第八章固定資產VIP

1、第八章 固定資產一 考情分析 第八章屬于重點章，歷年考試分值均在10分以上，其中2006年考13分，4道單選題、3道多選題、3道判斷題；2007年考14分，3道單選題、4道多選題、3道判斷題。2009年考試分值預計在15分左右。學習本章中，重點關注的內容有：（1）固定資產取得成本確定及核算；（2）固定資產折舊計算；（3）固定資產后續(xù)支出原則及核算；（4）固定資產清查及處置核算。二 本章基本結構第八章 固定資產第一節(jié) 固定資產概述第二節(jié) 固定資產的初始計量第三節(jié) 固定資產后續(xù)計量第四節(jié) 固定資產的處置第五節(jié) 固定資產明細核算第一節(jié) 固定資產概述一 固定資產的定義和分類(一) 固定資產的定義 固定

2、資產是指同時具有以下特征的有形資產:(1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度 固定資產特征： 第一，企業(yè)持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要。這一特征是固定資產區(qū)別于存貨等流動資產的重要標志。 第二，企業(yè)使用固定資產的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。與低值易耗品區(qū)分開。 第三，有實物形態(tài)。與無形資產區(qū)分開?！纠?-1】企業(yè)可根據(jù)不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業(yè)的經營管理特點，自行確定固定資產價值判斷標準。（ ） 答案： （二） 固定資產的確認固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： 1 與該固定資

3、產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 在實務中，判斷固定資產包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給了企業(yè)。而取得固定資產的所有權是判斷與固定資產所有權相關的風險和報酬轉移給了企業(yè)的一個重要標志。一般情況下，取得固定資產的所有權是判斷與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)的標志；特殊情況下，企業(yè)取得固定資產的所有權也不能作為判斷與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)的標志。如融資租賃固定資產。2 該固定資產的成本能夠可靠地計量注意：一是如果某項固定資產是由多個部件組成的，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折

4、舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。二是與固定資產有關的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。（三） 固定資產的分類 按固定資產的經濟用途和使用情況等綜合分類，可分為七大類： （1）生產經營用固定資產 （2）非生產經營用固定資產 （3）租出固定資產，是指在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。 （4）不需用固定資產 （5）未使用固定資產 （6）土地 （7）融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設備 【例8-2】下列應確認為企業(yè)固定資產的有（ ） A 不需用固定資產 B 經營租出的固定資產

5、 C 融資租入的固定資產 D 經營租入的固定資產 答案：ABC 二 固定資產核算的憑證 （了解）第二節(jié) 固定資產的初始計量 固定資產初始計量總體原則固定資產取得成本是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本斷點：達到預定可使用狀態(tài) 達到預定可使用狀態(tài)時間實際使用時間辦理竣工決算時間預定可使用狀態(tài)的判斷標準： （1）固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成 （2）所購建的固定資產與設計要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生一 外購固定資產成本的初始

6、計量（一） 取得成本確定 企業(yè)外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使用固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。相關稅費中包括增值稅額?！纠?-3】甲公司3月9日從乙公司購進一臺生產用設備，該設備買價100萬元，增值稅額17萬元，運輸費3萬，裝卸費0.8萬，專業(yè)安裝費1.2萬，則該設備的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122（萬元） 注意: 進項稅額能否抵扣的原則原則: 如果采購的物資，最終能銷售，產生銷項稅額，則進項稅額允許抵扣； 如果采購的物資，最終不能銷售，不能產生銷項稅額，則進項稅額不允許抵扣，即使已抵扣的

7、應作進項稅額轉出。 （二）外購固定資產賬務處理 1 科目設置 2 不需要安裝的固定資產 借：固定資產 貸：銀行存款3 購入需要安裝的固定資產 在建造過程中： 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 原材料 應交稅費增（進項稅額轉出）確認固定資產時： 借：固定資產 貸：在建工程【例8-4】某企業(yè)購入機床一臺價格為30000元，增值稅款5100元，運達企業(yè)的運輸費用200元，買入后即為車間領用。 借：固定資產 35300 貸：銀行存款 35300 如果上述機床購入后需要安裝才使用，假定安裝時耗用材料1500元，安裝工人工資1000元。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款255元，并已計入進項稅額

8、，由以后的銷項稅額抵扣，但由于該項原材料使用時用于在建工程，該項進項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣，而應計入在建工程成本 （1）購入機床時 借：在建工程 35300 貸：銀行存款 35300 （2）支付安裝費時 借：在建工程 2755 貸：原材料 1500 應付職工薪酬 1000 應交稅費增（進轉出） 255 （3）安裝完畢后 借：固定資產 38055 貸：在建工程 38055【例8-5】某企業(yè)購入需要安裝的設備1臺，購買價格為30000元，增值稅款為5100元，運輸費為200元。設備安裝時支付安裝人員工資2000元，耗用材料1500元，該材料購進時支付增值稅255元，該設備安裝完畢使用的入

9、賬價值為（ ）元 （2006年考題） A 30000 B 35300 C 38800 D 39055答案：D【例8-6】某企業(yè)購買一臺不需安裝的機器設備，其發(fā)生的下列支出中，應計入該機器設備成本的有(   ) （2007年考題）A、購買價款  B、增值稅稅額  C、專業(yè)人員服務費  D、運輸費、裝卸費 答案：ABCD二 自行建造固定資產成本的初始計量 企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的成本。 建造固定資產方式 主要有自營和出包兩種方式自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建

10、筑工程和安裝工程出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。（一） 自營建造固定資產 1 取得成本確定 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發(fā)生的一切合理、必要的料、工、費，都確認為固定資產成本。 2 自營工程賬務處理【例8-7】2008年8月1日，A企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備的各種物資250000元，支付的增值稅額為42500元，款項以銀行存款支付。工程先后領用工程物資272500元。剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領用生產用原材料一批，實際成本為32000元，購進該批原材料時支付的增

11、值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出 35000元；計提工程人員應計工資65800元，計提工程人員福利費為9212元；9月底，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，假定不考慮其他相關稅費。該企業(yè)應作如下會計處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資 292500貸：銀行存款292500（2）工程領用工程物資時：借：在建工程 272500貸：工程物資272500（3）工程領用原材料時：借：在建工程 37440貸：原材料 32000應交稅費應交增值稅（進項轉出） 5440 （4）輔助生產車間為工程提供勞務支出 借：在建工程 35000 貸：生產成本輔助生產成本 35000 （5）計提

12、工程人員工資、福利費時：借：在建工程 75012貸：應付職工薪酬 75012 （6）9月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產 419952 貸：在建工程 419952 （7）剩余工程物資轉作存貨時 借：原材料 17094 應交稅費增（進） 2906 貸：工程物資 20000【例8-8】某企業(yè)2010年4月1日開始自行建造一棟廠房，10月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。2010年，發(fā)生的下列經濟業(yè)務中，將增加廠房入賬價值的有(    ) （2007年考題）A、4月6日，建造廠房領用工程物資500 000元B、5月31日，對建造廠房的工程物資進

13、行盤點，發(fā)現(xiàn)盤點價值比賬面價值多5 000元，原因有待查明C、10月9日，該廠房試運行發(fā)生支出65 000元D、11月5日，對該廠房進行小面積修繕，領用原材料8 000元答案：AC【例8-9】企業(yè)自行建造固定資產時，其總分類核算可根據(jù)企業(yè)自身特點直接記入“固定資產”科目核算，不一定都要通過“在建工程”科目。（ ）（2006年考題） 答案：×【例8-10】下列應當計入固定資產取得成本中的有（ ）A 支付的買價 B 增值稅、關稅C 裝卸費、運輸費 D 達到預定可使用狀態(tài)后的日常修理費 答案：ABC【例8-11】企業(yè)建造辦公大樓領用生產用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是（ ）。A.

14、管理費用 B.生產成本 C.在建工程 D.其他業(yè)務成本答案：C解析：建造辦公大樓使用的生產用原材料的增值稅要計入所建資產的成本中?！纠?-12】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造中。另外還領用本企業(yè)所生產的產品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（ ）。A.145 980元 B.145 895元 C.145 555元 D.143 095元 答案：A 解析：自營工程如果領用的

15、生產用材料，則進項稅額轉出；如果領用的自產產品，則銷項稅額（售價*增值稅率）三 投資者投入固定資產成本的初始計量 投資者投入的固定資產，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不允允的，應按固定資產的公允價值確定?！纠?-13】2008年8月31日，甲公司接受乙公司以一臺機器設備進行投資。該臺機器設備的原價為224000元，已計提折舊66480元，雙方經協(xié)商確認的價值為177520元，占甲公司注冊資本的30%。甲公司注冊資本為400000元。假定不考慮其他相關稅費。 借：固定資產 177520 貸：股本乙公司 120000 貸：資本公積股本溢價 57520【例8-14】甲公司接

16、受乙公司以一臺機器設備進行投資。該臺機器設備在乙公司賬上體現(xiàn)的原價為1000000元，已計提折舊400000元；資產評估價為550000元，雙方經協(xié)商確認的價值為630000元，占甲公司注冊資本的25%。甲公司注冊資本為2000000元。則甲公司收到該機器設備入賬價值為（ ） A 600000 B 550000 C 630000 D 500000答案：C【例8-15】投資者投入的固定資產，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不允允的，應按固定資產的公允價值確定。（ ）答案：四 接受捐贈固定資產成本的初始計量 （一） 接受捐贈固定資產成本確定 企業(yè)接受捐贈的固定資產，應按以下

17、規(guī)定確定其入賬價值： 1 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 2 捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值（2）同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價值 3 如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的固定資產原價，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（二）接受捐贈固定資產賬務處理 借：固定資產 （確定的入賬價值） 貸：遞延所得稅負債 （確定的入

18、賬價值*所得稅稅率） 營業(yè)外收入 （確定的入賬價值*（1-所得稅稅率）【例8-16】2007年1月19日，A公司接受B公司捐贈的全新機器設備一臺，B公司提供了購買這臺機器設備的有關發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該機器設備原價為400000元（含增值稅進項稅額）。A公司為使機器設備達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、安裝調試費等為5000元，全部以銀行存款支付；A公司按照稅法規(guī)定確定該機器設備的入賬價值為400000元。假定A公司適用的所得稅稅率為33%。不考慮其他相關稅費 （1） 借：在建工程 400000 貸：遞延所得稅負債 132000【例8-17】甲公司2010年6月5日接受乙公司捐贈的汽車一輛，當

19、天辦妥有關手續(xù)。乙公司提供的增值稅專用發(fā)票價款為120 000元，增值稅稅額為20 400元。甲公司適用的所得稅稅率為33，在不考慮其他相關稅費的情況下，甲公司接受捐贈時，正確的賬務處理是(   ) （2007年考題）A、借：固定資產    140 400         B、借：固定資產    140 400          貸：資本公積 &#

20、160;  140 400            貸：遞延所得稅負債    46 332                               

21、                  資本公積    94 068C、借：固定資產    140 400         D、借：固定資產    94 068         貸：遞延所得稅負債 46

22、332           遞延所得稅資產 46 332             營業(yè)外收入    94 068            貸：營業(yè)外收入    140 400答案：C第三節(jié) 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量包括固

23、定資產折舊、固定資產后續(xù)支出、固定資產減值、固定資產使用壽命和預計凈殘值及折舊方法的復核等工作，企業(yè)在進行固定資產后續(xù)計量時，應根據(jù)企業(yè)會計準則第4號固定資產及國家相關法律法規(guī)的規(guī)定處理。 一 固定資產的折舊（一）固定資產折舊概念 折舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額。應計折舊額=固定資產原值-預計凈殘值企業(yè)應按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！纠?-18】企業(yè)應按月計提折舊，當月增加的固定資產，

24、當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。（ ）答案：×【例8-19】甲公司2008年1月1日購入一臺價值為100萬元的生產用設備，設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，則2008年甲公司應計提的折舊額為（ ）萬元 A 0. 83 B 10 C 100 D 9.17答案：D（二） 固定資產折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 未提足折舊提前報廢的固定資產 修理、更新改造固定資產符合固定資產確認條件，在修理、更新改造期間 土地【例8-20】下列固定資產，企業(yè)應當計提折舊的是（ ）A 未使用固定資

25、產 B 經營租入固定資產C 修理固定資產不符合固定資產確認條件，在修理期間 D 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 答案：AC 解析：對于未使用和不需用固定資產均應計提折舊；選項B經營租入固定資產，不能由承租方確認固定資產，所以不計提折舊；【例8-21】下列各項中，屬于年末應計提折舊的固定資產有( ) （2007年考題）A、符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用B、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，且符合固定資產確認條件C、提前報廢的固定資產D、當月減少的固定資產答案：AD注意： （1）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，

26、并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。 符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產發(fā)生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。 （2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；反之則不應轉入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊?！纠?/p>

27、8-22】已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工結算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，并相應調整原已計提的折舊額。 （ ） （2007年考題）答案：×【例8-23】符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在固定資產剩余使用壽命期間內計提折舊。（ ） 答案：×【例8-24】固定資產在使用過程中發(fā)生的修理、更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，在更新改造期間照提折舊；不符合固定資產確認條件的，在更新改造期間不提折舊。（ ）答案：×（三）預計固定資產使用壽命應考慮的因

28、素一般情況下，企業(yè)確定固定資產的使用壽命時，應當考慮以下因素： （1）預計生產能力或實物產量 （2）預計有形損耗和無形損耗 （3）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制（四） 固定資產折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。【例8-25】企業(yè)應當根據(jù)固定資產的物點和其在使用過程中消耗方式，選擇合適的折舊方法。（ ）答案：×解析：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法【例8-26】固定資產折舊方法包括（ ） A 年限平均法 B 工作量法 C

29、 雙倍余額遞減法 D 年數(shù)總和法答案：ABCD1 年限平均法特點：將固定資產應計提的折舊總額在預計使用壽命內平均分攤【例8-27】某企業(yè)購進機器設備一臺，價值為500000元，預計使用年限10年，預計殘值收入10000元，預計清理費用4000元，試計算該設備年折舊額和月折舊額。年折舊額=500000-（10000-4000）/10=49400（元）月折舊額=49400/12=4116。67（元）出題方式： 已知原值，預計凈殘值，預計使用壽命，求年折舊額甲公司購入一臺機器設備，原值200000元，預計凈殘值為4000元，預計使用壽命20年 年折舊額=（200000-4000）/20=9800（元

30、） 已知原值，年折舊率，求年折舊額甲公司購入一臺機器設備，原值200000元，年折舊率為4.9% 年折舊額=200000*4.9%=9800（元） 已知原值，凈殘值率，預計使用年限，求年折舊額甲公司購入一臺機器設備，原值200000元，預計凈殘值率為2%，預計使用年限20年年折舊率=（1-2%）/20*100%=4.9%年折舊額=200000*4.9%=9800（元）【例8-28】甲公司2007年2月5日購入一臺設備，該設備買價20萬元，增值稅3.4萬元，裝卸、運輸費0.9萬元，安裝費6萬元。2007年4月1日達到預定可使用狀態(tài)。該項固定資產預計凈殘值0.3萬元，預計使用年限為10年，采用年限

31、平均法計提折舊，則2007年應計提的折舊額為（ ）萬元A 2 B 2.25 C 1.77 D 1.8答案：A2 工作量法特點：根據(jù)固定資產實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額【例8-29】某企業(yè)購入汽車一部，原值340000元，預計行駛里程167500千米，預計凈殘值5000元，投入使用后第一個月行駛3000千米。 每千米折舊額=（340000-5000）/167500=2（元/千米） 第一個月折舊額=3000*2=6000（元）【例8-30】某企業(yè)購買汽車一輛，原值390000元，預計行駛里程190000公里，凈殘值10000元

32、，投入使用后第一個月行駛5000公里。該企業(yè)固定資產折舊方法采用工作量法，則該輛汽車第一個月折舊額為（ ）元 （2006年考題） A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 答案：B3 雙倍余額遞減法特點：雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。 折舊率：不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，雙倍直線法折舊率折舊基數(shù)：每期期初固定資產凈值 （逐年下降）年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率注意： 一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤【例8-31】某項固定資產

33、原值為16000元，估計凈殘值為500元，使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。第一年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000年折舊額=16000*40%=6400（元）第二年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000-6400=9600（元）年折舊額=9600*40%=3840（元）第三年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000-6400-3840=5760（元）年折舊額=5760*40%=2304（元）第四年、第五年年折舊額=（16000-6400-3840-2304-500）/2=1478（元）【例8-32】甲公司于2010年6月1日購入不需安裝機器設備一臺，入賬價值為80 000元，預計使

34、用5年，凈殘值為5 000元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該類機器設備計提折舊。2010年，甲公司對該臺設備計提的折舊為(     )元 （2007年考題）A、16 000  B、12 500  C、15 000   D、18 66667答案：A【例8-33】某企業(yè)于2006年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年度該項固定資產應計提的折舊額為（ ）萬元 A39.84 B 66.4 C 79.68 D 80答案：D4 年數(shù)總和法 特點

35、：將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。（逐年下降）或折舊基數(shù)：原值-預計凈殘值年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率【例8-34】某項固定資產原值為16000元，估計凈殘值為500元，使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊第一年：年折舊率=5/15=33.33%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*33.3%=5167（元）第二年：年折舊率=4/15=26.67%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*26.67%=4133（元）第三年：年折舊率=3/15=20%折舊基數(shù)：16000-500=15500（

36、元）年折舊額=15500*20%=3100（元）第四年：年折舊率=2/15=13.33%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*13.33%=2067（元）第五年：年折舊率=1/15=6.67%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*6.67%=1033（元）【例8-35】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設備，入賬價值90萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設備2005年計提的折舊額為（ ）萬元 A 16.8 B 21.6 C 22.4 D 24 答案：C出題思路：固定資產折舊方法這一知識點主要是以客觀題

37、的方式出題。重點掌握不同折舊方法下折舊額的確定。出題方式兩種：第一種，指定折舊方法，要求計算年折舊額第二種，結合固定資產取得成本確定、折舊起止時間命題（五） 固定資產計提折舊的核算 固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)使用部門不同計入相關資產的成本或者當期損益。 企業(yè)在自行建造固定資產過程中使用的固定資產，計提的折舊計入在建工程成本； 企業(yè)基本生產車間使用的固定資產，計提的折舊計入制造費用； 企業(yè)行政管理部門使用的固定資產，計提的折舊計入管理費用； 企業(yè)銷售部門使用的固定資產，計提的折舊計入銷售費用； 經營租出的固定資產，計提的折舊計入其他業(yè)務成本； 借：在建工

38、程 制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 貸：累計折舊二 固定資產的后續(xù)支出（一）固定資產后續(xù)支出概念固定資產的后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（二）固定資產后續(xù)支出處理原則核心點：滿足固定資產確認條件的后續(xù)支出，確定新的固定資產成本 固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除； 固定資產的修理費用等，不滿足固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目，企業(yè)銷售部門等

39、發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”科目?！纠?-36】2008年2月7日，甲公司對生產廠房進行更新改造，該廠房改造前原值400萬元，已提折舊250萬元。到5月7日改造完成，共發(fā)生更新改造支出50萬元，符合固定資產確認條件。則新固定資產成本=（400-250）+50=200（萬元）【例8-37】2008年2月7日，甲公司對生產廠房的空調系統(tǒng)進行更新改造，該廠房改造前原值400萬元，已提折舊250萬元。到5月7日改造完成，共發(fā)生更新改造支出50萬元，被替換舊空調系統(tǒng)的賬面價值5萬元。符合固定資產確認條件。則新固定資產成本=（400-250）+50-5=195（萬元）【例8-38】某

40、企業(yè)對一座建筑物進行改造。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（ ）萬元 A 65 B 70 C 125 D 130 答案：A 解析：改建后的入賬價值=（100-60）+30-5=65萬元【例8-39】企業(yè)在對固定資產進行維修時，不符合固定資產確認條件的，應將發(fā)生的費用通過預提或者待攤的方式進行核算，不能一次性計入當期費用。（ ） （2006年考題） 答案：×（三） 資本化后續(xù)支出 企業(yè)會計準則第4號固定資產規(guī)定，在對固定資產發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產的確認條件

41、，則應當計入固定資產成本。也就是說，固定資產后續(xù)支出資本化確認條件等同于固定資產初始確認條件。如果固定資產后續(xù)支出存在被替換的部分，應扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產原價。將原固定資產的賬面價值轉入在建工程： 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產 發(fā)生更新改造支出時 借：在建工程 貸：應付職工薪酬 原材料 應交稅費增（進項稅額轉出） 銀行存款 更新改造后 借：固定資產 貸：在建工程在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產價值不超過其可收回金額范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值超過其可收回金額的差額，計

42、入當期營業(yè)外支出?！纠?-40】某企業(yè)有一條機制生產線，原價為800000元，已累計計提折舊為360000元。由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足企業(yè)生產發(fā)展的需要，該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產線進和改擴建，以提高其生產能力；2008年3日1日，經過3個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，其中領用原材料100000元，已抵扣的增值稅額17000元，工程人員工資50000元，其他支出3000元，以銀行存款支付；該改擴建支出符合固定資產確認條件。2008年3月1日 借：在建工程 440000 累計折舊 360000 貸：固定資產 8000003月1日到6月1日 借：在建工程 11

43、7000 貸：原材料 100000 應交稅費增（進項稅額轉出） 17000 借：在建工程 50000 貸：應付職工薪酬 50000 借：在建工程 3000 貸：銀行存款 3000 借：固定資產 610000 貸：在建工程 610000【例8-41】企業(yè)對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。（ ） 答案：（四）費用化后續(xù)支出 固定資產的修理費用等，不滿足固定資產確認條件的，則應當在發(fā)生時計入當期損益，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目，企業(yè)銷售

44、部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”科目。【例8-42】2007年4月28日，某公司對現(xiàn)有的一臺生產用機器設備進行日常維修，修理過程中領用本企業(yè)原材料一批，價值為85000元，應支付維修工人工資為1200元。 借：管理費用 86200貸：原材料 85000應付職工薪酬 1200【例8-43】企業(yè)對固定資產發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，則應在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)生產車間發(fā)生的修理費用計入“制造費用”；行政管理部門發(fā)生的修理費用計入“管理費用”；專設銷售機構發(fā)生的修理費用計入“銷售費用” （ ） 答案：×出題思路： 后續(xù)支出處理原則 資本化支出中更新改

45、造后新固定資產成本確定及賬務處理 費用化支出的賬務處理 三 固定資產減值（一） 固定資產減值概念 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產發(fā)生減值，應當計提相應的減值準備。 如果企業(yè)固定資產存在下列跡象，表明可能發(fā)生了減值： （1）固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。 （2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或法律等環(huán)境以及固定資產所處的市場在當期或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。 （3）市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。 （

46、4）有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞 （5）固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置 （6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。 （7）其他 （二）固定資產減值計提如果企業(yè)固定資產可收回金額低于其賬面價值時的，應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為固定資產減值損失，計入當期損益，同時，計提相應的固定資產減值準備。固定資產減值一經確認，在以后的會計期間不得轉回。當期應計提的減值準備=固定資產賬面賬值-固定資產可收回金額 已計提了減值準備的固定資產，應當按照該項資產的賬面價值（固定資產賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）

47、，以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產的折舊率和折舊額?！纠?-44】某企業(yè)于2007年12月31日購入機器設備一臺，入賬價值為150000元，預計使用8年，假設凈殘值為0，貨款以銀行存款支付。2010年12月31日，因同類產品生產技術發(fā)生較大變化，導致該固定資產發(fā)生減值，估計可收回金額為50000元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊 （1）2007年12月31日借：固定資產 150000 貸：銀行存款 150000（2）2008年、2009年、2010年計提折舊時年折舊額=150000/8=18750（元） 借：制造費用 18750 貸：累計折舊 18750 2010年末固定資產賬面價值：150

48、000-18750*3=93750（元）2010年末固定資產可收回金額：50000（元）2010年應計提的固定資產減值準備：93750-50000=43750（元）借：資產減值損失 43750 貸：固定資產減值準備 437502011年后：固定資產賬面價值：150000-18750*3-43750=50000（元）尚可使用年限：8-3=5（年）年折舊額：50000/5=10000（元）借：制造費用 10000 貸：累計折舊 10000（三）固定資產減值賬務處理 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備【例8-45】下列各項中，表明企業(yè)固定資產可能發(fā)生了減值的跡象有（ ） （2007年考題）A、固

49、定資產市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌B、企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響C、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低D、固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置答案：ABCD【例8-46】某企業(yè)2010年12月1日購入一臺生產用設備，價值為182 000元，預計其使用年限為8年，預計凈殘值為2000元，采用年限平均法對計提折舊。2015年該固定資產發(fā)生了減值，其可收回金額為27 000元。2016年企業(yè)應對該設備計提的折舊額為(     )元。A、22 500  B、12 500  C、8 33333   D、15 83333答案：C四 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 上述固定資產使用壽命、預計凈殘值