稅收風(fēng)險管理的初步實踐與優(yōu)化思考

1、稅收風(fēng)險管理的初步實踐與優(yōu)化思考無錫市國家稅務(wù)局風(fēng)險管理課題組導(dǎo)論：追求征管成本最小化和績效最優(yōu)化的稅收風(fēng)險管理理念，與破解征管資源瓶頸，實現(xiàn)稅收征管效能最大化的組織目標(biāo)有高度的契合。風(fēng)險管理理論在稅收征管實踐中雖已有所應(yīng)用，取得了一些成效，但限于主客觀各方面的條件制約，尤其是在思想認(rèn)識、資源配置方式、信息化支撐、風(fēng)險應(yīng)對策略和流程，以及征納溝通和納稅服務(wù)等方面還達(dá)不到“管理有風(fēng)險納稅人”的風(fēng)險管理要求，現(xiàn)階段的稅收風(fēng)險管理尚未凸顯其對稅收征管效能的催化作用。因此必須從上至下全方位牢固樹立以管理有風(fēng)險的納稅人取代管理所有納稅人的理念，努力達(dá)到“全力引導(dǎo)納稅遵從、集中針對風(fēng)險管理、努力減少遵從風(fēng)

2、險、有效保護(hù)納稅人權(quán)益”的核心組織目標(biāo)，進(jìn)一步優(yōu)化征管資源配置，完善和應(yīng)用多種風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，健全分類管理模式，創(chuàng)新納稅服務(wù)體系，以全方位、多層次、全流程的聯(lián)動風(fēng)險管理機(jī)制促進(jìn)稅收征管效能和納稅遵從度的顯著提高。一段時期以來，風(fēng)險管理理論作為一種先進(jìn)的管理控制系統(tǒng)，已在金融、保險、航運等行業(yè)得到普遍應(yīng)用，也取得了較為良好的效果。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收管理面臨的壓力越來越大，如何在稅收征管實踐中引入風(fēng)險管理理念實施稅收風(fēng)險管理，以減少稅收風(fēng)險、提高稅收遵從度和征管效率，實現(xiàn)科學(xué)管理的目標(biāo)，具有重要的現(xiàn)實意義。去年12月，總局局長在全國稅務(wù)工作會議提出要 “加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理”，可以預(yù)見，稅

3、收風(fēng)險管理必將成為當(dāng)前和今后一個時期指導(dǎo)稅收征管工作的基本理念。本文擬從風(fēng)險管理理論在稅收征管實踐中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題的分析，著手探討深入應(yīng)用該理論指導(dǎo)稅收征管實踐的方法和途徑。一、對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識1930年，美國賓夕法尼亞大學(xué)的所羅門·許布納博士最早提出了風(fēng)險管理一詞。近10年來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）下屬財政事務(wù)委員會（簡稱CFA）長期致力于現(xiàn)代稅制及稅收管理問題研究，并在稅收風(fēng)險管理領(lǐng)域取得了頗為豐富的研究成果。目前，OECD組織中很多成員國已經(jīng)開始推行稅收風(fēng)險管理，實施稅收風(fēng)險管理代表了現(xiàn)代稅收管理的發(fā)展趨勢和潮流。在我國，也有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)敏銳地意識到

4、稅收風(fēng)險管理可能是提升征管質(zhì)量，提高納稅人稅法遵從度的有效手段，在稅收征管實踐中積極引入稅收風(fēng)險管理理念，大膽嘗試，勇于創(chuàng)新，并取得了良好成效，進(jìn)一步深化了稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理。近年來，我省各級國稅機(jī)關(guān)在省局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署下，積極探索，全面實施稅收風(fēng)險管理，成效明顯。省局周蘇明局長在接受中國稅務(wù)訪談中明確指出：稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實施風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失的方法和過程。通過一段時期的實踐，我們也認(rèn)識到：實施稅收風(fēng)險管理，關(guān)鍵是要按照集中力量管理有風(fēng)險的納稅人的要求，通

5、過優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程、合理配置管理資源、完善風(fēng)險管理措施，及時識別、估測、評價風(fēng)險，來實施有效控制和科學(xué)應(yīng)對，最終實現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)。二、稅收風(fēng)險管理實踐現(xiàn)狀近年來，隨著各地稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險管理引入稅收征管領(lǐng)域的探索實踐不斷深入，稅收風(fēng)險管理也走入了人們的視野。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)從有效控制納稅風(fēng)險和降低征納成本出發(fā)，積極探索實施稅收風(fēng)險管理，取得了很大成效。（一）實踐成效1、稅收風(fēng)險管理理念得到認(rèn)同。在各級領(lǐng)導(dǎo)的大力倡導(dǎo)和宣傳發(fā)動下，各級國稅機(jī)關(guān)已對風(fēng)險管理理論及其對征管工作的指導(dǎo)意義有了一定的理解，在征管實踐中已開始主動應(yīng)用風(fēng)險管理理論，并將風(fēng)險管理制度和流程的探索列入重點工作付諸實施，稅收

6、風(fēng)險管理理念已為各級國稅機(jī)關(guān)初步認(rèn)同。2、稅收風(fēng)險管理的工作流程基本確立。經(jīng)過一段時期的實踐，以“風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃分析識別等級排序應(yīng)對處理監(jiān)控評估”為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險控管體系基本確立，風(fēng)險分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進(jìn)一步明確。3、稅收風(fēng)險管理的信息化支撐初具規(guī)模。從江蘇省國稅系統(tǒng)的情況來看，經(jīng)過各級數(shù)年的努力，已整合形成了以稅收征管系統(tǒng)（CTAIS2.0系統(tǒng)）及外掛金稅系統(tǒng)、執(zhí)法管理系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)為主體的信息采集系統(tǒng)，以監(jiān)控決策系統(tǒng)為主配合各地開發(fā)的行業(yè)分析、風(fēng)險特征庫等系統(tǒng)構(gòu)成了風(fēng)險分析、識別系統(tǒng)，以基層管理平臺、流程管理系統(tǒng)和納稅評估、稽查軟件

7、構(gòu)成了風(fēng)險排序、應(yīng)對、反饋和績效評價系統(tǒng)，信息化支撐體系已初步建立，應(yīng)用系統(tǒng)分析排查和應(yīng)對風(fēng)險信息在各層級進(jìn)展順利。4、征管資源配置創(chuàng)新收效良好。根據(jù)風(fēng)險等級程度和復(fù)雜程度的不同，相應(yīng)調(diào)整資源配置。通過管理員制度創(chuàng)新進(jìn)一步明晰了管理員的責(zé)任區(qū)職責(zé)和風(fēng)險管理職責(zé)，把風(fēng)險管理職能從屬地管理的稅收管理職能中分離出來，提高了風(fēng)險監(jiān)控的專業(yè)化程度；通過推行縣（區(qū)）級機(jī)關(guān)實體化減少市、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理職能，使縣（區(qū)）級機(jī)關(guān)從以行政管理職能為主的職能體制向以直接承擔(dān)稅源稅基監(jiān)控管理等實體職能為主的職能體制轉(zhuǎn)變，并通過設(shè)置專業(yè)崗位、建立專業(yè)隊伍，將最優(yōu)的征管資源配置到最高等級、高發(fā)和高難度的風(fēng)險應(yīng)

8、對崗位上，一定程度上提高了市、縣（區(qū)）級稅務(wù)機(jī)關(guān)識別和應(yīng)對風(fēng)險的能力。5、稅收風(fēng)險控制取得初步成效。以稅收風(fēng)險管理強(qiáng)化稅收征管的工作思路確立以來，各地加強(qiáng)了稅收宏觀分析、行業(yè)分析和重點風(fēng)險分析，深化了對經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策、經(jīng)濟(jì)形勢和區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點等因素影響稅源變化的規(guī)律性探索，強(qiáng)化了行業(yè)稅源分析、評估與監(jiān)控，加強(qiáng)人機(jī)結(jié)合查找問題，應(yīng)對風(fēng)險，堵塞漏洞，有效控制了涉稅風(fēng)險的發(fā)生。（二）存在問題及成因分析 綜上所述，稅收風(fēng)險管理已經(jīng)起步，但仍處于探索階段，受制于主觀認(rèn)識水平和客觀條件瓶頸，實踐中還存在許多需要解決的問題，試作以下分析：1、治稅理念的偏差對稅收風(fēng)險管理的制約仍然存在。第一，從管理層面來講

9、，基于全面防堵騙逃稅收的治稅理念，不論有無實際稅收風(fēng)險一概視為存在風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小，均實施無差別的征收管理，導(dǎo)致征納雙方缺乏互信；同時稅務(wù)機(jī)關(guān)為預(yù)防納稅人“鉆空子”而設(shè)置了繁瑣的管理流程、增加了大量的調(diào)查審核環(huán)節(jié)和眾多的附報資料要求，征管力量偏重于風(fēng)險全面預(yù)防，未集中力量管理存有風(fēng)險的納稅人，不僅未能有效促進(jìn)納稅遵從和應(yīng)對風(fēng)險，反而造成征納成本大增、征收效率偏低。第二，從執(zhí)行層面來講，內(nèi)外部對風(fēng)險管理的認(rèn)識未達(dá)到完全統(tǒng)一，提高稅收遵從度未成為征納雙方的共同目標(biāo)。一方面，內(nèi)部部分稅務(wù)干部對風(fēng)險管理新理念、新方法的認(rèn)識不統(tǒng)一、理解有偏差、掌握不到位；另一方面，外部納稅人的法制觀念和風(fēng)險意識不

10、強(qiáng)，為謀取私利逃避納稅義務(wù)的僥幸心理長期存在，而自我預(yù)防并修正風(fēng)險的主動性缺乏，控制和預(yù)防稅收風(fēng)險的能力不高，稅法遵從度低。 2、征管資源配置仍不盡合理。一方面，受制于機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸,未能按照“管理有風(fēng)險納稅人”的要求合理配置征管資源，未做到讓合適的人做合適的事?？陀^上國、地稅兩套機(jī)構(gòu)并存、管理層級多達(dá)五級和管事與管戶合一的現(xiàn)狀，限制了現(xiàn)有資源按風(fēng)險管理流程的要求進(jìn)行合理配置。另一方面，資源配置上偏重行政管理和業(yè)務(wù)審批，形成了管理人員過多而一線人員不足、日常管理任務(wù)重而稅源管理力量欠缺、審批職責(zé)過重而風(fēng)險管理力量不足的局面。尤其是高層次、復(fù)合型人才更多地處于管理崗位，不

11、承擔(dān)風(fēng)險管理的職責(zé)，導(dǎo)致風(fēng)險管理人才在質(zhì)上的不足，識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的力量在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。3、信息采集利用的局限性仍很大。首先，受制于交易信息申報、報送義務(wù)和舉證責(zé)任等立法現(xiàn)狀，當(dāng)前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息范圍狹窄、渠道少且不準(zhǔn)確，一些對風(fēng)險分析至關(guān)重要的物流、現(xiàn)金流信息數(shù)據(jù)無法取得，立法上對交易第三方的交易數(shù)據(jù)報送也未設(shè)置法定義務(wù)。其次，風(fēng)險信息管理系統(tǒng)的開發(fā)水平和整合水平不高，使各種信息分散在各層、各個系統(tǒng)中，各系統(tǒng)間又缺乏有效整合，信息的集中度、共享度不高，有限的信息資源未能得以充分利用，導(dǎo)致風(fēng)險分析和識別質(zhì)量不高，指向性不強(qiáng)，不能適用稅收風(fēng)險管理的要求。再者，由

12、于眼下風(fēng)險案例和模型數(shù)量不足、質(zhì)量不高，影響了風(fēng)險特征指標(biāo)系統(tǒng)的歸納和提煉，缺乏實踐驗證的風(fēng)險指標(biāo)特征體系的指向性不強(qiáng)，還不能準(zhǔn)確地反映風(fēng)險點和風(fēng)險等級的分布情況，無法有針對地抓住重點開展風(fēng)險的應(yīng)對。四、完善稅收風(fēng)險管理的策略思考基于以上分析，我們認(rèn)為全面實施稅收風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更深層次、更廣層面的應(yīng)用實踐。試從以下幾個方面思考：（一）稅收風(fēng)險管理應(yīng)確立的指導(dǎo)思想全面實施稅收風(fēng)險管理，提高稅收征管效能，必須從上至下緊緊圍繞“全力引導(dǎo)納稅遵從、集中針對風(fēng)險管理、努力減少遵從風(fēng)險、有效保護(hù)納稅人權(quán)益”的工作目標(biāo)，進(jìn)一步深化稅收風(fēng)險管理文化建設(shè)，優(yōu)化征管資源配置，完善和應(yīng)用多種風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，創(chuàng)

13、新管理模式，完善納稅服務(wù)，健全落實稅收風(fēng)險管理聯(lián)動機(jī)制，高效應(yīng)對遵從風(fēng)險，積極促進(jìn)納稅遵從度和稅收征管效能的長效提高。 （二）稅收風(fēng)險管理應(yīng)遵循的原則 全面實施稅收風(fēng)險管理，積極促進(jìn)稅收遵從，提高征管效能，我們認(rèn)為須遵循以下三項原則：1、科學(xué)管理原則。即按照風(fēng)險等級的高低程度，科學(xué)確定不同的組織形式和風(fēng)險應(yīng)對方式，最大限度地消除稅收風(fēng)險，努力提高稅收征管的效能和納稅遵從度。可以按照差別管理原則或“二八理論”來區(qū)分主要矛盾和次要矛盾、矛盾的主要方面與次要方面，集中力量優(yōu)先解決主要矛盾和主要方面問題，統(tǒng)籌解決次要矛盾和次要方面問題。在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)當(dāng)集中優(yōu)質(zhì)資源優(yōu)先解決重點稅源的高等級風(fēng)險，在資

14、源許可的情況下逐步解決一般稅源的低等級風(fēng)險，對于影響稅源極小和風(fēng)險發(fā)生概率較低的風(fēng)險點可以暫時容忍。2、服務(wù)與管理相結(jié)合原則。堅持以促使納稅人自我修正稅收風(fēng)險為主，以懲處惡意違法和拒絕自我修正為輔。一方面，要尊重納稅人，積極提供優(yōu)質(zhì)、便捷、實效的納稅服務(wù)，對主動遵從稅法的應(yīng)當(dāng)給予鼓勵，對愿意遵從但不會遵從、出現(xiàn)輕微風(fēng)險的應(yīng)當(dāng)予以容忍并加強(qiáng)輔導(dǎo)，給予提醒自我修正的機(jī)會，獎勵自我修正風(fēng)險，以服務(wù)贏得納稅人信任和配合，促進(jìn)納稅遵從；另一方面，加強(qiáng)打擊惡意不遵從稅法行為，以強(qiáng)制性措施保護(hù)稅源，消除風(fēng)險。3、人機(jī)結(jié)合原則。既要發(fā)揮信息化技術(shù)在信息歸集、過程規(guī)范和統(tǒng)計分析等方面的優(yōu)勢，運用計算機(jī)規(guī)范風(fēng)險管

15、理的全過程，確保操作規(guī)范；又要發(fā)揮稅收管理人員在納稅人信息掌握和實際管理經(jīng)驗方面的優(yōu)勢，有效開展風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對，切實提高稅收風(fēng)險管理的效能。 （三）稅收風(fēng)險管理應(yīng)建立健全的機(jī)制健全的工作機(jī)制是實施稅收風(fēng)險管理的保障。在具體實施過程中，應(yīng)以控制納稅遵從風(fēng)險為主線，以信息化平臺為依托，以稅收風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制、層級管理機(jī)制、風(fēng)險識別排序機(jī)制、差別化應(yīng)對機(jī)制和考評監(jiān)控機(jī)制為抓手，著力構(gòu)建上下互動、分工明晰的稅收風(fēng)險聯(lián)動管理體系。1、稅收風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制。稅收風(fēng)險管理是一項綜合性工作，需要各層級、各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的共同努力。建立健全稅收風(fēng)險聯(lián)動管理機(jī)制，有利于加強(qiáng)稅源管理各部門、各環(huán)節(jié)在數(shù)據(jù)分

16、析發(fā)布、風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控等多個方面的協(xié)同。進(jìn)一步深化聯(lián)動管理在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)在省、市、縣（區(qū)）局三個層級聯(lián)動管理辦公室的基礎(chǔ)上、在各級聯(lián)席會議的框架內(nèi)，圍繞稅收風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)，注重橫向、縱向聯(lián)動，扎實推進(jìn)各稅種聯(lián)動分析、聯(lián)動評估、聯(lián)動檢查，征退聯(lián)動和信息資源聯(lián)動，切實提高風(fēng)險管理的針對性和有效性。同時，在稅源聯(lián)動管理架構(gòu)內(nèi)組織好稅收風(fēng)險管理工作，整合機(jī)構(gòu)職能、管理資源、數(shù)據(jù)信息、應(yīng)對任務(wù)和應(yīng)對流程。通過健全和落實風(fēng)險聯(lián)動工作制度，確保所有具有風(fēng)險識別、應(yīng)對等職能的部門共同對所有來源的涉稅風(fēng)險數(shù)據(jù)信息和風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)進(jìn)行整合，實現(xiàn)一戶式發(fā)布和一站式處理，努力減少多頭下戶調(diào)查、檢查現(xiàn)象，

17、有效減少資源的浪費。2、稅收風(fēng)險層級管理機(jī)制。稅收風(fēng)險管理不僅要注重聯(lián)動，更要注重分級，明晰各級風(fēng)險管理職責(zé)。要在各級管理層之間，根據(jù)風(fēng)險管理的主要環(huán)節(jié)，劃分相應(yīng)的風(fēng)險管理職責(zé)。在確立省市局起風(fēng)險管理主導(dǎo)作用的前提下，明確省、市、縣三級分工。省、市級國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)目標(biāo)規(guī)劃、情報交換、建立風(fēng)險指標(biāo)體系、開發(fā)風(fēng)險分析系統(tǒng)、發(fā)布宏觀稅收風(fēng)險信息、監(jiān)控考評風(fēng)險應(yīng)對成果等；縣（區(qū)）級國稅機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)采集風(fēng)險信息、提出完善風(fēng)險指標(biāo)體系的建議、直接應(yīng)對處理重點復(fù)雜風(fēng)險、指導(dǎo)督促下級開展風(fēng)險管理并做好情況反饋；基層分局主要職責(zé)是對一般性稅收風(fēng)險的直接應(yīng)對，并負(fù)責(zé)風(fēng)險信息的補(bǔ)充采集。3、稅收風(fēng)險識別排序機(jī)制。

18、風(fēng)險識別排序是做好風(fēng)險管理工作的前提。主要應(yīng)做好三方面的工作:一是要建立多層級的稅收風(fēng)險分析制度。加強(qiáng)風(fēng)險分析是提高風(fēng)險管理針對性和有效性的重要環(huán)節(jié)。要在各個層級建立科學(xué)的分析制度，明確分析的職責(zé)和工作內(nèi)容，合理設(shè)置分析崗位，深入開展各層級的稅收風(fēng)險風(fēng)析。二是要建立“上下結(jié)合”風(fēng)險識別制度。要充分發(fā)揮市、縣（區(qū)）兩級風(fēng)險聯(lián)動辦公室的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，在認(rèn)真分析省級下發(fā)的風(fēng)險特征指標(biāo)基礎(chǔ)上，結(jié)合市級指標(biāo)和提煉基層單位發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險指標(biāo)，科學(xué)篩選，合理排序，確定全市范圍內(nèi)的重點風(fēng)險領(lǐng)域及方向。一方面要自上而下通過風(fēng)險信息分析系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險信息和應(yīng)對任務(wù)，另一方面要有效調(diào)動基層稅收管理人員主動發(fā)現(xiàn)、采集風(fēng)

19、險信息，自下而上地匯總、上報風(fēng)險信息，增強(qiáng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)發(fā)布風(fēng)險的能力和準(zhǔn)確性。二者相輔相成，不可偏廢。三是要突出縣（區(qū)）局和基層分局綜合業(yè)務(wù)部門的再分析作用。對上級下發(fā)的稅收風(fēng)險指標(biāo)及風(fēng)險度排序，可以根據(jù)本轄區(qū)征管實際，合理調(diào)整風(fēng)險級別，科學(xué)確定風(fēng)險等級。同時，各層級都要重視實施應(yīng)對前的案頭分析工作，結(jié)合納稅人具體情況和歷史處理信息，將抽象的風(fēng)險指標(biāo)還原到具體的涉稅事務(wù)中，判定問題的具體所在和應(yīng)對工作的重點及方法。4、稅收風(fēng)險差別化、多層次應(yīng)對機(jī)制。一方面，不同等級的稅收風(fēng)險對稅源安全的影響程度不同，應(yīng)區(qū)分不同的風(fēng)險等級建立差別化的應(yīng)對機(jī)制。各級國稅機(jī)關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對工作安排時要區(qū)分輕重緩急，體現(xiàn)成本

20、效率原則，按照從低到高和納稅人自我修正的態(tài)度而采取差別化應(yīng)對措施。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)排查分析認(rèn)定為無風(fēng)險或風(fēng)險微小，可以直接反饋風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果；對一般風(fēng)險，由稅源管理員或責(zé)任區(qū)管理員批量或單個發(fā)出納稅提醒函，進(jìn)行系統(tǒng)性稅法宣傳輔導(dǎo)、要求納稅人自查自糾；對經(jīng)基層稅務(wù)部門(農(nóng)村分局、科室)負(fù)責(zé)人確認(rèn)需要下戶調(diào)查消除稅收風(fēng)險的，由責(zé)任區(qū)管理員通過實地調(diào)查、巡查核查、實施日常檢查、約談、宣傳輔導(dǎo)等方式進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對；對評定較大風(fēng)險的納稅人，由稅源管理員按規(guī)范的程序?qū)嵤┘{稅評估、涉外審計和反避稅調(diào)查等措施以核查其風(fēng)險；對評定的重大稅收風(fēng)險或經(jīng)約談、提醒后未自行修正或未完全自我修正且仍存在重大風(fēng)險可能的納稅人，經(jīng)本

21、級稅收風(fēng)險管理聯(lián)動會議審議后，直接或由稅源管理部門移送稽查部門進(jìn)行稽查。要對各種應(yīng)對結(jié)果進(jìn)行跟蹤問效，直到風(fēng)險基本消除。另一方面，稅收風(fēng)險涉及到各個層級，各級都要成立相應(yīng)的應(yīng)對組織，展開多層面的風(fēng)險應(yīng)對。首先，市、縣（區(qū)）兩級的直接應(yīng)對。主要是對重大事項，包含稽查部門、專業(yè)評估部門、大企業(yè)管理部門、國際稅收部門和組織專業(yè)團(tuán)隊的直接應(yīng)對。要積極推進(jìn)縣（區(qū)）局實體化試點工作，加強(qiáng)對高風(fēng)險納稅人風(fēng)險應(yīng)對的指導(dǎo)，盡量多地下放審批審核權(quán)限到基層分局，上收復(fù)雜事項的應(yīng)對，積極組織參與對重大、復(fù)雜稅收風(fēng)險或地區(qū)、行業(yè)性風(fēng)險的應(yīng)對工作。其次，是基層分局的風(fēng)險應(yīng)對。對接收的應(yīng)對任務(wù)，基層分局要合理選擇應(yīng)對措施并

22、按時限、保質(zhì)保量地完成。高等級稅收風(fēng)險的應(yīng)對工作，通過專業(yè)部門、專業(yè)科(股)或者組織專業(yè)團(tuán)隊開展。一般稅收風(fēng)險的應(yīng)對，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)。對具體的風(fēng)險點，要結(jié)合實際逐一排查，妥善處理和化解。另外，對日常事項管理中發(fā)現(xiàn)的疑點，要及時上報上級局，從而形成風(fēng)險信息上下暢通的良性循環(huán)機(jī)制。5、稅收風(fēng)險考評監(jiān)控機(jī)制。為了科學(xué)客觀地反映風(fēng)險識別和應(yīng)對的績效，加強(qiáng)對各環(huán)節(jié)風(fēng)險應(yīng)對過程及效果的跟蹤、監(jiān)督和控制，需要建立一套稅收風(fēng)險考評監(jiān)控機(jī)制。一方面，要通過科學(xué)的手段統(tǒng)計各風(fēng)險項目的應(yīng)對結(jié)果，并據(jù)此對管理系統(tǒng)所識別的風(fēng)險項目、風(fēng)險程度進(jìn)行驗證，確定是否存在有風(fēng)險的納稅人、是否存在對稅源安全有危險的風(fēng)險項目以及

23、風(fēng)險程度是否達(dá)到必須應(yīng)對甚至必須啟動嚴(yán)格的檢查流程的等級，以便對風(fēng)險管理系統(tǒng)的工作效能進(jìn)行評估。另一方面，要形成能夠全面監(jiān)督各崗位風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)度、應(yīng)對程序、應(yīng)對方式的機(jī)制，通過跟蹤控制、結(jié)果審核和抽查復(fù)查等方式檢查風(fēng)險應(yīng)對的質(zhì)量，杜絕敷衍應(yīng)付，增強(qiáng)各崗位風(fēng)險應(yīng)對的責(zé)任意識。（四）稅收風(fēng)險管理應(yīng)強(qiáng)化四個方面的基礎(chǔ)建設(shè)深入實施稅收風(fēng)險管理，需要解決稅收風(fēng)險管理實踐存在的問題。抓好認(rèn)識、人才、信息和環(huán)境四方面的基礎(chǔ)建設(shè)，是實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理目標(biāo)的關(guān)鍵所在。1、進(jìn)一步深化以稅收風(fēng)險管理為核心理念的組織文化建設(shè)，濃厚稅收風(fēng)險管理氛圍。組織文化在管理中居于核心地位，要以建設(shè)有利于稅收風(fēng)險管理的組織文化為抓手，

24、積極促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。一是要大力培育稅收風(fēng)險管理的組織文化。要加強(qiáng)對稅收風(fēng)險管理的宣傳，教育與激勵全體稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，形成共同愿景，做到思想認(rèn)識上統(tǒng)一，行動落實上踐行，引導(dǎo)全體成員為實現(xiàn)納稅遵從最大化的組織目標(biāo)共同努力。二是要進(jìn)一步加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高干部隊伍管理稅收風(fēng)險的能力。各級國稅機(jī)關(guān)要大力開展對各崗位人員稅收風(fēng)險分析、識別、應(yīng)對、跟蹤監(jiān)控等技能和稅收管理、評估、檢查等執(zhí)法能力的培訓(xùn)，積極調(diào)動稅務(wù)干部在風(fēng)險管理中的主觀能動性，鼓勵干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理中的風(fēng)險點，積累和提煉稅收風(fēng)險管理的典型案例，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作實踐不斷豐富風(fēng)險識別方法和應(yīng)對手段，提高風(fēng)險管理能力

25、。三是要按照稅收風(fēng)險管理的要求推進(jìn)稅收征管體制機(jī)制創(chuàng)新，進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險管理模式。在管理體制上，可以通過明晰省、市、縣局管理層在稅收風(fēng)險管理格局中的職能定位，充分發(fā)揮各管理層優(yōu)勢和作用。在管理機(jī)制上，可以聯(lián)席會議為載體，整合各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理職能，形成統(tǒng)一扎口、分類牽頭、有序整合、協(xié)同部署的工作體系。四是可以通過制定稅收風(fēng)險管理工作要求和指南，引導(dǎo)規(guī)范全體成員的管理行為，切實落實稅收風(fēng)險管理工作目標(biāo)。2、進(jìn)一步優(yōu)化人力資源配置，打造風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊，努力提升稅收風(fēng)險管理的整體能力。決定人的活動效果的是人的能力。一是要以人才建設(shè)為抓手增加人才儲備。積極培養(yǎng)、引進(jìn)人才，全面開展流程操作技能培訓(xùn)

26、，提高干部隊伍識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險的整體能力。二是要組建專業(yè)化風(fēng)險管理團(tuán)隊，對重大、復(fù)雜風(fēng)險實行團(tuán)隊管理。要盡可能集中數(shù)據(jù)分析、財務(wù)審計、涉外經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)的高素質(zhì)人才，組建較為固定的專業(yè)風(fēng)險管理團(tuán)隊，對重大、復(fù)雜風(fēng)險問題，集體解剖，研究對策。三是要優(yōu)化人力資源配置，切實推進(jìn)管理員制度創(chuàng)新和縣（區(qū)）局實體化。首先，要以管理員制度創(chuàng)新為著手點，合理劃分責(zé)任區(qū)管理和稅源風(fēng)險管理職責(zé)，完善稅源風(fēng)險管理方式。責(zé)任區(qū)管理負(fù)責(zé)責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人的所有日常事務(wù)管理，包括稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、發(fā)票管理、申報征收、納稅評估以及調(diào)查、巡查、協(xié)查等各項業(yè)務(wù)，同時也有查找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險的職責(zé)；稅源風(fēng)險管理負(fù)責(zé)風(fēng)險的分析識別，

27、從事普遍性風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險的直接應(yīng)對以及一般納稅人注銷、大企業(yè)管理等重點復(fù)雜管理事項的處理，開展專業(yè)性納稅評估等。通過明晰責(zé)任區(qū)管理與稅源風(fēng)險管理職責(zé)，努力完善稅收風(fēng)險管理與責(zé)任區(qū)管理相結(jié)合的稅源管理方式。其次，要以推進(jìn)縣（區(qū)）局實體化為著力點，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險管理職能。重點是通過簡化優(yōu)化流程，盡可能多地將縣（區(qū)）局審批審核權(quán)限下放至基層分局，上收復(fù)雜風(fēng)險和管理事項的應(yīng)對，集中力量重點開展情報管理、規(guī)劃管理、風(fēng)險的分析識別和等級排序，并組織行業(yè)性風(fēng)險應(yīng)對，直接開展對涉外審計、反避稅調(diào)查等復(fù)雜風(fēng)險的應(yīng)對，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險管理職能。與此同時，合理調(diào)配人力資源到征管一線和稅源風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)，消除

28、人力資源多層級平鋪式配置，強(qiáng)化縣（區(qū)）局風(fēng)險管理的力量。3、進(jìn)一步完善稅收風(fēng)險管理信息化建設(shè)，強(qiáng)化信息管稅能力。完成各分析系統(tǒng)與基層管理平臺之間的信息整合，提高信息分析能力，準(zhǔn)確找出“有風(fēng)險的納稅人”，是實施稅收風(fēng)險管理的重要前提。首先，要進(jìn)一步拓寬信息獲取渠道，建立一個高效的情報管理系統(tǒng)，掌握足夠、準(zhǔn)確、適用的涉稅交易信息。一是要通過稅收立法解決征納雙方信息不對稱的問題。應(yīng)當(dāng)通過稅收立法明確規(guī)定納稅人的申報舉證責(zé)任和第三方如實報送涉稅交易信息的義務(wù)，明確納稅人應(yīng)當(dāng)自主申報、自負(fù)其責(zé)，一旦出現(xiàn)未如實申報或未按法律規(guī)定詳盡、真實地提供交易憑證時，即喪失要求行政救濟(jì)和司法救濟(jì)的權(quán)利；而所有涉稅交易

29、的相關(guān)方和信息儲存者，包括交易中間人、海關(guān)、外經(jīng)、金融、行業(yè)協(xié)會等都依法負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所有交易信息的義務(wù)，否則將承擔(dān)法律責(zé)任。從而提高納稅人涉稅信息的透明度，增加風(fēng)險管理的信息占有量。二是要提高涉稅信息的真實性，保證信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量。要利用稅收檢查、資格年檢和日常調(diào)查等法定執(zhí)法行為，全面收集納稅人的動態(tài)信息，并通過分析各種渠道發(fā)布和透露的涉稅交易信息，驗證信息的真實性，同時通過數(shù)據(jù)糾錯、動態(tài)維護(hù)、“日清月結(jié)”等措施，保障征管系統(tǒng)內(nèi)存儲的涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以高質(zhì)量的涉稅數(shù)據(jù)為高水平的風(fēng)險分析打好基礎(chǔ)。其次，要完善稅收風(fēng)險稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，優(yōu)化稅收風(fēng)險特征庫。要在省局風(fēng)險指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合本地

30、實際，認(rèn)真做好市級稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)，從政策分析、管理分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗分析等多個層面尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險源頭，逐步完善政策調(diào)整帶來新的風(fēng)險特征，不斷提煉基層單位發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險指標(biāo)，最大程度地運用好各種涉稅數(shù)據(jù)資料，從中尋找存在稅收風(fēng)險的一般規(guī)律和等級分布規(guī)律，歸納提煉出反映稅源客觀狀況的風(fēng)險特征指標(biāo)體系，通過計算機(jī)技術(shù)手段設(shè)定和調(diào)整各風(fēng)險指標(biāo)的規(guī)模、強(qiáng)度、權(quán)重等參數(shù)和等級分值計算公式，完善識別和排序稅收風(fēng)險的特征庫。第三、要優(yōu)化稅收風(fēng)險識別和應(yīng)對的流程，開發(fā)應(yīng)用好風(fēng)險管理信息平臺。要整合利用好現(xiàn)有風(fēng)險管理信息平臺中的監(jiān)控決策系統(tǒng)和其他風(fēng)險分析管理軟件，完善基層管理平臺的風(fēng)險信

31、息發(fā)布及任務(wù)管理功能，優(yōu)化征管流程管理系統(tǒng)的風(fēng)險應(yīng)對功能，增強(qiáng)各系統(tǒng)之間的監(jiān)控與協(xié)同，實現(xiàn)環(huán)節(jié)控制和流暢運行。同時，要以風(fēng)險識別和應(yīng)對為核心，進(jìn)一步合理界定風(fēng)險信息采集、錄入、審核、識別、賦值、排序、發(fā)布、接收、應(yīng)對、反饋、評價、監(jiān)控各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和要求，形成順暢有序的管理流程，并研究開發(fā)整套的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。要充分利用信息省級集中的優(yōu)勢，開發(fā)、整合和優(yōu)化風(fēng)險管理信息平臺，整合數(shù)據(jù)歸集和發(fā)布口徑，完善風(fēng)險特征庫設(shè)置，優(yōu)化風(fēng)險排序規(guī)則，以實現(xiàn)“風(fēng)險有效識別、等級精確排序、應(yīng)對績效最優(yōu)”的目標(biāo)。建議重點關(guān)注對納稅人財務(wù)核算數(shù)據(jù)指標(biāo)的分析，從探索與企業(yè)經(jīng)營狀況密切相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)跟稅收指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性

32、入手，以企業(yè)財務(wù)風(fēng)險折射企業(yè)稅收遵從風(fēng)險，采用多元判別分析方法分別建立制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險評價模型。在財務(wù)指標(biāo)的選擇和參數(shù)的確定上，將指標(biāo)按反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況、反映企業(yè)盈利能力、反映企業(yè)營運能力和反映企業(yè)償債能力分組并設(shè)立若干指標(biāo)，通過間接判斷矩陣得出這些指標(biāo)對目標(biāo)層（稅收風(fēng)險）的權(quán)重大小，最后分別采用其中權(quán)重最大的若干指標(biāo)作為解釋制造業(yè)企業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險的變量因子，這些變量因子分別表示企業(yè)目前的資金流動性、收益保障性、長期贏利性和規(guī)模等特征。最后，通過對大量樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險判別分析，計算出產(chǎn)生稅收風(fēng)險的臨界值后得到稅收風(fēng)險概率值，按該值的高低將納稅人劃分為若干

33、不同風(fēng)險等級。為彌補(bǔ)在權(quán)重參數(shù)的確定中人為的因素對概率值準(zhǔn)確性的影響，以及減少臨界值附近的偏差對模型合理性的影響，我們還將定量分析和定性分析相結(jié)合，即通過模型計算得出企業(yè)的初步風(fēng)險排序后，結(jié)合管理員了解的企業(yè)涉稅的定性指標(biāo)和自身積累的稅收工作經(jīng)驗，對企業(yè)的稅收風(fēng)險作進(jìn)一步排序調(diào)整；并將稅收指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，把經(jīng)過再排序后的風(fēng)險等級和企業(yè)的稅收指標(biāo)（如企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率和行業(yè)負(fù)擔(dān)率）有機(jī)結(jié)合，對企業(yè)的風(fēng)險等級再作進(jìn)一步的修正，更進(jìn)一步增加企業(yè)風(fēng)險排序的準(zhǔn)確性。第四、要充分發(fā)揮稅收征管一線的優(yōu)勢，注重“活”信息的采集和分析，自下而上地探索新的風(fēng)險分析思路。在實踐中，要注重發(fā)揮基層單位風(fēng)險管理的主

34、動性、創(chuàng)造性，鼓勵管理方式創(chuàng)新，通過最貼近納稅人的管理活動及時掌握稅收風(fēng)險之所在。建議尤其注重細(xì)分行業(yè)稅源的風(fēng)險分析，科學(xué)反映納稅人風(fēng)險程度，健全民用品制造、銷售行業(yè)的管理。應(yīng)通過日常巡查掌握制造業(yè)納稅人的設(shè)備投入、生產(chǎn)工藝、經(jīng)營面積、產(chǎn)能庫存、資金往來、能耗物耗等情況，找出納稅人實際生產(chǎn)規(guī)模與銷售規(guī)模、能耗費用與產(chǎn)量產(chǎn)值之間的非合理差異，認(rèn)真查找解決銷售不開票不申報的風(fēng)險；通過規(guī)范開票明細(xì)化管理和貨物入、存、提庫單據(jù)管理，掌握發(fā)票流與貨物流配比情況，解決其賬面庫存與實際庫存的差異不易發(fā)現(xiàn)的問題，切實防范和解決商業(yè)一般納稅人經(jīng)銷民用貨物倒賣增值稅專用發(fā)票“空額”的風(fēng)險。4、進(jìn)一步完善納稅服務(wù)，積極深化和改進(jìn)稅收風(fēng)險管理。納稅服務(wù)有助于增強(qiáng)納稅人防范遵從風(fēng)險的意識和能力。通