（所）結(jié)存數(shù)”，同時(shí)沖減“發(fā)

28、出數(shù)”和“所屬結(jié)存數(shù)”。B、分局（所）因調(diào)劑票證使用量收回填票人結(jié)存的部分票證時(shí)，會(huì)計(jì)人員和填票人員應(yīng)各自沖減票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的票證“領(lǐng)取數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”，并相互核對(duì)簽章；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按調(diào)劑上繳數(shù)量沖減稅收票證分類出納賬的票證“發(fā)出數(shù)”和“所屬結(jié)存數(shù)”，登記“本局（所）結(jié)存數(shù)”。縣級(jí)局向分局（所）調(diào)劑票證時(shí)，其賬務(wù)處理方法與分局（所）類同。（6）票證損失業(yè)務(wù)核算分局（所）庫存票款發(fā)生損失A、分局（所）會(huì)計(jì)人員按發(fā)生損失數(shù)填制票證損失報(bào)告單并附證明材料，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)核簽，上報(bào)縣級(jí)局，損失有殘票的，隨同上報(bào)。分局（所）依據(jù)票證損失報(bào)告單登記稅收票證分類出納賬的“其中損失未結(jié)數(shù)”。B、縣級(jí)局將批準(zhǔn)核銷文件

29、退回分局（所）時(shí)，分局（所）會(huì)計(jì)人員根據(jù)核銷文件登記稅收票證分類出納賬的票證“損失核銷數(shù)”，沖減“其中損失未結(jié)數(shù)”和“本局（所）結(jié)存數(shù)”。C、有價(jià)票證損失的賬務(wù)處理方法與縣級(jí)局類同。票證填用人發(fā)生票款損失。其處理程序和稅收票證分類出納賬登記方法與分局（所）庫存票證發(fā)生損失基本相同，不同的是，票款損失核銷批準(zhǔn)后，分局（所）會(huì)計(jì)人員和填票人應(yīng)分別登記票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的票證“損失核銷數(shù)”，沖減“結(jié)存數(shù)”，并相互核對(duì)簽章。（7）賬務(wù)結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)和報(bào)表編制其賬務(wù)結(jié)算和賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)與縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相同。報(bào)表編制。分局（所）按稅收票證分類出納賬編制稅收票證用存報(bào)表等票證報(bào)表，上報(bào)縣級(jí)局。（八）票證審核與檢查1、縣級(jí)以上

30、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅法、國(guó)家預(yù)算法、國(guó)家金庫制度的規(guī)定和票證管理制度，對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行嚴(yán)格的審查。審核中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，應(yīng)由審核人員或?qū)徍藛挝桓鶕?jù)錯(cuò)票內(nèi)容，及時(shí)填制票證審核（檢查）差錯(cuò)清單，具此登記票證審核（檢查）登記簿，填制票證審核錯(cuò)誤通知單，發(fā)給有關(guān)單位和人員，并按期上報(bào)票證審核情況報(bào)告表。（1）日常檢查基層稅收會(huì)計(jì)結(jié)合原始憑證審核工作對(duì)稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行全面的審核，縣級(jí)局票證主管人員對(duì)下屬基層稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)繳銷的票證進(jìn)行復(fù)審，都屬日常審核。（2）專門審核專門審核是指縣及縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證定期或不定期組織抽審和會(huì)審。2、 稅收票證檢查各級(jí)稅務(wù)

31、機(jī)關(guān)必須定期對(duì)稅收票證的印刷、領(lǐng)發(fā)、保管、填用、作廢、損失處理和核算等項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真的清理檢查?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年至少要組織一次票證抽查；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年至少要組織一次票證抽查，抽查單位不得少于總數(shù)的30%；每三年至少要組織一次全面的票證清查。（九）票證違規(guī)處理1、對(duì)雖未損失票款，但有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)管票、用票人員及單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)分別情節(jié)給予批評(píng)教育、通報(bào)或扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。2、對(duì)視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失的責(zé)任人，除按有關(guān)規(guī)定責(zé)令其賠償外，可處以罰款。其中，對(duì)扣繳義務(wù)人每次損失票證的處罰金額不超過1000元；對(duì)代征代售單位（人

32、員）損失票證的處罰，按代征代售合同的規(guī)定辦理。3、對(duì)利用稅收票證混庫和積壓、挪用、貪污稅款及不遵守票證管理辦法規(guī)定而造成稅款損失的，要嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任，觸犯刑律的移送司法機(jī)關(guān)查處。4、丟失票證的，按下列規(guī)定責(zé)令其賠償：有價(jià)證券照價(jià)賠償；稅收通用完稅證、稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)和稅票調(diào)換證每份賠償100元至300元；出口貨物繳款書和完稅分割單每份賠償200至500元。三、執(zhí)法檢查（一）稅收票證領(lǐng)發(fā)的執(zhí)法檢查1、通過與會(huì)計(jì)人員座談和實(shí)地檢查稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃表、票證領(lǐng)發(fā)單，檢查基層稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用票證時(shí)，是否按規(guī)定（月或季）編報(bào)票證領(lǐng)用計(jì)劃，領(lǐng)取票證時(shí)是否憑

33、票證領(lǐng)發(fā)單領(lǐng)取，領(lǐng)、發(fā)數(shù)是否相符；2、票證填用人員領(lǐng)取票證時(shí)，是否填制票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，會(huì)計(jì)人員是否及時(shí)登記，票證填用人員、會(huì)計(jì)人員雙方登記的票款結(jié)報(bào)手冊(cè)領(lǐng)發(fā)數(shù)、結(jié)存數(shù)是否相符。3、了解領(lǐng)取和發(fā)放稅收票證是否專人專車，有無委托他人捎帶或代領(lǐng)或以包裹、信件郵寄情況。4、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)發(fā)票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)雙方人員是否當(dāng)面清點(diǎn)、核對(duì)領(lǐng)、發(fā)數(shù)量、字軌、和起止號(hào)碼，并逐項(xiàng)登記票證領(lǐng)用單，簽字蓋章。5、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)放視同現(xiàn)金管理的票證時(shí)，需要拆包發(fā)放，是否有兩人以上在場(chǎng)共同拆包點(diǎn)本（張）、點(diǎn)份（枚），經(jīng)核對(duì)數(shù)量無誤后發(fā)放的；對(duì)稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人員）發(fā)放視同現(xiàn)金管理的票證時(shí)，是否是拆包發(fā)放的

34、。（二）稅收票證填用、結(jié)報(bào)繳銷的執(zhí)法檢查抽取稅收會(huì)計(jì)已裝訂成冊(cè)的各種稅收票證進(jìn)行檢查。1、出口貨物稅收專用繳款書是否一律由納稅人到當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局填開，完稅分割單一律由調(diào)撥銷售企業(yè)申請(qǐng)憑原購進(jìn)貨物的出口貨物稅收專用繳款書或出口貨物完稅分割單到當(dāng)?shù)乜h級(jí)國(guó)家稅務(wù)局填開，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否收回原繳款書和原分割單。2、檢查票證填寫是否按規(guī)定使用藍(lán)色或黑色圓珠筆、復(fù)寫式紙?zhí)铋_或打印，有無用鉛筆、水筆或其它顏色的筆填寫問題；有無漏填、簡(jiǎn)寫、省略、自行編造、涂改、挖補(bǔ)，各種章戳加蓋不齊全或其他章戳代替稅收票證監(jiān)制章問題；有無錯(cuò)用稅率，計(jì)算錯(cuò)誤情況；是否存在多聯(lián)次票證分次填寫，開大頭小尾稅票情況；有無用繳款書收取現(xiàn)金

35、，用完稅證代替繳款書，用其他票證代替稅收票證，用稅收票證代替其他收入憑證現(xiàn)象；有無白條收稅、開票不收稅、收稅不開票、幾本（同類）票證同時(shí)使用、跳號(hào)使用、互相借用票證情況發(fā)生；有無幾個(gè)納稅人合開一張稅票；有無納稅人幾次繳稅合填一張票證情況。3、通過核對(duì)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，檢查稅務(wù)人員是否按規(guī)定要求和規(guī)定期限結(jié)報(bào)繳銷票證，在結(jié)報(bào)繳銷時(shí)發(fā)現(xiàn)票證跳號(hào)、缺頁、缺號(hào)、涂改等情況時(shí)，是否及時(shí)查明原因，是否向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。4、檢查自收現(xiàn)金稅款的稅務(wù)人員填用各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)、小額稅款退稅憑證、扣繳義務(wù)人和代征單位代扣代收稅款憑證是否按規(guī)定的時(shí)間和要求當(dāng)?shù)卦O(shè)有國(guó)庫征收處的，應(yīng)于當(dāng)日或次日；當(dāng)?shù)匚丛O(shè)

36、國(guó)庫（經(jīng)收處）和代征代扣稅款的，應(yīng)按限期、限額（期限和額度由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定）規(guī)定;扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定的申報(bào)期限持已填用的票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)(扣繳義務(wù)人還必須持代扣代收稅款報(bào)告表和代征代扣稅款結(jié)報(bào)單)和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收的稅款和票證結(jié)報(bào)手冊(cè)向發(fā)放票證的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)辦理票款結(jié)算、票證銷號(hào)和票證上交手續(xù)；有無積壓、貪污、挪用稅款現(xiàn)象發(fā)生。（三）票證保管的執(zhí)法檢查1、各類稅收票證是否有專人保管，有專門設(shè)施存放。通過實(shí)地考察，檢查縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否設(shè)置有安全條件的票證專用庫房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）是否配備票證保險(xiǎn)箱柜；稅務(wù)人員和代征單位

37、經(jīng)辦人外出使用票證是否有票證專用包裝。1、 票證存放是否安全。3、通過座談、明察暗訪了解有無稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人帶票進(jìn)行非工作性活動(dòng)，有無私自帶票回家情況發(fā)生。4、通過檢查票證交接清單，了解票證管理人員、稅務(wù)人員、代征人員和代售人員工作調(diào)動(dòng)，扣繳義務(wù)人和代征代售單位（個(gè)人）終止稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，是否將所經(jīng)管的票證填寫票證交接清單，交接票證名稱是否填寫清楚，交接雙方是否共同簽章，有無監(jiān)交人簽字，有無領(lǐng)導(dǎo)簽字。5、檢查有無裝訂成冊(cè)的已填用的票證（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）和作廢停用及損失上繳的票證。（四）稅收票證作廢的執(zhí)法檢查1、根據(jù)票款結(jié)報(bào)手冊(cè)中的“作廢數(shù)”，檢查稅務(wù)人員在填用稅收票證過程中因填寫錯(cuò)

38、誤作廢的票證原件，核對(duì)是否在作費(fèi)票證的各聯(lián)上注明“作廢”字樣并全份保存，是否與已填用的合格票證一起辦理結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)，有無自行銷毀情況。2、通過檢查上報(bào)各種作廢票證報(bào)告，檢查票證填用人員、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的印刷不合格作廢票證，是否集中上繳縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，有無自行銷毀情況發(fā)生；縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否上繳上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或根據(jù)規(guī)定直接銷毀。（五）票證盤點(diǎn)、損失處理的執(zhí)法檢查1、通過核對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)人員 、扣繳義務(wù)人、代征代售單位（人員）的票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，檢查基層稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人員是否每月與票證使用人員核對(duì)票證填用、結(jié)存情況，是否互相簽字。2、通過核對(duì)票證損失報(bào)告單，檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)因被盜、被搶或自然災(zāi)害發(fā)

39、生票證損毀、丟失的，是否將損毀票證、丟失票證核對(duì)清楚，立即上報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；發(fā)生丟失票證的，是否及時(shí)報(bào)案。經(jīng)查不能及時(shí)追回的票證，是否及時(shí)聲明作廢，是否按規(guī)定權(quán)限報(bào)請(qǐng)核銷。3、損失的殘票和丟失后追回的票證，是否封存保管，按照規(guī)定直接銷毀，有無丟失作廢的票證追回后，當(dāng)作好票重新使用的。4、對(duì)丟失票證的責(zé)任人是否按照規(guī)定責(zé)令賠償。 （六）票證銷毀的執(zhí)法檢查 1、核對(duì)稅收票證銷毀清冊(cè)的“票證名稱”、“銷毀原因”、“規(guī)定保管年限”、“已保管年限”，檢查銷毀的票證是否是已填用的票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)、填用作廢的全份票證、印刷不合格的票證、停用票證、損失票證、損失后追回票證以及印發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定銷毀的票證；銷

40、毀的票證是否在規(guī)定的保管期限后；未填用的出口貨物稅收專用繳款書及完稅分割單等特種票證需要銷毀時(shí)，是否逐級(jí)上繳省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)銷毀。2、銷毀票證是否經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)票證主管部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；稅收票證銷毀清冊(cè)報(bào)表人、監(jiān)銷人、單位負(fù)責(zé)人是否簽字（蓋章）。（七）票證核算的執(zhí)法檢查1、對(duì)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收票證核算的執(zhí)法檢查調(diào)取縣級(jí)會(huì)計(jì)部門的稅收票證分類出納賬及各種分類明細(xì)賬進(jìn)行檢查。（1）票證領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查核對(duì)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取票證時(shí)稅收票證分類出納賬登記的“收入數(shù)”與其填制的票證領(lǐng)發(fā)單所登記的“實(shí)領(lǐng)數(shù)”是否一致，計(jì)算出的“本局（所）結(jié)存數(shù)”是否正確；所屬單位用票

41、的是否有稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃表。核對(duì)稅收票證分類出納賬的“發(fā)出數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”與所屬單位票證領(lǐng)發(fā)單“實(shí)領(lǐng)數(shù)”以及分戶分類明細(xì)賬中所屬單位的“收入數(shù)”和“結(jié)存數(shù)”是否一致。（2）票證使用業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查票證填用業(yè)務(wù)核算。核對(duì)稅收票證分類出納賬各種票證的“填用數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”是否與分戶分類明細(xì)賬所屬單位的各種票證的“填用數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”一致。票證上繳和銷毀業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查A、核對(duì)稅收票證分類出納賬的“停用上繳數(shù)”、“作廢數(shù)”是否與經(jīng)上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，記入記賬憑證的票證繳銷表中所列的本單位（或所屬單位匯總）停用的庫存空白票證、印刷不合格作廢票證數(shù)一致，是否沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。B、

42、若經(jīng)上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)或依照稅收票證管理辦法第十五條規(guī)定銷毀時(shí)，是否填制稅收票證銷毀清冊(cè)，停用票證銷毀數(shù)、作廢票證銷毀數(shù)是否與稅收票證分類出納賬的“停用上繳數(shù)”、“作廢數(shù)”一致，是否沖減“本局（所）結(jié)存數(shù)”。C、通過對(duì)分戶分類明細(xì)賬所屬單位的“停用上繳數(shù)”和“作廢數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”與所屬單位上報(bào)的稅收票證用存報(bào)表相關(guān)欄目所列數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，看是否一致；匯總記入稅收票證分類出納賬上的“停用上繳數(shù)”、“作廢數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”是否與匯總的稅收票證用存報(bào)表相關(guān)欄目所列數(shù)字一致。票證損失業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查A、核對(duì)稅收票證分類出納賬的“損失核銷數(shù)”與本單位（所屬單位匯總）經(jīng)上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核批的票證損失報(bào)

43、告單的核銷數(shù)是否一致。B、核對(duì)稅收票證分類出納賬的“結(jié)存數(shù)”中的“其中損失未結(jié)數(shù)”是否與未經(jīng)上級(jí)主管機(jī)關(guān)核批的票證損失報(bào)告單所列損失數(shù)一致，經(jīng)核批后，是否及時(shí)將核銷數(shù)從本欄目沖減。C、將所屬單位上報(bào)的各核算期稅收票證用存報(bào)表所列數(shù)與分戶分類明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，看是否一致；是否符合邏輯關(guān)系，賬務(wù)是否平衡；“轉(zhuǎn)次頁”和“接上頁”數(shù)字是否一致，“結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)”與新賬“上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)”是否一致；是否按規(guī)定編制稅收票證用存報(bào)表報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、對(duì)征收單位和領(lǐng)用人員的稅收票證核算的執(zhí)法檢查調(diào)取征收單位的稅收票證分類出納賬、票證結(jié)報(bào)手冊(cè)以及其他有關(guān)分戶分類明細(xì)賬進(jìn)行檢查。（1）票證領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查核對(duì)向縣局領(lǐng)

44、取票證時(shí)稅收票證分類出納賬登記的“收入數(shù)”是否與其填制的票證領(lǐng)發(fā)單所列的“實(shí)領(lǐng)數(shù)”一致，計(jì)算的“結(jié)存數(shù)”是否正確。核對(duì)稅收票證分類出納賬“發(fā)出數(shù)”是否與票證填用人員及會(huì)計(jì)人員的票證結(jié)報(bào)手冊(cè)的“領(lǐng)取數(shù)”一致。（2）票證填用業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查票證填用人員向分局（所）結(jié)報(bào)填用的自收現(xiàn)金票證的核算的檢查A、核對(duì)票證填用人員和會(huì)計(jì)人員在票證結(jié)報(bào)手冊(cè)按結(jié)報(bào)現(xiàn)金的稅款數(shù)登記的，“實(shí)征稅款”數(shù)和票證“填用數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”是否一致；是否按規(guī)定進(jìn)行銷號(hào)，并相互核對(duì)簽章。B、檢查稅收票證分類出納賬的“填用數(shù)”、“所屬結(jié)存”是否與票證結(jié)報(bào)手冊(cè)中填用并已上報(bào)會(huì)計(jì)進(jìn)行核銷的“填用數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”一致。票證填用人員向分局（

45、所）結(jié)報(bào)非收款票證以及由分局（所）會(huì)計(jì)人員銷號(hào)填用的各種稅收繳款書核算的檢查主要檢查票證結(jié)報(bào)手冊(cè)所列“填用數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”是否與稅收票證分類出納賬所列“填用數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”一致。（3）票證作廢業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查填用作廢票證核算的執(zhí)法檢查核對(duì)票證填用人員與會(huì)計(jì)登記的票證結(jié)報(bào)手冊(cè)是否一致，所列“作廢數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”與稅收票證分類出納賬的“作廢數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”是否一致。作廢的票證是否各聯(lián)次齊全，是否辦理票證銷號(hào)，雙方是否簽字（蓋章）；會(huì)計(jì)人員是否將作廢票據(jù)填制票證繳銷表報(bào)縣級(jí)局。發(fā)現(xiàn)印制不合格的作廢票證核算的執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)印制不合格的作廢票證時(shí)，是否填制票證繳銷表集中上繳縣級(jí)局，會(huì)計(jì)人員和填用

46、人員是否分別登記票證結(jié)報(bào)手冊(cè)的“作廢數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”辦理銷號(hào)并相互核對(duì)簽章；票證結(jié)報(bào)手冊(cè)的“作廢數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”是否與稅收票證分類出納賬的“作廢數(shù)”、“所屬結(jié)存數(shù)”一致。（4）長(zhǎng)出或短少票證核算的執(zhí)法檢查原包、原本、原份中長(zhǎng)出或短少票證時(shí)，是否按印制不合格的作廢票證上報(bào)上級(jí)主管機(jī)關(guān)處理，核算是否正確。上級(jí)多發(fā)長(zhǎng)出票證時(shí)，是否按長(zhǎng)出票證數(shù)量重新辦理領(lǐng)用手續(xù)，是否按規(guī)定登記有關(guān)賬冊(cè)；上級(jí)少發(fā)短少票證時(shí)，是否及時(shí)報(bào)告上級(jí)機(jī)關(guān)，經(jīng)上級(jí)機(jī)關(guān)確認(rèn)后補(bǔ)發(fā)；不能補(bǔ)發(fā)的，按調(diào)劑票證上繳處理，是否按規(guī)定登記了有關(guān)賬冊(cè)。對(duì)所屬用票單位少發(fā)的，是否及時(shí)補(bǔ)發(fā)，多發(fā)給所屬用票單位的，是否及時(shí)通知并為其補(bǔ)辦領(lǐng)票手續(xù)。（5）

47、票證上繳業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查核對(duì)經(jīng)縣級(jí)審核的票證繳銷表所列繳回?cái)?shù)量與稅收票證分類出納賬的票證“停用上繳數(shù)”是否一致。票證使用人員離崗時(shí)，分局（所）是否收回結(jié)存票證并沖減票款結(jié)報(bào)手冊(cè)，是否填用人員和會(huì)計(jì)人員雙方簽章后收回，注銷歸檔。收回“結(jié)存數(shù)”與稅收票證分類出納賬沖減的“發(fā)出數(shù)”是否一致。分局（所）因調(diào)劑使用票證收回填票人結(jié)存的部分票證時(shí)，會(huì)計(jì)人員和填票人員是否分別沖減票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“領(lǐng)取數(shù)”、“結(jié)存數(shù)”，并相互核對(duì)簽章；稅收票證分?jǐn)?shù)出納賬沖減的“發(fā)出數(shù)”與票款結(jié)報(bào)手冊(cè)的“領(lǐng)取數(shù)”是否一致。（6）票證損失業(yè)務(wù)核算的執(zhí)法檢查分局（所）庫存票證發(fā)生損失的執(zhí)法檢查A、分局（所）庫存票證發(fā)生損失，會(huì)計(jì)人

48、員是否填制票證損失報(bào)告表及附證明材料，經(jīng)分局長(zhǎng)（所長(zhǎng)）核簽后及時(shí)上報(bào)縣級(jí)局，有殘票的，有無隨同上報(bào)。稅收票證分類出納賬“結(jié)存數(shù)”中的“其中損失未結(jié)數(shù)”與票款損失報(bào)告表所列數(shù)字是否一致；B、會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)縣級(jí)局批準(zhǔn)核銷數(shù)登記稅收票證分類出納賬的票證“損失核銷數(shù)”并沖減“其中損失未結(jié)數(shù)”。票證填用人員發(fā)生票證損失核算的執(zhí)法檢查核對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的票證損失數(shù)會(huì)計(jì)人員和票證填用人員是否及時(shí)登記了票款結(jié)報(bào)手冊(cè)中的票證“損失核銷數(shù)”沖減“結(jié)存數(shù)”，并相互核對(duì)簽章。（7）檢查不同時(shí)期上報(bào)縣級(jí)局的稅收票證用存報(bào)表的有關(guān)數(shù)字是否與稅收票證分類出納賬相關(guān)數(shù)字一致，是否符合邏輯關(guān)系?！稗D(zhuǎn)次頁”和“接上頁”數(shù)字是否一致

49、，年終結(jié)賬時(shí)“結(jié)轉(zhuǎn)下年”與新賬“上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)”是否一致，賬務(wù)是否平衡。（八）其他形式的執(zhí)法檢查通過座談、實(shí)地檢查等形式了解：1、縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員、扣繳義務(wù)人和代征代售單位（人員）結(jié)報(bào)繳銷的票證是否經(jīng)常組織專門審核；稅收會(huì)計(jì)人員、票證主管人員是否結(jié)合平時(shí)工作進(jìn)行日常審核。2、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照國(guó)家稅務(wù)總局的稅收票證管理辦法的規(guī)定進(jìn)行檢查。即：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次全面的票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年至少要組織一次票證抽查；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年至少要組織一次票證抽查，抽查單位不得少于總數(shù)的30%，每三年至少要組織一次全面的票證清查。3、是否存在票證違規(guī)行為，對(duì)票證違規(guī)人員，是

50、否進(jìn)行了處罰，處罰是否得當(dāng)，觸犯刑律的，是否移送司法機(jī)關(guān)查處。第二節(jié) 稅款入庫一、 執(zhí)法依據(jù)（一）中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第五十三條、七十五至七十六條；（二）中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三十九條、八十三條；（三）中華人民共和國(guó)預(yù)算法第十九至二十條、四十五條；（四）中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施細(xì)則第六條、十一條、三十五條、四十五條；（五）國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定國(guó)發(fā) 199385號(hào)； （六）國(guó)家稅務(wù)總局稅收會(huì)計(jì)制度國(guó)稅發(fā)1998186號(hào)。二、 執(zhí)法程序（一）核定預(yù)算級(jí)次 1、增值稅。為中央與地方共享收入。具體比例為中央分享75%，地方分享25%具體省、市、縣（區(qū)）分享比例

51、由各級(jí)地方自行確定，下同，按比例分別上繳中央和地方各級(jí)財(cái)政。2、消費(fèi)稅。為中央收入，上繳中央財(cái)政。 3、企業(yè)所得稅。鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)，下同），國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央級(jí)收入，上繳中央財(cái)政。上述規(guī)定以外的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）視為中央與地方共享收入。具體比例為，2003年中央分享60%，地方分享40%，按比例上繳中央和地方財(cái)政。4、個(gè)人所得稅。為中央和地方共享收入，按比例分別上繳中央和地方各級(jí)財(cái)政。具體比例為，2003年中央分享60%，地

52、方分享40%。 （二）繳庫 1、增值稅。由負(fù)責(zé)征收管理的國(guó)稅機(jī)關(guān)征收。國(guó)稅征收部門填寫稅收通用繳款書和稅收匯總專用繳款書，按中央75%、地方25%的分享比例，就地分別繳入中央國(guó)庫和地方各級(jí)國(guó)庫。 2、消費(fèi)稅。由負(fù)責(zé)征收管理的國(guó)稅機(jī)關(guān)征收。國(guó)稅征收部門填寫稅收通用繳款書和稅收匯總專用繳款書，就地繳入中央國(guó)庫。3、企業(yè)所得稅（1）鐵道運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行和海洋石油天然氣企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按下列辦法繳庫： 未設(shè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，就地繳入中央國(guó)庫；設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，凡實(shí)行總機(jī)

53、構(gòu)集中納稅的，所得稅由總機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，就地繳入中央國(guó)庫。經(jīng)批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)可以預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳稅款由分支機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，就地繳入中央國(guó)庫；凡實(shí)行總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別納稅的，所得稅由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征收，就地繳入中央國(guó)庫。（2）企業(yè)上繳的中央與地方共享的企業(yè)所得稅，按下列辦法繳庫：企業(yè)未設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)分支機(jī)構(gòu)但實(shí)行總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)分別納稅的，以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位及其他單位上繳的企業(yè)所得稅，由負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，按中央與地方的分享比例，就地分別繳入中央國(guó)庫和地方各級(jí)國(guó)庫。企業(yè)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)并采取集中

54、納稅辦法的，其企業(yè)所得稅繳庫，按下列原則辦理：A、凡按中央改革方案的規(guī)定，其繳納的所得稅實(shí)行跨省分享的（企業(yè)具體名單略），企業(yè)所得稅先由總機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，就地繳入中央國(guó)庫。經(jīng)批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)可以預(yù)繳部分所得稅的，預(yù)繳稅款由分支機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，就地繳入中央國(guó)庫。B、凡實(shí)行跨市經(jīng)營(yíng)、省內(nèi)集中納稅，跨市分享的（企業(yè)名單略），其企業(yè)所得稅先由總機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，就地繳入省級(jí)國(guó)庫。經(jīng)批準(zhǔn)可以預(yù)繳部分所得稅的，預(yù)繳稅款由分支機(jī)構(gòu)所在地負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，就地繳入省級(jí)國(guó)庫。C、其他未列入中央和省確定的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，集中納稅企業(yè)名單的企業(yè)上繳的所得稅，由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，按規(guī)定的分享比例，就地上繳各級(jí)國(guó)庫。4、個(gè)人所得稅。由負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，按各級(jí)財(cái)政的分享比例，就地分別繳入中央國(guó)庫和地方各級(jí)國(guó)庫。稅收規(guī)定的扣繳義務(wù)人和稅務(wù)委托的代征單位、個(gè)人，代扣代收和代收代繳的個(gè)人所得稅，按規(guī)定的預(yù)算級(jí)次分別繳入各級(jí)國(guó)庫。5、上述各稅統(tǒng)一使用稅收通用繳款書和稅收匯總專用繳款書辦理繳庫。6、補(bǔ)繳和退還以前年度的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得的按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、繳庫辦法辦理。（三）稅收會(huì)計(jì)核算稅