第2章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。母子公司合并前后均為獨(dú)立的法人。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)相對(duì)于個(gè)別報(bào)表面言，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有如下特點(diǎn)：P28（1）反映的對(duì)象不同（2）編制主體不同（3）編制基礎(chǔ)不同（4）編制方法不同（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表與投資的關(guān)系合并財(cái)務(wù)報(bào)表是投資形成的結(jié)果，但投資并非都要編制合并報(bào)表。（1） 短期投資不要編制合并報(bào)表（2） 長(zhǎng)期債權(quán)投資不要編制合并報(bào)表（3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資，只有控

2、制與被控制的關(guān)系下，需要編制合并報(bào)表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表按編制時(shí)間不同，分為：股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、按反映的具體內(nèi)容不同，分為：(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表；(2)合并利潤(rùn)表；(3)合并現(xiàn)金流量表；(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；(5)附注。 二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。共同控制（多方控制）不能納入合并范圍。2.控制的內(nèi)容是

3、另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（二）母公司和子公司1、母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同

4、）。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。從持股比例上來(lái)看，圖21： P公司能夠控制S公司，S公司是P公司的子公司。圖22：P對(duì)S3投資比例為70%，P對(duì)S4直接投資持股比例是30%，間接投資持股比例是60%，所以P對(duì)S4投資持股比例為30%60%90%，P公司能夠同時(shí)控制Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司，Sl公司、S2公司、S3公司和S4公司均為P公司的子公司。2、子公司子公司是指被母公司控制的企業(yè)。（三）控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用1、母公司擁有其半數(shù)以上（50）的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表

5、決權(quán)，通常包括以下三種情況：（1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。比如，甲公司直接擁有乙公司發(fā)行的普通股總數(shù)的60，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司納入其合并范圍。（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如上述甲公司擁有乙公司60的表決權(quán)資本；如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。 （3）母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資半數(shù)以上表決權(quán)。比如甲公司擁有乙公司60的表決權(quán)資本，乙公司擁有丁公司30的表決權(quán)資本，甲公司直接擁有丁公司21的表決權(quán)資本，則甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將丁公司納入合并范圍（512130）。

6、 2、母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的情況。 在母公司通過(guò)直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下，如果母公司通過(guò)其他方式對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 在母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足上述四個(gè)條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將

7、該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，如果有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。3、在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價(jià)格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。4、不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位。已宣告被清理整頓的原子公司

8、；已宣告破產(chǎn)的原子公司；母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，

9、如聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、共同控制形成的合營(yíng)企業(yè)等。第二節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序一、 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法采用工作底稿法。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。合并工作底稿（簡(jiǎn)例）20×7年單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目P公司S公司合計(jì)金額抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并金額報(bào)表金額借方貸方報(bào)表金額借方貸方借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本或者見(jiàn)P34表21（二）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別

10、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額。（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。 1、調(diào)整子公司報(bào)表的目的是統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策和將子公司的報(bào)表調(diào)整到母公司投資時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 2、調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。 3編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額 1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目（加借減貸）。P342、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（加貸減借）。P343、有關(guān)收入類各項(xiàng)目（加貸減借）。

11、4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（加借減貸）。（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)報(bào)表，必須符合會(huì)計(jì)報(bào)表編制的一般原則和基本要求。這些基本要求包括數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容可靠、全面完整、計(jì)算準(zhǔn)確和編報(bào)及時(shí)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表除了遵守基本要求外，還要遵循下面一般原則：（一）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。合并會(huì)計(jì)報(bào)表不是直接根據(jù)母公司與子公司賬簿編制，而是以納入合并報(bào)表范圍的母公司與子公司的個(gè)別報(bào)表為依據(jù)而編制的。本年的合并報(bào)表與上年的合并報(bào)表沒(méi)有直接的聯(lián)系，因?yàn)榻衲甑暮喜?bào)表是根據(jù)今年的母子公司個(gè)別報(bào)表而編制的。個(gè)別報(bào)表是根據(jù)賬簿資料編制的，賬簿資料是連續(xù)的，所以個(gè)別報(bào)表是連續(xù)的。合并報(bào)表不根

12、據(jù)賬簿資料編制。所以合并表又稱為報(bào)表的報(bào)表，也稱為衍生報(bào)表。（二）一體性原則要把納入合并報(bào)表的母子公司看為一個(gè)整體，要求集團(tuán)內(nèi)部計(jì)量基礎(chǔ)一致，政策統(tǒng)一，不一致的、不統(tǒng)一的要進(jìn)行調(diào)整；（三）重要性原則內(nèi)部交易在母子公司個(gè)別報(bào)表上的項(xiàng)目是否全部抵消，按重要性原則來(lái)決定，只要關(guān)系重要的要抵消。對(duì)于一些項(xiàng)目，從企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有重要性，但相對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)則不一定具有重要性。不重要的編制合并報(bào)表時(shí)，為簡(jiǎn)化手續(xù)，不編制抵消分錄。對(duì)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，并非所有的會(huì)計(jì)政策都要統(tǒng)一，只有重要的才要統(tǒng)一。三、抵消分錄的規(guī)則（一）抵消分錄和調(diào)整分錄是一種示意分錄，并非真正意義上的會(huì)計(jì)分錄，只填列在合并報(bào)

13、表的工作底稿上。不入賬，對(duì)以后年度的報(bào)表沒(méi)有影響。（二）抵消分錄抵消的對(duì)象是：內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上的反映。（三）抵消分錄的應(yīng)借、應(yīng)貸的方向，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)有關(guān)主體記錄的方向相反。即原記在借方的現(xiàn)在記在貸方抵消。原記在貸方的現(xiàn)在記借方抵消（四）抵消分錄的應(yīng)借應(yīng)貸的科目是內(nèi)部交易在個(gè)別報(bào)表上反映的項(xiàng)目名稱。與平時(shí)所使用的科目不同，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目與固定資產(chǎn)科目不同；年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目不等于未分配利潤(rùn)科目。（五）應(yīng)借、應(yīng)貸的金額是內(nèi)部交易在報(bào)表上反映的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵消的是余額；反映利潤(rùn)表抵消的是本期發(fā)生額。第三節(jié)股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、 同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

14、同一控制下企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。同一控制下企業(yè)合并后，應(yīng)該視同被合并方在合并以前就一直在合并范圍之內(nèi)的。所以企業(yè)合并日要編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，并且將母子公司合并當(dāng)年1月1日至合并日的金額進(jìn)行合并。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表。1、被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2、將每公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額抵消，并確認(rèn)被公司的少數(shù)股東權(quán)益。母公司與子公司在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易，進(jìn)行抵消。3、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余

15、公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（因?yàn)楹先站幹坪喜?bào)表時(shí)被并方的所有者權(quán)益與合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消了，現(xiàn)在恢復(fù)，是把對(duì)方看成是在合并前一直是合并方的企業(yè)一樣）：合并日編制合并報(bào)表時(shí)，編制如下抵消分錄：借：子公司的所有者權(quán)益（包含了子公司的留存收益）貸：母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益在合并日編合并報(bào)表時(shí)恢復(fù)子公司的留存收益借：資本公積（資本溢價(jià)）貸：盈余公積未分配利潤(rùn) 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合

16、并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn) 確認(rèn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。在合并工作底稿中：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)因合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于

17、合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明，包括被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益金額、歸屬于本企業(yè)的金額及因資本公積余額不足在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。4、案例（1）控股合并形成全子公司P37【例21】資料見(jiàn)例18P16【例1-8】以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的100%控股合，A公司和B公司為同一主管部門下屬的兩個(gè)企業(yè)。20×7年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和100萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與B公司合并。合并前A公司、B公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)表1-10、表1-11表表110合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元資

18、產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)5008001500應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)10001000380200220表111被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值原材料固定資產(chǎn)200900應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)40040010050150合并日A取提B的凈資產(chǎn)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000000貸：庫(kù)存商品 5000000 銀行存款 1000000 資本公積 1000000合并后A公司的個(gè)別報(bào)表資料 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值貨幣資金庫(kù)存商品長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4003007001500應(yīng)付賬款股本資本公積盈余

19、公積 未分配利潤(rùn)10001000480200220A公司合并后：貨幣資金500100400（萬(wàn)元）庫(kù)存商品800500300（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資700（萬(wàn)元）資本公積380100480在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益抵消（編制抵消分錄）借：股本400資本公積100盈余公積50未分配利潤(rùn)150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700將子公司合并留存收益中第公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益（編制調(diào)整分錄）借：資本公積200貸：盈余公積50未分配利潤(rùn)150項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)A公司（母）B公司（子）借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資/p>

20、長(zhǎng)期股權(quán)投資70007000負(fù)債10004001400股本10004004001000資本公積480100100200280盈余公積200505050250未分配利潤(rùn)220150150150370合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)合 計(jì)90024003300負(fù)債股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)140010002802503703300（2）控股合并形成非全子公司P37【例22】資料見(jiàn)例18。如果A公司與B公司合并使A公司擁有了B公司80%的股權(quán)，則合并日A公司應(yīng)作如下處理合并日A取提B的凈資產(chǎn)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5600000資本公積 40000

21、0 貸：庫(kù)存商品 5000000 銀行存款 1000000合并后A公司的個(gè)別報(bào)表資料 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值貨幣資金庫(kù)存商品長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)4003005601500應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)10001000340200220A公司合并后：貨幣資金500100400（萬(wàn)元）庫(kù)存商品800500300（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資700（萬(wàn)元）資本公積38040340在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益抵消（編制抵消分錄）借：股本400資本公積100盈余公積50未分配利潤(rùn)150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資560少數(shù)股東權(quán)益140將子公司合并留存收益

22、中母公司應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益（編制調(diào)整分錄）借：資本公積200*80%160貸：盈余公積5080%40未分配利潤(rùn)15080%120項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)A公司（母）B公司（子）借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資56005600負(fù)債10004001400股本10004004001000資本公積340100100160180盈余公積200505040240未分配利潤(rùn)220150150120340少數(shù)股東權(quán)益140140合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末數(shù)權(quán)益期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)合 計(jì)90024003300負(fù)債股本資本公積盈余公積 未分配

23、利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益140010001802403401403300(2)合并利潤(rùn)表合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn), 雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于20×6年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自20×6年1月1日至20×6年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的”凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列”其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，

24、反映因準(zhǔn)則中的同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并在合并當(dāng)期自被合并方帶入的損益。(3)合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。（一） 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)1、購(gòu)買方取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本入賬。2、合并成本大于取得被購(gòu)買方可

25、辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。3、合并成本小于取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益。（二）“合并價(jià)差”與“合并商譽(yù)”的區(qū)別“合并價(jià)差”與“合并商譽(yù)的區(qū)別”見(jiàn) P39圖22舉例說(shuō)明：1、母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額100%控股的情況P39【例23】圖22的資料，購(gòu)買方以680萬(wàn)元購(gòu)入被購(gòu)買方100%股權(quán)。假定合并雙方合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料見(jiàn)表24表24合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料單位：萬(wàn)元資產(chǎn)權(quán)益項(xiàng)目購(gòu)買方賬面價(jià)值被購(gòu)買方項(xiàng)目購(gòu)買方賬面價(jià)值被購(gòu)買方賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值

26、公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1000180002004000200500負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)9001000200300400100300050150100要求：以控股合并為例，說(shuō)明被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的列示以及合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中的產(chǎn)生過(guò)程。（1）購(gòu)買日購(gòu)買方編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 680貸：銀行存款 680 過(guò)賬，據(jù)此編制個(gè)別報(bào)表如下：合并后購(gòu)買方的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資3201800680應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)9001000200300400（2）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)

27、將被購(gòu)買方固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額編制調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵消（編制抵消分錄）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)18004001002300長(zhǎng)期股權(quán)投資68006800商譽(yù)8080負(fù)債9001001000股本10003003001000資本公積2000100100200盈余公積3005050300未分配利潤(rùn)400150150400合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動(dòng)資產(chǎn)520負(fù)債1000固定資產(chǎn)2300股本1000

28、長(zhǎng)期股權(quán)投資0資本公積200商譽(yù)80盈余公積300未分配利潤(rùn)400合計(jì)2900合計(jì)29002、母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額非100%控股的情況P40【例24】假定A公司20X7年6月末取得的B公司股權(quán)份額為80%，其資料見(jiàn)例23。（1）購(gòu)買日購(gòu)買方編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 680貸：銀行存款 680（2）編制合并日合并報(bào)表時(shí)：將被購(gòu)買方固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額編制調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵消（編制抵消分錄）商譽(yù)680600*80%200少數(shù)股東權(quán)益600*20%120編制合并資

29、產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)320200520固定資產(chǎn)18004001002300長(zhǎng)期股權(quán)投資68006800商譽(yù)200200負(fù)債9001001000股本10003003001000資本公積2000100100200盈余公積3005050300未分配利潤(rùn)400150150400少數(shù)股東權(quán)益120120合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額流動(dòng)資產(chǎn)520負(fù)債1000固定資產(chǎn)2300股本1000長(zhǎng)期股權(quán)投資0資本公積200商譽(yù)200盈余公積300未分配利潤(rùn)400少數(shù)股東權(quán)益120合計(jì)3020合計(jì)30203、母公司合并成本小于取得的子公司可

30、辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額100%控股的情況P41【例25】資料見(jiàn)例24。假定A公司支付的合并成本為580萬(wàn)元，取得B公司全部股權(quán)。（1）購(gòu)買日購(gòu)買方編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 580貸：銀行存款 580（2）編制合并日合并報(bào)表時(shí)母公司需要編制：將被購(gòu)買方固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額編制調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵消（編制抵消分錄）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)420200620固定資產(chǎn)18004001002300長(zhǎng)期股權(quán)投資58005800負(fù)債9001001

31、000股本10003003001000資本公積2000100100200盈余公積3005050300未分配利潤(rùn)400150150204204、母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額非100%控股的情況P42【例26】資料見(jiàn)例24。假定A公司支付的合并成本為450萬(wàn)元，取得B公司80%股權(quán)。（1）購(gòu)買日購(gòu)買方編制會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450貸：銀行存款 450（2）編制合并日合并報(bào)表時(shí)，母公司需要編制：將被購(gòu)買方固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額編制調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值抵消（編制抵消分錄）少數(shù)股

32、東權(quán)益600*20120（萬(wàn)元）計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入60080%45030（萬(wàn)元）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)550200750固定資產(chǎn)18004001002300長(zhǎng)期股權(quán)投資45004500負(fù)債9001001000股本10003003001000資本公積2000100100200盈余公積3005050300未分配利潤(rùn)40015015030430少數(shù)股東權(quán)益120120第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債在抵消與調(diào)整的業(yè)務(wù)1、將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消2、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消

33、3、內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表影響的抵消二、主要調(diào)整抵消分錄的編制方法（一）將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額抵消1、編制調(diào)整分錄：（1）對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政

34、策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如香港子公司的會(huì)計(jì)年度為4月1日起到次年的3月31日，應(yīng)統(tǒng)一為1月1日起到12月31日止。非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 【例1】2007年列入合并范圍的子公司管理用固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值3000萬(wàn)元計(jì)提的折舊為300萬(wàn)元

35、，按公允價(jià)值4000萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊為400萬(wàn)元，則編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)賬面價(jià)）1000貸：資本公積（公允價(jià)賬面價(jià)）1000借：管理費(fèi)用 100   貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100 （2）對(duì)母公司報(bào)表的調(diào)整 由成本法調(diào)整為權(quán)益法復(fù)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法。 例如A對(duì)B投資，擁有B100%的股權(quán)，取得成本10000萬(wàn)元。投資后B實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)，使得資本公積增加200萬(wàn)元。業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法取得股權(quán)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000借：長(zhǎng)期股

36、權(quán)投資10000 貸：銀行存款10000B實(shí)現(xiàn)凈利時(shí)不作處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000 貸：投資收益 1000B分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利 400 貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400B資本公積增加時(shí)不作處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資200 貸：資本公積 200編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)表不調(diào)賬。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄有三筆：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益或按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資在持股比

37、例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。借（或貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸（或借）：資本公積【例2】2007年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司80%的股份（假定甲公司與乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。甲公司備查簿中記錄的乙公司在2007年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2007年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)年分出現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元（該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額）。 甲公司在編制2007年合并報(bào)表時(shí)，因其對(duì)

38、乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算采用成本法，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元）：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 800    貸：投資收益 （1000×80%） 800對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益 （200×80%）160    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 80    貸：資本公積其他資本公積（100×80%）80 按凈利潤(rùn)10%調(diào)整盈余公積 借

39、：提取盈余公積 （640×10%）64    貸：盈余公積 64上述四筆復(fù)合：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720 提取盈余公積 64 貸：盈余公積 64 投資收益 640 資本公積 80在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（80016080）720 期初未分配利潤(rùn)（上期提取盈余公積） 64    貸：盈余公積（640×10%） 64      期初未分配利潤(rùn)（上期投資收益） 640      資本公積 8

40、0期初未分配利潤(rùn)抵消后：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（80016080）720 貸：盈余公積（640×10%） 64      期初未分配利潤(rùn) 576      資本公積 802、編制抵消分錄（1）同一控制下的抵消全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資非全子公司的抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益案例P44【例27】甲公司出資4000萬(wàn)元貨幣資金成立一個(gè)子公司乙公司，在股權(quán)取得日甲公司編制合并報(bào)表的抵消分錄：借：實(shí)收資本4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)

41、投資4000P44【例28】甲公司、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目股本資本公積未分配利潤(rùn)25002501003005842流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目股本資本公積未分配利潤(rùn)700130100601030甲公司20X6年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)；20X7年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。20X6年12月31日甲公司取得乙公司全部股權(quán)時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理（個(gè)別報(bào)表）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100資本公積 18貸：銀行存款118合并后

42、甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：甲公司項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目250-118長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目股本資本公積58-18未分配利潤(rùn)132100250100300404220X6年末合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，編制抵消分錄：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本 60資本公積 10未分配利潤(rùn) 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100子公司的留存收益調(diào)入合并報(bào)表 母公司資本公積40萬(wàn)元，大于子公司留存收益30萬(wàn)元，按30萬(wàn)元調(diào)。 借：資本公積 30貸：未分配利潤(rùn) 30股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（20X6年12月31日）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)250

43、-11813270202202長(zhǎng)期股權(quán)投資10001001000固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本3006036060300資本公積58-1040105010 3010未分配利潤(rùn)42307230307220X7年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)： 對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10    貸：投資收益 （10×100%） 10（計(jì)入“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“）對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 8     貸：資

44、本公積其他資本公積（8×100%）8 編制抵消分錄借：股本 60資本公積 18未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118調(diào)整合并日子公司留存收益借：資本公積 30 貸：未分配利潤(rùn) 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（20X7年12月31日）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)甲公司乙公司借方貸方流動(dòng)資期股權(quán)投資1000100 10 81180固定資產(chǎn)300150450450負(fù)債各項(xiàng)目200130330330股本3006036060300資本公積401858 18 30818未分配利潤(rùn)424082 40103082未分配利潤(rùn)423072303072如果報(bào)告

45、期內(nèi)母公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的抵消。 其抵分錄： 母公司個(gè)別報(bào)表上反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備抵消時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失全子公司的抵消（與股權(quán)抵消復(fù)合在一起） 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 資產(chǎn)減值損失非全子公司的抵消（與股權(quán)抵消復(fù)合在一起） 借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失P46【例29】對(duì)全子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵消。見(jiàn)資料例28.假設(shè)甲公司20X7年對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值9萬(wàn)元，則20X7年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下處理：對(duì)母

46、公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 10    貸：投資收益 （10×100%） 10（計(jì)入“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“）對(duì)于子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 8     貸：資本公積其他資本公積（8×100%）8 編制抵消分錄母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值抵消借：股本 60資本公積 18未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵消 母公司原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 9現(xiàn)抵消： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 貸：資產(chǎn)減值損失( 計(jì)入未分配利潤(rùn)) 9將筆抵消復(fù)合為：借：股本 60資本公積 18未分配利潤(rùn) 40 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109 資產(chǎn)減值損失 9 調(diào)整合并日子公司留存收益（理解為什么？）借：資本公積 30 貸：未分配利潤(rùn) 30股權(quán)取得后合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（20X7年12月3