試論相關(guān)性與可靠性的公允價值計量分析

1、試論相關(guān)性與可靠性的公允價值計量分析     論文 關(guān)鍵詞：公允價值計量屬性相關(guān)性可靠性論文摘要：本文認為，相關(guān)性與可靠性共同決定了 會計 信息的決策有用性，兩者缺一不可，對兩者之間關(guān)系的合理判定直接影響到計量屬性的選擇。作為一種備受注目的計量屬性，公允價值是否同時具備相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征，需要深入剖析公允價值的內(nèi)涵，澄清公允價值計量的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征至關(guān)重要。 一、會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性與可靠性 (一)相關(guān)性與可靠性的涵義關(guān)于會計信息的相關(guān)性，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)認為，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們

2、過去的評價，從而影響到使用者的 經(jīng)濟 決策時，信息就具有相關(guān)性。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的概念公告對相關(guān)性所下的定義為信息導(dǎo)致差別的能力，并把預(yù)測價值、反饋價值與及時性并列為相關(guān)性的標(biāo)志。相關(guān)有一般相關(guān)與特殊相關(guān)之分。一般相關(guān)是指滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商等一系列信息使用者共同的信息需求；而特殊相關(guān)是指會計信息與某類信息使用者的特定決策相關(guān)。相關(guān)性也是相對的，在相關(guān)與不相關(guān)之間還存在著低度相關(guān)、高度相關(guān)等程度不同的相關(guān)。值得注意的是相關(guān)性是指會計信息在內(nèi)容上與決策相關(guān)，不涉及信息的可靠與否。也即不具備可靠性的信息并不妨礙其相關(guān)性。如會計信息使用者需對某 企業(yè) 上

3、年的盈利能力做出決策，那么該企業(yè)上年度的凈利潤就是與之相關(guān)的會計信息。雖然此數(shù)值可能是該企業(yè)利用虛假業(yè)務(wù)編造出來的，但這不影響凈利潤數(shù)值與特定決策的相關(guān)性。只能說明該凈利潤數(shù)值這一相關(guān)信息由于不具備可靠性而喪失了有用性。關(guān)于會計信息的可靠性，至今沒有一個權(quán)威的定義。IASC認為資料當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，而能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性。而FASB把反映真實性、可核實性和中立性并列為可靠性的標(biāo)志。其中反映真實性是可靠性的靈魂，而可靠性和中立性則是驗證可靠性應(yīng)具備的條件。由此可見，可靠性是指會計信息能夠再現(xiàn)重大的財務(wù)關(guān)系?？煽啃圆煌谡鎸嵭?，真實性是

4、完全的再現(xiàn)，而可靠性允許有誤差的幅度，是相對的，是否可靠還取決于會計信息允許包括誤差的程度，允許誤差的程度則決定于這種誤差不致于降低信息的有用價值。不影響決策的正確性。雖然估計和假設(shè)是會計所固有的，但并不會損害可靠性。國際會計準(zhǔn)則委員會在編制財務(wù)報表的框架中提到，成本或價值在許多情況下都需要估計，合理的估計是會計報表編制工作的一部分，這并不會損害其可靠性。 (二)可靠性與相關(guān)性關(guān)系的合理判定由以上分析可見，可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個獨立的質(zhì)量特征，在內(nèi)涵上互不影響：信息是否相關(guān)不需要可靠來支持。信息是否可靠也與相關(guān)性毫不相干。但要達到會計信息有用性這一目標(biāo)，會計信息必須同時具備相關(guān)性和可靠

5、性，兩者缺一不可，否則會計信息就喪失了有用性。亦即相關(guān)又可靠的會計信息一定是有用的，而有用的信息肯定同時具備一定的相關(guān)性與可靠性。首先作為相對概念，在量的規(guī)定性上，相關(guān)性與可靠性并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能地統(tǒng)一于信息有用的目標(biāo)之下。提高一定程度的相關(guān)性，在特殊情況下可以犧牲一定的可靠性，同樣，為了達到更高的可靠性，也可犧牲一定的相關(guān)性，只要能滿足對決策有用的目標(biāo)即可，兩者的度可根據(jù)具體情況靈活把握。如預(yù)測性信息具有極高的預(yù)測價值，即相關(guān)程度很高，但由于其反映的是未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可靠性必然較差，只要編制該信息所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計政策及預(yù)測的編制基礎(chǔ)是合理的，

6、就可達到信息使用者決策有用的目標(biāo)，而不必強求該預(yù)測信息一定可以實現(xiàn)；而 歷史 成本信息，由于其具有可核實性這一其他計量屬性無可比擬的優(yōu)點，可靠性較高，但由于其反應(yīng)的是過去的交易和事項，與面向未來的決策相關(guān)性就差一些，但權(quán)衡利弊仍能滿足信息使用者的需要。這是在各界對歷史成本提出強烈批評的情況下，這一計量屬性仍未退出歷史舞臺的原因。其次，在考慮會計信息的決策有用性時，相關(guān)性與可靠性之間并不必然存在此消彼長，互相矛盾的關(guān)系，兩者必需兼顧。當(dāng)一方提高時，在保證信息有用的前提下，允許另一方有所下降，但并不意味著一方的提高必然導(dǎo)致另一方的下降。應(yīng)該遵循效益大于成本原則，追求會計信息的可靠性與相關(guān)性的共同提

7、高，以便更大程度地滿足信息使用者的需要，這也是會計自產(chǎn)生以來的 發(fā)展 方向。如果一項會計創(chuàng)新，在導(dǎo)致所提供會計信息的可靠性與相關(guān)性比已有信息都有所下降的情況下，仍能在新的方面滿足信息使用者的需要，也是可行的。為了達到會計信息有用性這一目標(biāo)，在不同的情況下，兩者各自的程度會在一定范圍內(nèi)有所波動，但由于不存在此消彼長的關(guān)系，其間也就不存在誰更重要一些的問題，即不存在一定要犧牲一定程度的可靠性去換取更大的相關(guān)性，或一定要在保證相關(guān)的前提下，盡可能提高可靠性的問題，這都是實際工作中相關(guān)與可靠之間權(quán)衡的特殊情況，不具有一般性。 二、公允價值的內(nèi)涵及其計量 (一)公允價值的定義IASC將其定義為：在一項公

8、平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。FASB的定義是：公允價值，指在當(dāng)前交易中，自愿的雙方買入(承擔(dān))或賣出(清償)-項資產(chǎn)(負債)所使用的金額。我國會計準(zhǔn)則的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。由此可見，公允價值的認定依據(jù)是市場上對資產(chǎn)或負債公平、自愿的交易金額，從本質(zhì)上講，公允價值是一種基于市場信息的評價。 (二)公允價值的內(nèi)涵及外延公允價值是很廣的概念范疇，并不僅是與其他計量屬性相并列的概念，可以說是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關(guān)

9、性的信息質(zhì)量特征。公允價值概念是會計環(huán)境變化的產(chǎn)物，絕不僅是現(xiàn)有會計計量屬性的簡單統(tǒng)一。一般認為，公允價值是與歷史成本相對立的復(fù)合計量屬性，這包括兩層含義：公允價值不包括歷史成本；公允價值可包括現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，其與現(xiàn)行價值概念十分接近。但公允價值和歷史成本并不是對立的，因為歷史成本和公允價值在邏輯上是一致的。歷史成本(收入)作為已經(jīng)發(fā)生的交換價格，是過去某個時點的公允價值。而現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)行市價，以及短期的可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在沒有實際交換價格的情況下，通過模擬實際交換價格來實現(xiàn)公允價值的方式，也可以看做是公允價值的表現(xiàn)形式。

10、因此，公允價值概念與上述各計量屬性之間的關(guān)系并不是必然的，是有一定條件的，只有符合公允價值定義、具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的上述計量屬性才是公允價值。 三、基于相關(guān)性和可靠性的公允價值信息質(zhì)量 (一)公允價值的相關(guān)性公允價值反映的是在特定的時點和經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負債的定價，而公允價值的變化，也反映了市場對資產(chǎn)或負債所認可的價值變化。在完善的市場中，市場定價反映的是所有市場參與者對資產(chǎn)或負債價值的期望值，是統(tǒng)計上具有無偏性的指標(biāo)，這個指標(biāo)中包含了所有影響該資產(chǎn)或負債價值的信息。在知識經(jīng)濟時代，大量新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)的某些無形資產(chǎn)。如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、衍生 金融 工具等在現(xiàn)有的計量模式下遇到了難題，這些都影響了會計信息的相關(guān)性和有用性。而采用公允價