第11章收入費(fèi)用和利潤

1、第11章 收入 費(fèi)用和利潤第一節(jié) 收入 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。 1通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。 2某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)

2、險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。 3某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（不確認(rèn)收入） 確認(rèn)收入的情形有： （1）預(yù)收款銷售商品, 銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （2）訂貨銷售, 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （3）采用托收承付方式銷售商品的,在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時(shí),通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,因此可以確認(rèn)收入。如果已

3、發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，標(biāo)明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。 （4）分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定，對(duì)于分期收款銷售商品，按照分期收款、分期確認(rèn)收入的原則處理，強(qiáng)調(diào)的是結(jié)算時(shí)點(diǎn)。 不確認(rèn)收入的情形有：

4、 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。 委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分（安裝復(fù)雜）。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等； 需要說明的是，在需要安裝或檢驗(yàn)的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷售合同或協(xié)議中規(guī)定

5、了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)從購貨方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額，不公允的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入金額。 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。均于委托方無關(guān)確認(rèn)收入未售出可以退回收到

6、代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)，都要確認(rèn)增值稅（銷項(xiàng)稅額）。能合理估計(jì)退回發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入；先確認(rèn)收入，期末確認(rèn)估計(jì)退回，沖收入，沖成本。退貨期滿，沖成本、稅金等不能合理估計(jì)退回發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入；計(jì)入發(fā)出商品，計(jì)稅；退貨期滿時(shí)，確認(rèn)收入。退回后，沖稅。建造合同：建造合同所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。  特定資產(chǎn)、工程量大、跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間。建造合同的特征：（1）先有買主，后有標(biāo)的（資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；（3）所建造

7、的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可撤消的合同。特殊銷售商品業(yè)務(wù)： （7個(gè)）（1）委托代銷業(yè)務(wù)；（2）預(yù)收貨款銷售商品業(yè)務(wù)；（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)；（4）附銷售退回條件的銷售業(yè)務(wù)；（5）售后回購業(yè)務(wù)；（6）售后租回業(yè)務(wù)；（7）以舊換新業(yè)務(wù)。 銷售商品收入一、通常情況下銷售商品收入：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓商業(yè)折扣直接在售價(jià)上的扣除。（賣價(jià)-商業(yè)折扣）后金額確定銷售商品收人金額?！咀ⅰ可虡I(yè)折扣不

8、影響銷售商品收入的計(jì)量。現(xiàn)金折扣收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）實(shí)際付款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 （折扣）貸：應(yīng)收賬款含稅折扣=（售價(jià)+稅款）×折扣不含稅折扣=售價(jià)×折扣銷售折讓因質(zhì)量不合格而在售價(jià)上的減讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，因此，銷售折讓發(fā)生時(shí)，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入。與實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的分錄相反，但不沖減成本。已確認(rèn)收入的發(fā)生折讓的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商

9、品收入；已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減當(dāng)期收入，不沖成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款【總結(jié)】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓區(qū)別：商業(yè)折扣打折，以（售價(jià)-折扣）入帳；現(xiàn)金折扣原價(jià)入帳，折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓原價(jià)入帳，因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓入帳價(jià)值（售價(jià)-折扣）原價(jià)原價(jià)折扣計(jì)入直接打折

10、，不計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用因質(zhì)量不合格而減價(jià)，發(fā)生時(shí)只沖收入，不沖成本?！疽c(diǎn)】商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷售價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)無影響。現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價(jià)格折讓。三、已確認(rèn)收入的銷售退回1.未確認(rèn)收入的銷售退回：借：庫存商品 （成本）貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的銷售退回，發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入、成本、已發(fā)生現(xiàn)金折扣的財(cái)務(wù)費(fèi)用、允許扣減增值稅稅額，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”非日后事項(xiàng)期間：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)

11、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 （現(xiàn)金折扣）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本3.已確認(rèn)收入的銷售退回屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理特殊銷售商品業(yè)務(wù)一、代銷商品（一）視同買斷方式1.視同買斷方式，分2種情況：（1）協(xié)議標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，應(yīng)確認(rèn)收入。（2）協(xié)議標(biāo)明，將來沒有售出商品時(shí)可以將退回，或因代銷出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求補(bǔ)償，那么不確認(rèn)收入；按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。2.視同買斷方式，走2條線：受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)視同委托方將商品銷售給受托

12、方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入3.將來沒有售出商品時(shí)，可以將退回方式：委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)負(fù)債，按照合同約定計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入；委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方：（不確認(rèn)收入）（1）發(fā)出商品（不確認(rèn)收入）：借：委托代銷商品 （成本）貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品（

13、3）收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）實(shí)際銷售時(shí)，確認(rèn)收入：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí)，相當(dāng)于購入商品借：應(yīng)付賬款 （協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）收取手續(xù)費(fèi)方式委托方在發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方：發(fā)出商品收到代銷清單收到受

14、托方支付的貨款：受托方：收到商品對(duì)外銷售收到增值稅專用發(fā)票支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）：（1）發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（3）收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）收到商品時(shí)借：受托代銷商品 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）對(duì)外銷售時(shí)，不確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（4）支付貨款，并計(jì)算代銷手續(xù)

15、費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款 （價(jià)+稅）貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入 手續(xù)費(fèi)【總結(jié)】視同買斷（沒有售出可以退回）與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別：委托方：視同買斷（沒有售出可以退回）委托方：收取手續(xù)費(fèi)方式（1）發(fā)出商品（不確認(rèn)收入）：借：委托代銷商品 （成本）貸：庫存商品（1）發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品（2）收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款（3）收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

16、（3）收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方：視同買斷（沒有售出可以退回）受托方：收取手續(xù)費(fèi)方式（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（1）收到商品時(shí)借：受托代銷商品 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品款（2）實(shí)際銷售時(shí)，確認(rèn)收入：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 （協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款貸：應(yīng)付賬款（2）對(duì)外銷售時(shí)，不確認(rèn)收入：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托企業(yè)時(shí)，相當(dāng)于購入商品借：應(yīng)付賬款 （協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存

17、款（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品（4）支付貨款，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款 （價(jià)+稅）貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入 手續(xù)費(fèi)【要點(diǎn)】視同買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。二、分期收款銷售商品（

18、融資性質(zhì)）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（1）銷售商品借：長期應(yīng)收款 （合同或協(xié)議價(jià)） 銀行存款 （收到的稅款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 【公允價(jià)、售價(jià)現(xiàn)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） *未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）收取貨款： 借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （攤×實(shí)i）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用本期攤銷額=（長

19、期應(yīng)收款期初余額未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率（3）最后一期，確認(rèn)稅費(fèi)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用入帳價(jià)值：現(xiàn)值入帳，差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，用實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。最后一期收款，確認(rèn)稅費(fèi)。分期收款銷售商品：資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”應(yīng)列示的金額長期應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益會(huì)計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債長期應(yīng)收款帳價(jià)攤余成本稅法0遞延所得稅負(fù)債存貨帳價(jià)0稅法成本-成本/轉(zhuǎn)移年數(shù)剩余未轉(zhuǎn)移部分遞延所得稅資產(chǎn)五、售后租回售后租回企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之

20、間的差額應(yīng)當(dāng)分2種情況：1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下：（1）售價(jià)低于公允價(jià)值的：A、沒有補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。B、如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致方法進(jìn)行攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。（2）售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損

21、益。【歸納】售后租回：1.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的：2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回屬于融資交易，不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與賬面價(jià)的差額：1.融資租賃的，差額予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。2.經(jīng)營租賃的，差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法（直線法）進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。3.有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。三、附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的

22、負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。能合理估計(jì)退回：1.確認(rèn)收入，月底確認(rèn)估計(jì)退回，沖減收入、成本，差額為“預(yù)計(jì)負(fù)債”2.多退了，沖減主營業(yè)務(wù)收入，增加主營業(yè)務(wù)成本3.少退了，增加主營業(yè)務(wù)收入，沖減主營業(yè)務(wù)成本不能合理估計(jì)退回：1.不確認(rèn)收入，計(jì)入“發(fā)出商品”，稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”2.收到貨款，計(jì)入“預(yù)收帳款”退貨期滿，確認(rèn)收入能合理估計(jì)退貨的：（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）月底，確認(rèn)估計(jì)的銷售退回：沖減收入、成本，但不沖減稅金借：主營業(yè)務(wù)

23、收入貸：主營業(yè)務(wù)成本*預(yù)計(jì)負(fù)債 形成遞延所得稅資產(chǎn)（3）收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）發(fā)生銷售退回，款項(xiàng)已經(jīng)支付少退了：成本、收入借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入多退了：成本、收入借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)成本未退貨：成本、收入恢復(fù)借：主營業(yè)務(wù)成本*預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入不能合理估計(jì)退貨的：（1）發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，但要計(jì)稅借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）收到貨款時(shí)。不確認(rèn)收入，計(jì)入“預(yù)收帳款”借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)收賬款

24、 （稅費(fèi)）（3）退貨期滿，無退貨時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（4）退貨期滿，發(fā)生退貨時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)已售成本，增加未售出部分的成本。借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本庫存商品貸：發(fā)出商品能合理估計(jì)退貨的：1.少退了，增加收入、成本；2.多退了，減少收入、成本；3.“其他應(yīng)付款”沖回0，結(jié)平；4.無退回時(shí)，分錄相反?！究偨Y(jié)】1.原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整，屬當(dāng)期業(yè)務(wù)，與日后無關(guān)2.高于原估計(jì)退貨率的部分，不追溯調(diào)整3.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)，不沖減退貨當(dāng)期銷售收入，只需考慮預(yù)習(xí)負(fù)債4.高于原

25、估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入四、售后回購售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。售后回購不確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)出，差額為其他應(yīng)付款，按回購價(jià)買入，原成本價(jià)轉(zhuǎn)入。（1）發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）回購價(jià) > 原售價(jià)的差額，計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （回購價(jià)-售價(jià)）/回購年限貸：其他應(yīng)付款（3）回

26、購商品時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （計(jì)息）貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 （回購價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款同時(shí)，增加商品：借：庫存商品 （成本）貸：發(fā)出商品【識(shí)記要點(diǎn)】通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，會(huì)計(jì)上收到款項(xiàng)作為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，在回購期間應(yīng)按其計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法上銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅。會(huì)計(jì)上，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。稅法上，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)

27、格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。此時(shí)，會(huì)計(jì)和稅法口徑一致，不確認(rèn)遞延所得稅?！就卣埂繉?duì)于售后回購的所得稅問題，按照新所得稅法規(guī)定：（國稅函2008875號(hào)）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。從稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回業(yè)務(wù)的處理相同，即會(huì)計(jì)的售后回購業(yè)務(wù)如果不具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上也確認(rèn)收入；如果會(huì)計(jì)上的售后回購業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，則稅法的處理與會(huì)計(jì)上的也相同，最終

28、的結(jié)論就是：售后回購業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅法上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的情況：（1）分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理；（2）對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中；稅法上是要全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的。六、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)

29、出商品時(shí)確認(rèn)收入。在買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須的程序，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。七、以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。即：相當(dāng)于：賣新的，買舊的。銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的：不確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”核算。（1）發(fā)生商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品預(yù)收款銷售商

30、品收到最后一筆款時(shí)，才確認(rèn)收入。預(yù)計(jì)款作為：預(yù)收帳款（1）收到60%的貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 （2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品房地產(chǎn)銷售企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)，并銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。企業(yè)事先與買方簽訂了不可撤銷合同，按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同規(guī)定確認(rèn)收入。訂貨銷售已收到全部或部分貨款而沒有現(xiàn)貨，需要制造才能將商品交付買方。在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)

31、確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債【歸納】特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量代銷商品視同買斷方式受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān) 委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償 委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收取手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額附有銷售退回條件的商品銷售根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債不能合理估計(jì)退

32、貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入售后回購屬于融資交易不確認(rèn)收入售后租回屬于融資交易不確認(rèn)收入有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的按售價(jià)確認(rèn)收入以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入提供勞務(wù)收入一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，同時(shí)滿足條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.完工進(jìn)度能可靠確定，完工進(jìn)度能合理估計(jì)。4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收

33、賬款（3）確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅確定完工進(jìn)度，方法：（1）已完工作的測量，大型應(yīng)用軟件開發(fā)，已知（2）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定（3）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定完工百分比法本期勞務(wù)收入=累計(jì)提供勞務(wù)收入×累計(jì)完工進(jìn)度-以前累計(jì)確認(rèn)收入本期勞務(wù)成本=累計(jì)提供勞務(wù)成本×累計(jì)完工進(jìn)度-以前累計(jì)確認(rèn)成本二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過成本確認(rèn)金額。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估

34、計(jì)1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)當(dāng)按照已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入，收入的確認(rèn)不能超過成本確認(rèn)金額：借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3. 如已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。成本全部不能得到補(bǔ)償：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【總結(jié)】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少確認(rèn)多少

35、收入。成本按實(shí)際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)。三、銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)銷售商品和提供勞動(dòng)混合業(yè)務(wù)（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別核算；將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（4）確認(rèn)勞動(dòng)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

36、借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 （1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（2）發(fā)生勞務(wù)時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬（3）實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)+勞務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本（商品+勞務(wù)）成本貸：發(fā)出商品 勞務(wù)成本 【新】建設(shè)經(jīng)營移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，（參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是通過特許授權(quán)的合同來約定雙方關(guān)系）應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方

37、）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定?！就卣埂孔⒁獬薪ǖ墓不A(chǔ)設(shè)施不能做為投資方項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)核算。 在某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購買的基礎(chǔ)設(shè)施，或合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也

38、應(yīng)比照BOT業(yè)務(wù)的原則處理。1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)（1）兩個(gè)階段：建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l4號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： （收取確定金額金融資產(chǎn)； 收費(fèi)金額不確定無形資產(chǎn)）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合

39、同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：工程結(jié)算合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理：借：無形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)

40、，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公

41、司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理【新】某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積

42、分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。2.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲取獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸

43、集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。（1）銷售時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的收入取得的不含稅貨款積分公允價(jià)值借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入 【售價(jià)積分?jǐn)?shù)×每分抵付額】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）*遞延收益 【積分?jǐn)?shù)×每分抵付額】結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）抵付時(shí)： 借：遞延收益 【售價(jià)】 貸：主營業(yè)務(wù)收入 【總積分×每分抵付額×（用掉的積分/總積分）】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

44、其他特殊勞務(wù)交易1）安裝費(fèi)：安裝費(fèi)，資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（能區(qū)分，單獨(dú)計(jì)量）（1）如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入 （2）如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入2）宣傳媒介收費(fèi)：宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 廣告的制作費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3）*為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5）

45、特許權(quán)費(fèi)收入（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。6）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。7）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，分別確認(rèn)收入。（1）因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（2）如果是一筆預(yù)收幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。8）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不

46、存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。）特許權(quán)費(fèi)：1）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2）確認(rèn)特許權(quán)費(fèi)收入（所有權(quán)轉(zhuǎn)移）并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3）提供初始、后續(xù)服務(wù)時(shí)：借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：包括：利息收入、使用費(fèi)收入很可能流入企業(yè)，且金額能可靠計(jì)量利息收入利息收入主要指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往

47、來形成的利息收入等；（1）對(duì)外貸款時(shí)借：貸款貸：吸收存款（2）確認(rèn)利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息貸：利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，按使用時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。使用費(fèi)收入（1）合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售，一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。（2）合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按規(guī)定的收款時(shí)間和金額或收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額，分期確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入使用費(fèi)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入讓渡資產(chǎn)所計(jì)提的折舊或攤銷額等，一般作為其他業(yè)務(wù)成本處理。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷建

48、造合同收入和成本的內(nèi)容建造合同分類（1）固定造價(jià)合同。固定的合同價(jià)單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。（2）成本加成合同。以成本為基礎(chǔ)來確定價(jià)款，在成本基礎(chǔ)上再加上一定數(shù)量。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同的分立、合并：合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。合同合并：一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（

49、1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。建造合同收入 建造合同成本間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。不能計(jì)入成本的：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。 建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（本節(jié)重點(diǎn)）合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量遵循原則：（1）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，完工百分比法在

50、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入、費(fèi)用。（2）建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入按能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，成本在發(fā)生當(dāng)期作為合同費(fèi)用；二是，合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。建造合同的核算（收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分比法確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本貸：原材料等確認(rèn)已結(jié)算合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬

51、款貸：工程結(jié)算確認(rèn)實(shí)收價(jià)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)同收入、成本、毛利完工百分比法：借：主營業(yè)務(wù)成本*工程施工合同毛利 （盈利）貸：主營業(yè)務(wù)收入*工程施工合同毛利 （損失）“工程施工合同毛利”出現(xiàn)在貸方，就要計(jì)提損失。預(yù)計(jì)總成本合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備（針對(duì)沒有完工的部分）計(jì)提未完工準(zhǔn)備額（成本收入）×（1-完工進(jìn)度）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備工程完工，對(duì)沖“工程結(jié)算”和“工程施工”賬戶借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利同時(shí)，已提取的損失準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)果不能可靠估計(jì)能夠收回的，實(shí)際成本確認(rèn)。作為合同費(fèi)用；不能收回的，發(fā)生時(shí)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（能收回多少確定多少收入、發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本）（1）合同成本能夠收回的，將當(dāng)年發(fā)生的成本同時(shí)確認(rèn)為收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）合同成本可能部分收不回來的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入 （可收回部分） *工程施工合同毛利使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法