論可靠性相關性之間的矛盾對會計政策的影響

1、論可靠性相關性之間的矛盾對會計政策的影響    一、可靠性與相關性之間的矛盾會計主體提供的會計信息必須達到一定的質量標準，才能滿足信息使用者的需要，會計信息才能發(fā)揮作用。按國際會計準則，財務會計信息具有四項基本的質量特征，即可理解性、相關性、可靠性和可比性。其中對會計主體會計政策影響最大的是相關性和可靠性。資料要成為有用，必須具有可靠性。當其沒有重要差錯或偏向并能如實反映擬反映或理當反映的情況，能供使用者作依據時，資料就具備了可靠性。可見，離開了可靠性，會計信息對信息使用者的決策就沒有價值可言。同時，資料還必須與使用者的決策需要相關聯，當資料通過幫助使用

2、者評估過去、現在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經濟決策時，資料就具有了相關性。同樣，離開了相關性，會計信息對使用者來說也是毫無用處。會計工作者的目標就是為信息使用者盡可能地提供具有高度可靠性與相關性的會計信息，以便信息使用者依靠會計信息作出合理的決策。但事實上可靠性與相關性難以達到統(tǒng)一，因兩者之間存在矛盾。信息提供者提供的一定質和一定量的會計信息，實際上是可靠性與相關性相互斗爭與相互妥協的結果，相關性的加強會導致可靠性的削弱，而可靠性的提高又以犧牲相關性為代價。極為可靠的會計信息如果不相關或極為相關的信息如果不可靠，對于決策都毫無意義，所以信息提供者必須既考慮相

3、關性，又要考慮可靠性，同時由于兩者之間難以統(tǒng)一，信息提供者提供的會計信息只有一定程度的可靠性，也只有一定程度的相關性，兩者存在此消彼長的關系。不同程度的可靠性與相關性的組合就構成了對同一會計事項會計處理的不同會計政策。二、兩者的矛盾對會計政策的影響會計政策制定者對相關性和可靠性的不同重視程度，導致了不同的會計政策。選擇某一會計政策，取決于政策制定者是重信息的相關性還是更重信息的可靠性?？蓮囊韵聨追矫鎭矸治稣撟C：1.利潤的計量一般有兩種利潤概念，一是會計利潤，依據交易觀，通過對報告期內每筆交易進行確認計量而綜合得出的利潤，由于報告期內的各筆交易已發(fā)生，交易事實客觀，交易結果是確定或相對確定的，因

4、此對交易進行的確認計量過程是客觀并可驗證的，據此得出的利潤即會計利潤也是客觀可靠的。但會計利潤的相關性卻值得探討，在物價變動情況下，依據交易觀確定的會計利潤沒有剔除物價變動對資產計價的影響部分，它不能正確反映會計主體在一定期間為其所有者賺取的真實財富，因而它對信息使用者的決策的相關性較差。為了提高利潤信息的相關性，就應剔除會計利潤中包含的物價變動對資產計價影響的因素，但相關性的提高并不是靠會計工作者的努力就能達到，它必須以降低信息可靠性為代價，以可靠性換取相關性，得到具有較低可靠性和較高相關性的另一種利潤概念，即經濟利潤的概念。經濟利潤以實物資本維持觀為基礎，是會計主體在其實物資本得到維持后取

5、得的利潤，這樣的利潤概念就剔除了物價變動等因素的影響，反映會計主體在一定會計期間為所有者賺取的真實財富。這樣的利潤信息對信息使用者的決策無疑是非常相關的，但要確定會計主體的資本維持相對比較困難，要考慮資產的市場價值，而影響資產的市場價值的因素很多，會計人員很難準確確定，因而經濟利潤的可靠性較差。以上分析可見，無論采用何種利潤概念，都不能同時很好地滿足相關性和可靠性的要求。雖然目前會計上普遍采用會計利潤，但今后計量手段提高能使經濟利潤的可靠性得到加強，也可能強調利潤信息的相關性而采用經濟利潤。2.資產的計價資產計價可分為歷史成本計價和現行成本計價兩種。這兩種資產計價政策也是相關性和可靠性矛盾斗爭

6、的結果，歷史成本計價政策是較高可靠性和較低相關性的結合，而現行成本計價政策則相反。歷史成本是交易發(fā)生當時的實際成本，是客觀的、可計量的，也是可驗證的，因而具有較高的可靠性，但過去的成本與決策是不相關的，會計上的歷史成本，只因在物價變動不大的情況下其偏離現行成本較小而仍具有一定程度的相關性，但其相關性遠不及現行成本?，F行成本由于以資產的現行價值計價，使得成本信息與決策者評估會計主體的財務實力以及將來的現金流量非常相關，故其相關性要強于歷史成本。采用現行成本的弊端是可靠性較差，因資產的價值只有在其被購買或被銷售的完整交易中才能被準確確定，而在資產負債表日，資產是被會計主體持有的，不能用這種方法確定

7、，而只能用其他替代方法合理確定，因此資產的現行價值被認為是主觀的，且易于被操縱，其可靠性值得懷疑。這里再一次看到相關性與可靠性之間的矛盾在會計政策選擇上的作用。3.或有事項的會計處理或有事項是指這樣一種狀況或處境，其最終結果是收益或虧損，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能證實。根據穩(wěn)健原則，對或有事項引起的或有收益是不在財務報表中列入應計收入的。對或有負債的處理有兩種會計政策即披露與不披露。對或有負債進行披露的會計政策，是在信息使用者對信息相關性、有用性提出更高要求的情況下產生的。在或有負債項目很有可能發(fā)生，且金額確定或能合理估計的情況下，才予估計入帳，其結果無疑使負債信息更

8、能滿足相關性的要求，但或有負債最終是否發(fā)生，其金額又是估計的，因而所提供的負債信息受到了人為因素的影響，可靠性較差。如追求負債信息的可靠性，未發(fā)生的或有負債不加以披露，則信息的相關性會大大降低。可見披露與不披露或有負債這兩種會計政策在解決相關性和可靠性之間的矛盾有不同的方法，前者強調相關性，降低了可靠性；后者則強調可靠性，降低了相關性。以上僅從利潤計量、資產計價和或有負債處理三方面，分析了相關性與可靠性之間的矛盾對制定會計政策的影響，如果用矛盾的觀點重新審視現行會計政策，會發(fā)現會計政策的制定過程，無不滲透相關性與可靠性這一對矛盾的相互對立與斗爭。在是否對應收帳款采用計提壞帳準備的會計政策時，在是否對存貨和有價證券采用成本與市價孰低法的會計政策時，甚至在對固定資產是否采用加速折舊政策時，都明顯地感到會計信息相關性和可靠性的矛盾對會計政策制定的重要影響。三、一點啟示對可靠性與相關性的矛盾分析給筆者一點啟示，如果用矛盾分析的方法來認識會計問